购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出的处理

购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出的处理 购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出的处理 购进货物发生非正常损失后，不可能再出售，其税负也就不能再往下转嫁。因此，税法规定对发生损失的企业(作为应税货物的最终消费者)应征收该货物的增值税。 由于进货时支付的增值税税额已记入“进项税额”并抵扣了企业“销项税额”‚发生损失后要将其转出‚不能抵扣应纳税额，由企业负担该项税负，即转作待处理财产损失的增值税，应与遭受损失的存货成本一起处理。 由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后，一般很难核实所损失的货物是在过去何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。由于损失的在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的实际成本，还需要参照企业近期的成本资料加以计算。 企业应根据税法的规定，正确界定非正常损失与正常损失。正常损失额确认后，可计入“管理费用”或“营业费用”，不作“进项税额”转出。 1.意外损失进项税额转出的会计处理。 [例]某企业本月发生火灾，烧毁库存外购彩电10台，账面售价成本40000元，进销差率为20%.不得抵扣的进项税额为5440元[40000×(1－20%)×17%]。 作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 45440 贷：库存商品　 40000 应交税金—应交增值税(进项税额转出)5440 借：商品进销差价　　 8000 贷：待处理财产损溢　　 8000 2.购进货物短缺进项税额转出的会计处理。 [例]某采用进价核算的商业企业从甲公司购进A商品4000公斤，增值税专用发票上列明：价款80000元，税额13600元。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到。作会计分录如下： 借：物资采购　 80000 应交税金—应交增值税(进项税额)　13600 贷：银行存款 93600 商品验收入库时‚实收3000公斤‚短缺1000公斤‚原因待查。作会计分录如下： 借：库存商品　 60000 待处理财产损溢 23400 贷：物资采购—甲公司　 　 80000 应交税金—应交增值税(进项税额转出)　3400 上例短缺1000公斤，经查属于对方单位少发，现收到对方单位补发来的商品。作会计分录如下： 借：库存商品 20000 贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)3400(红字) 待处理财产损溢 23400 [例]某采用售价核算的商品流通企业，从乙公司购进B商品200件，进价30元/件，增值税专用发票上列明：价款6000元，税额1020元(6000×17%)。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付。 商品尚未运到，对方代垫运杂费600元，其中运费发票金额500元。作会计分录如下： 借：物资采购——乙公司 　6565 应交税金——应交增值税(进项税额)　　1055 贷：银行存款　 　7620 商品验收入库时实收数量180件，短缺20件，原因待查。该商品含税零售价50元/件。作会计分录如下： 借：库存商品 9000 待处理财产损溢 702 贷：物资采购—乙公司 　 6550 应交税金—应交增值税(进项税额转出)　102 商品进销差价 　　3050 上例短缺20件，经查属于对方单位少发，经双方协商作退货处理‚到主管税务机关开具“证明单”送交销货方。待收到销货方转来的红字增值税专用发票时‚作会计分录如下： 借：应收账款 702 应交税金—应交增值税(进项税额)102(红字) 贷：待处理财产损溢　 702 应交税金—应交增值税(进项税额转出) 102(红字)