2010CPA《会计》课后作业-第23章-资产负债表日后事项

　一、单项选择题（本类题共20题，每小题1分，共20分 第二十三章 资产负债表日后事项 一、单项选择题 1.某上市公司2011年度财务报告于2012年1月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2012 年3月20日，经董事会批准财务报告对外公布的日期为4月1日，实际对外公布的日期为4月10日，资产负债表日后事项所涵盖的期间为（ ）。 A.2012年1月1日至2012年1月20日 B.2012年1月1日至2012年3月20日 C.2012年1月1日至2012年4月1日 D.2012年1月1日至2012年4月10日 2.某上市公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.以存货归还资产负债表日存在的应付账款 B.为关联方企业的银行借款提供担保 C.处置子公司 D.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致 3.某上市公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月10日。公司在2009年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。 A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元 B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 C.公司董事会提出2008年度利润分案为每10股送3股股票股利 D.公司支付2008年度财务报告审计费40万元 4.如果报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当( )。 A.冲减退回当月的销售收入 B.计入退回当月的财务费用 C.作为资产负债表日后调整事项 D.作为资产负债表日后非调整事项 5.2010年甲公司为乙公司的500万元债务提供70％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至l2月31日，法院尚未作出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70％，甲公司已执行，以下甲公司处理不正确的是( )。 A.2010年12月31日对此或有负债作出披露 B.2010年12月31日对此预计负债作出披露 C.2010年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债 D.2011年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目 6.甲公司2010年11月份发现2010年3月份的10万元收入错误的为1万元，采取的会计处理方法是（ ）。 A.不作任何调整 B.调整前期相同的相关项目 C.调整本期相关项目 D.直接计入当期净损益项目 7.2012年2月20日，长江公司发现2011年一项重大会计差错，在2011年度财务报告批准报出前，长江公司应（ ）。 A.不需调整2011年财务报表相关数据，将其作为2012年2月份的业务进行处理 B.调整2011年财务报表期初数、期末数和上年数 C.调整2012年财务报表期初数和上年数 D.调整2011年财务报表期末数和本年数 8.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2007年财务报告批准报出日为2008年3月31日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（　　）。 A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目 D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目 9. 2011年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2010年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（　　）。 A.会计政策变更　　　　　　　B.会计估计变更 C.2011年重大会计差错　　　　D.资产负债表日后调整事项 10.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　）。 A.在发现当期报表附注中做出披露 B.作为发现当期的会计差错更正 C.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整 D.按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出披露 11.2010年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了400万元的赔偿款。2011年3月10日（财务报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应( )。 A.调增100万元 B.调减400万元 C.调增500万元 D.调减500万元 12.长江公司系上市公司，2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日，该公司发生的下列事项中，属于调整事项的是（　）。 A.2011年1月7日，由于发生水灾，2010年12月份购入的一批的原材料全部冲毁，价值8000万元 B.2011年第一季度，人民币持续升值，人民币对美元汇率发生重大变化 C.2011年3月17日收到某公司退回的一批商品，该批商品于2010年11月销售并根据售价确认收入 D.迫于流动资金周转困难，2011年4月1日向中国银行举借巨额债务2000万元 13.2010年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量，2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理说法正确的是（　）。 A.2010年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债 B.2010年12月31日对此预计负债做出披露 C.2010年12月31日对此或有负债做出披露 D.2011年2月6 日按照资产负债表日后非调整事项处理 14.A股份有限公司2008年的财务报告于2009年4月10日对外报出。2009年2月10日，A公司2008年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元、增值税税额17万元、成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，所得税税率25%，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题 （1）在进行会计报表调整时影响2008年净损益的金额是（ ）万元。 A.100 B.80 C.15 D.20 （2）假设A公司已经为此项应收账款提取了3%的坏账准备，在进行会计报表调整时影响2008年净损益的金额是（ ）万元。 A.16.49 B.13.4 C.13 D.12.37 15.A公司为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％；适用企业所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2010年度实现利润总额2 000万元，2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日。2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年3月25日结束。 A公司2011年1月1日至4月20日，发生如下会计事项： (1)1月8日，A公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 (2)2月20日，注册会计师在审计时发现，A公司2010年10月15日与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2010年12月31日，A公司累计向甲公司发出设备400台，收到甲公司转来的代销清单注明已销售设备300台，A公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到甲公司销售设备的款项。2010年12月31日，A公司该设备的可变现净值为7.2元/台。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。 (3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2010年9月20日与乙公司签订一项大型船舶制造合同(为建造合同)，合同总造价1404万元(含增值税)，于2010年10月1日开工，至2011年3月31日完工交货。至2010年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与乙公司已结算合同价款421.2万元，实际收到货款702万元。2010年12月31日，公司按50％的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25％，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。 (4)3月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的已出租给丙公司的一幢办公楼的核算由成本模式改为公允价值模式。该办公楼系2010年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3868万元，市场售价为4800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；2011年1月1日该办公楼的市场售价为5000万元。 （5）3月15日，甲公司决定以1200万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。 A公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。 要求：根据上述资料，回答下列第（1）-（6）题。