【出师表】之第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（1）

【出师表】之第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（1） 第一节　基本要求 　　 　　一、独立性的概念框架 　　独立性概念框架用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 　　如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生不利影响的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。 　　 　　二、网络与网络事务所 　　（一）网络与网络事务所的定义 　　网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： 　　1.共享收益或分担成本； 　　2.共享所有权、控制权或管理权； 　　3.共享统一的质量控制政策和程序； 　　4.共享同一经营战略； 　　5.使用同一品牌； 　　6.共享重要的专业资源。 　　网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。 　　如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 （二）网络的确定 　　1.确定网络事务所的条件和标准 　　条件：第一，以合作为目的；第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 　　标准：在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络。 　　2.具体判断 具体情况 视为网络 不视为网络 共享收益或分担成本 　　如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本。 　　第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。 　　第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。 　　共享所有权、控制权或管理权 　　如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。 　　 　　共享统一的质量控制政策和程序 　　如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。 　　 共享同一经营战略 　　如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络。 　　如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。 　　 使用同一品牌 　　如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。 　　第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误会，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 　　第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络。 共享重要的专业资源 　　如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。 　　在下列情形中，共享的资源被视为不重要： 　　（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门。 资料来源注明：中华会计网校 　三、公众利益实体 　　在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括所有上市公司和下列实体： 　　1.法律法规界定的公众利益实体； 　　2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。 　　如果其他实体拥有大量且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。 　　 　　四、关联实体 　　在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。 　　 　【多选题】 下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（）。 　　A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一 　　B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用 　　C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制 　　D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识 『正确答案』AD 『答案解析』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的（2）和（3）情况。