应收款项-3

nullnull第三章　应收款项 本章主要介绍各种应收款项，包括应收票据、应收账款、其他应收及预付款的基本含义和会计处理方法。 应收票据 应收账款 其他应收及预付款项3.1 应收款项的特点与管理3.1 应收款项的特点与管理 3.1.1 应收款项的特点 （1）主要是在企业销售过程中形成的债权 （2）应收款项的核算主要解决入账时间和入账价值的问题 （3）应收款项的账面价值是客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销售、增强企业经营效益的经营策略之一 （4）为加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时、足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金的损失浪费null3.1.2 应收款项的管理 （1）核定应收账款成本，包括应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失 （2）制定信用政策，包括确定信用期限、信用和信用折扣及收款政策 （3）进行应收款项的明细分类会计处理。内设信用部，同时做好应收款项明细分类的工作，编制销货日报表、收款日报表、应收账款月报表等。null3.2 应收票据——概述 3.2.1 性质 是债权凭证。 即企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的经承兑人承兑的商业汇票。 null3.2.2 分类 按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 按承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 按是否带追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 null3.2.3 确认与计价 （1）面值法 （2）现值法 我国不论是带息票据还是不带息票据，都按票据的面值入账。但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应记入“应收利息”账户的借方，同时记入“财务费用”账户的贷方。null（一）帐户设置 1、应收票据:核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收票据 取得票据收回票据未到期票据3.2.4 应收票据—一般业务的账务处理null2、财务费用 性质：费用 财务费用利息费用 汇兑损失 月末结转净收入利息收入 汇兑收益 月末结转净费用null3、应交税费 性质：负债 应交税费——应交增值税销项税金 （按销售额计算）进项税金 （按买价计算）应交增值税null4、主营业务收入 性质：收入 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 主营业务收入 销售收入结转销售收入 null （二）不带息票据 不带息票据的到期价值等于票据的面值。 例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。 （1）收到票据 借：应收票据---B公司 58500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500null （2）票据到期 借：银行存款 58500 贷：应收票据---B公司 58500 若该票据为商业承兑汇票，到期B公司无力还款，则 借：应收账款---B公司 58500 贷：应收票据---B公司 58500 null（三）带息票据 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示两种。 3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12） 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际日历天数计算。出票日与到期日只计算其中一天，即“算头不算尾，算尾不算头”。同时，年利率应换算成日利率（年利率/360） 。null 例：某企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的价款为100000元，增值税为17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。 （1）借：应收票据--- A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 （2）带息应收票据在期末时应计提利息，记入“应收利息”，同时计入“财务费用”。 null年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900 借：应收利息--- A公司 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回货款 票据到期值=117000×（1+10%×6÷12）=122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据--- A公司 117000 应收利息 3900 财务费用 1950 null应收票据——转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。 背书：指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。null3.2.5 应收票据——贴现 1、贴现性质 即企业将未到期的票据卖给银行，提前收回款项，银行买入未到期的票据。 银行利益：票面利率与贴现利率的差额 null 2、贴现计算 贴现息：企业因提前收款，让渡给银行的利息，也可以理解为,用票据向银行交换一笔贷款支付的利差。贴现净额＝票据到期值－贴现利息 贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值＝票据面值＋到期利息 或＝票据面值×(1＋利率×期限)null无追索权贴现票据贴现账务处理 即票据的风险与票据的所有权一起转移给银行。 贴现后： 借：银行存款 （贴现额） 贷：应收票据 （票据面值） 财务费用 （差额）null 无息票据贴现会计处理： 例、2009年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴率为12%。null该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。 贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元） 贴现净额=110000-5280=104720（元） 借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110000 null 带息票据贴现会计处理： 承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。 票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500 贴现息=115500×12%×144÷360=5544 贴现净额=115500-5544=109956 借：银行存款 109956 财务费用 44 贷：应收票据 110000null有追索权贴现会计处理 即：企业只转让了票据的所有权，并未转让票据的风险，企业背书后还负有法律上的连带责任。 处理方法： （1）设置“应收票据贴现”账户，作为应收票据备抵账户 贴现时 借：银行存款 贷：应收票据贴现 null资产负债表： 应收票据 ×××× 减：应收票据贴现 ×××× 应收票据净额 ×××× 已贴现汇票到期，如果付款人将票款足额付给贴现银行，企业未收到有关追索债务的通知，则 借：应收票据贴现 贷：应收票据null已贴现汇票到期，付款人未向贴现银行足额支付票款，则 借：应收票据贴现 贷：应收票据 同时： 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款null（2）不设“应收票据贴现”账户，用报表附注形式说明。同时因票据贴现而产生的负债单独以“短期借款”科目核算。 票据贴现时，按实际收到的贴现款 借：银行存款 贷：短期借款 已贴现汇票到期，如果付款人将票款足额付给贴现银行，企业未收到有关追索债务的通知，则 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用null已贴现汇票到期，付款人未向贴现银行足额支付票款，则 借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 同时： 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款null应收票据备查簿 企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录每应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、，贴现率和贴现净额、未计提的利息、收款日期、收回金额、退票情况等 当有确凿证据表明应收票据不能收回时，应对其计提坏账准备null作业：10月1日，企业向B公司销售商品一批，计商品价款200000元，增值税额34000元，同日收到B公司签发承兑、面值234000元、利率为6%、期限6个月、到期日为第二年4月1日的商业承兑汇票。要求进行以下会计处理： （1）收到汇票时 （2）12月31日计息 （3）第2年2月10日（2月份为28天）将票据贴现，银行规定的月贴现率为6‰。 （4）4月1日，贴现票据到期，因票据付款人账户资金不足，贴现银行遭退票。银行按规定将本企业存款200000元全部扣收，余款作为本企业逾期贷款处理。3.3 应收账款3.3 应收账款 应收账款：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 由于应收账款是因赊销而产生的，在销售成立时既确认销售收入，又要确认应收账款。所以应收账款的确认与收入的确认条件相同。 null应收账款——计价 （一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。它是企业最常用的促销手段。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。null（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。 符号表示 2/10 ，1/20，n/30 解释：10天内偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，11-20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。 例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。null 例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台。 1900× 100 = 190000 元 编制会计分录： 借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税费——应交增值税（销项） 32300 null应收账款——核算 1、总价法 将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 在会计处理上，有两种方法可以选择，一是单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目；二是不单独设置“销货折扣”或“现金折扣”科目。 实务中销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。null 例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 编制会计分录： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费—应交增值税(销项) 1700null货款在10天内收到，有现金折扣 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 null 2、净价法 应收账款按扣除折扣后的净额入账，若客户未能取得折扣，折扣作为利息收入。 例同上： 借：应收账款 9800 贷：主营业务收入 8100 应交税费 1700 借：银行存款 9900 贷：应收账款 9800 财务费用 100null例：某公司销售一批商品，发票价格100000元，增值税17000元，付款条件为2/10、1 /20、 n / 30 。 null净价法 总价法： 销售时： 借：应收帐款 114660 借：应收帐款 117000 贷：主营业务收入 97660 贷：主营业务收入 100000 应交税费 17000 应交税费 17000 10天内收款： 借：银行存款 114660 借：银行存款 114660 贷：应收帐款 114660 财务费用 2340 贷： 应收帐款 117000 11-20天收款 借：银行存款 115830 借：银行存款 115830 贷：应收帐款 114660 财务费用 1170 财务费用 1170 贷： 应收帐款 117000 null未给以折扣： 借：银行存款 117000 借：银行存款 117000 贷：应收帐款 114660 贷： 应收帐款 117000 财务费用 2340 null应收账款——销售退回与折让 1、设置“销售退回与折让”，作为 “主营业务收入”的备抵账户 退回时 借：销售退回与折让 应交税费 贷：应收账款null销售退回与折让作为“主营业务收入”的抵减项目。 利润表 主营业务收入 × × × 减：销售退回与折让 × × × 营业收入净额 × × × null2、不设置“销售退回与折让” 退回与折让时，直接冲减“主营业务收入” null应收账款-—坏账 1、坏账的含义 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。因发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2、坏账损失的确认 （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 null3、坏账损失的会计处理 （1）直接转销法 发生时直接计入“坏账损失”或“资产减值损失” [例]甲公司2004年2月经总经理办公会议批准，确认2000年对乙公司的销售收入10万元为坏账。 借：资产减值损失 100,000 贷：应收账款——乙公司 100,000null （2）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。 帐户设置 坏账准备：应收账款的备抵帐户 坏账准备 坏账冲销 坏账提取 坏账准备余额null1、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 2、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 3、个别认定法 根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 估计坏账损失的方法有：null 我国《企业会计准则》规定： 坏账损失的核算采用备抵法。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。null应收账款余额百分比法的运用 例：某企业年初坏账准备余额1000元,年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3‰； 第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元； 第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回；第三年末，应收账款余额为1300000元。null第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000 借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000 第二年发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款－甲单位 1000 －乙单位 5000 null 第二年坏账损失估计数＝1200000×3‰＝3600 坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3600＋3000＝6600 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 null第三年重新收回坏账时： 首先应核销原已作坏账的部分： 借：应收账款－乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账： 借：银行存款 5000 贷：应收账款－乙单位 5000 null第三年坏账损失估计数＝1,300,000×3‰＝3,900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：3900－8600＝－4700 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700null坏 账 准 备null 结论： ①若年末应提数小于年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。 ②若年末应提数大于年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。 ③若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。 null账龄分析法运用 例 P52 借：资产减值损失—坏账损失 10 055 贷：坏账准备 10 055 null坏账准备在资产负债表的列示 1、作为应收账款的减项 资产负债表 应收账款 60000 减：坏账准备 3000 应收账款净额 57000 null2、按应收账款净额额列示 资产负债表 应收账款 57000 我国采用的方法：在资产负债表上列示应收账款净额的同时，还应将应收账款坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数以及年末余额列示于资产减值准备明细表内。null应收账款---融通 在商业信用比较发达的情况下，因业务经营的需要，当企业出现暂时的货币资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用贷款或以其他财产抵押借款时，可以利用应收账款的融通业务筹集所需资金。 应收账款的融通是指企业通过应收账款的抵押或让售等方式筹集资金的行为。 融通方式： 1、用应收账款抵押借款，也称抵借。 2、应收账款转让null（一）应收账款抵押借款 应收账款抵押借款性质： 1、企业的一种融资手段 2、要考虑应收帐款的风险，预留一定比例的扣除数。 null应收账款抵押借款，可能只将应收账款作抵押，也可能以应收账款作抵押的同时，以开具有关的票据方式作出还款的承诺。应收账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，不需要通知赊购方，也不复核金融资产终止确认的条件，因此不需要冲减应收账款账户的金额。 应收账款抵借业务的会计处理 专门设置“抵借应收账款”科目，用以核算抵借应收账款的账面价值； 将抵借的应收账款进行表外披露。null1、设置“抵借应收账款”科目核算 应收账款抵借帐户 “抵借应收账款” 抵借应收账款 抵借时收回时抵借余额null抵借时: 借：抵借应收账款 （账面价值） 贷：应收账款 （账面价值） 借：银行存款 贷：信贷公司借款（短期借款） 或应付信贷公司票据(应付票据) 收到抵借应收账款时： 借：银行存款 贷：抵借应收账款 null同时进行归还借款处理： 借：信贷公司借款 （本金） 财务费用 （支付的利息） 贷：银行存款 2、不专门设置“抵借应收账款”科目情况下的核算 取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款（或应付票据）null收到抵借的应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 同时 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款null应收账款让售 让售成本:手续费、利息 扣留款项（保证金）：20% 让售净额 = 应收账款 - （手续费、扣留款、利息） 筹款金额= 让售净额× 筹款利息=借款金额 例:P91 1+利率×期限 1×利率×期限 null借：财务费用 — 现金折扣 200 — 手续费 196 应收扣留款 1000 应收信贷公司款 8604 贷：应收账款 10000 借：银行存款 8588.54 财务费用 15.46 贷：应收转让款 8604 null第三节 其他应收及预付账款 1、其他应收款 企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。 核算内容：应收备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。 帐户：其他应收款 2、应收股利2、应收股利 应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收其他单位分配的利润。 投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益（长期股权投资） 实际收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利3、应收利息3、应收利息 应收利息是指企业因进行债权投资而发生的应计利息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的利息。 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息null2、预付账款 核算内容：预付购货款 帐户：预付账款 预付账款 预付货款收到商品 预付货款null会计处理 借：预付账款 贷：银行存款 借：物资采购 应交税费 贷：预付账款 课堂练习课堂练习 1、某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。 2、某企业实行非定额管理的备用金制度， 8月2日厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。6日厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。 3、如上题，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为800元。 答案答案1、 借：预付账款——乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000 借：原材料 200000 应交税费——应交增值税 (进项税额)34000 贷：预付账款——乙企业 234000 借：预付款账——乙企业 84 000 贷：银行存款 84 000 null2、 借：其他应收款——厂办 800 贷：银行存款 800 借：管理费用——办公费 600 库存现金 200 贷：其他应收款——厂办 800null3、 借：其他应收款——厂办 800 贷：银行存款 800 借：管理费用——办公费 600 贷：库存现金 600null 1. B公司2007年末应收账款余额为600000元；2008年末应收账款余额为800000元；2009年6月1日将经确认无法收回的应收账款3000元列为坏账，2009年末应收账款余额为110000元；2010年3月5日收回上年6月1日已确认为坏账的应收账款1000元，2010年末应收账款余额为700000元。 要求：B公司从2007年开始计提坏账准备并处理坏账损失，各年末计提坏账准备的比例为年末应收账款的0.5%，请作出有关会计分录。 2、某企业坏账损失的核算方法采用备抵法，年初应收账款余额为800000元，“坏账准备”科目的余额为4000元，年度内曾确认坏账1000元。年末账款余额的详细资料如下：2、某企业坏账损失的核算方法采用备抵法，年初应收账款余额为800000元，“坏账准备”科目的余额为4000元，年度内曾确认坏账1000元。年末账款余额的详细资料如下：null要求：（1）编制年度内确认坏账的会计分录； （2）若该企业采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比例为5‰，计算年末应提取的坏账准备并编制会计分录。 （3）若该企业采用账龄分析法提取坏账准备，计算年末应提取的坏账准备并编制会计分录。null3、A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于2009年3月31日向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月，票面年利率为6%。B公司于当日收到商品，验收入库，并将购入的商品作为原材料使用，原材料按实际成本计价核算。 null2009年5月31日，A公司因资金需要，持B公司签发的商业汇票到银行贴现，银行的年贴现率为9%，贴现收入存入银行。 2009年9月30日，A公司已贴现的商业承兑汇票到期，因B公司的银行账户无款支付，贴现银行将已贴现的票据退回A公司，同时从A公司的账户中将票据款划回。 要求：（1）编制A公司收到票据、票据贴现和银行退回已贴现票据的会计分录。 （2）编制B公司签发票据、中期期末计提利息和到期无力支付票据款注销应付票据的会计分录。null 4、某企业于2008年12月25日将签发日为2008年10月15日、期限为3个月、面值为100 000元、利率为10%的银行承兑汇票送到银行贴现，银行规定的贴现率为8%。计算该企业能够获得的贴现额，并编制相关会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，2009年1月15日付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。 要求：编制该项业务的会计分录。