（计算结果保留两位小数） (1)A公司对2011年1月8日至4月20日发生的上述事项中，不需要追溯调整的是（　 ）。 A.事项（1） B.事项（2） C.事项（3） D.事项（4） (2)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额（ 　）万元。 A. 520　　　B. 439.2 C. 640　　　　　 D. 720 (3)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（　）万元。 A. 270.25　 B. 283.85 C. 295.75　　　　 D. 344.75 (4)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2010年12月31日资产负债表中增加（　）。 A.“递延所得税负债”162万元 B.“递延所得税资产”75.9万元 C.“递延所得税负债”211.5万元 D.“递延所得税资产”20万元 (5)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额（　）万元。 A. 305.30 B. 181.25 C. 388.13　　　 D. 284.75 (6)A公司2011年3月8日根据董事会决定，针对2011年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的是（　）。 A.减少“累计折旧”科目余额175.45万元 B.增加“投资性房地产——成本”科目余额4 800万元 C.增加“投资性房地产”科目余额5 000万元 D.增加“盈余公积”科目余额130.75万元 二、多项选择题 1.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。 A.新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错 B.在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案 C.外汇汇率发生较大变动 D.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值 E.对外巨额举债 2.下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。 A.资产负债表日后事项期间重大诉讼案件结案，判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务 B.资产负债表日后事项期间发生重大诉讼案件 C.资产负债表日后事项期间资本公积转增资本 D.甲公司应收乙公司一笔账款，由于乙公司有可能破产清算，甲公司按40%计提了坏账准备，资产负债表日后事项期间乙公司宣告破产，甲公司估计应收债权全部不能收回 E.甲公司应收乙公司一笔债权，乙公司财务状况良好，甲公司预计该笔应收账款可以按时收回，资产负债表日后事项期间乙公司由于发生自然灾害导致重大损失，甲公司估计该笔应收账款全部不能收回 3.关于资产负债表日后调整事项的会计处理，下列说法正确的有（ ）。 A.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算 B.涉及损益的事项，通过“利润分配”科目核算 C.涉及损益的调整事项，发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额 D.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算 E.不涉及损益及利润分配的事项，不需要作出调整，只需要在财务报表附注中进行披露 4. 甲公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。 A.3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕 C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订 E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元 5.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。 A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 E.调整事项中涉及损益调整的直接在“利润分配——未分配利润”科目核算 6.甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2010年1月1日至3月30日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（ ）。 A.2010年3月1日发现2009年9月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B.2010年2月15日，发生火灾导致存货损失150万元 C. 2010年1月28日得到法院，因2009年度为其他单位提供贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计105万元，2009年末已确认预计负债90万元 D. 2010年1月25日完成了2009年12月23日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款130万元 E.2010年2月3日因存在质量问题退回2010年1月5日购买的材料 7.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.资产价格发生重大变化 B.出售子公司 C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D.报告年度销售的部分产品被退回 E.资本公积转增资本 8.2010年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失。至2010年12月31日,甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司300万元。2011年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。假如甲公司2010年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，确认利润表所得税费用为500万元，甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年3月20日，所得税税率25％，没有其他调整事项。 根据以上条件，回答下列第（1）-（4）题。 (1)2010年12月31日，对于该诉讼事项的账务处理，下来说法正确的有（ ）。 A.虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债 B.由于诉讼案件尚未判决，甲公司不需要按照最可能的赔偿金额确认预计负债 C.对于该事项，企业应确认递延所得税负债75万元 D.对于该事项，企业应确认递延所得税资产75万元 E.因预计负债确认的损失300万元可以税前扣除 (2)2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司应作出如下处理（　　）。 A.该事项是日后非调整事项，不做账务处理 B.该事项是日后调整事项，要调整原确认的预计负债 C.实际支付的赔款应通过其他应付款来核算 D.支付赔款400万元不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项 E.损失实际发生了，需要转回原来确认的递延所得税负债 (3)该事项对2010年资产负债表中各项目的影响下列说法正确的有（ ）。 A.调减递延所得税资产75万元 B.调减盈余公积7.5万元 C.调减未分配利润75万元 D.调减预计负债300万元 E.调增其他应付款400万元 (4)该事项对2010年度利润表和现金流量表的影响，下列说法正确的有（ ）。 A.营业外支出调减100万元 B.调整后的利润总额为1800万元 C.调整后的所得税费用475万元 D.调整后的净利润为1425万元 E.现金流量表主表项目不作调整 9.长江公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。长江公司2009年度财务报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。 长江公司财务负责人在对2009年度财务报告进行复核时，对2009年度的以下交易或 事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(5)项于2010年2月24日发现， (2) 、(3)、(4)、(6)项于2010年3月5日发现： (1)甲公司为长江公司的第二大股东，持有长江公司20％的股份，共计1800万股。因甲公司欠长江公司3000万元，逾期未偿还，长江公司于2009年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全甲公司所持有的长江公司法人股。同年9月29日，人民法院向长江公司送达民事裁定书同意上述申请。 长江公司于9月30日对甲公司提起诉讼，要求甲公司偿还欠款。至2009年12月31 日，此案尚在审理中。长江公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的甲公司所持长江公司股份的处置收入中收回全部欠款，长江公司调整了应交所得税。 长江公司于2009年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000 (2) 2009年12月1日，A公司认为，由于新技术发展等原因，需要对某项管理用无形资产的摊销方法进行修正，该无形资产系2008年12月10日购入的，原价为200万元，预计摊销年限为l0，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。修正后该无形资产采用双倍余额递减法摊销，摊销年限、预计净残值均不变。A公司于2009年12月1日的相关会计处理为： 借：利润分配——未分配利润 18 盈余公积 2 贷：累计摊销 20 (3)2009年8月12日，长江公司为研制新产品，研究期间共发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。对于涉及的所得税影响，会计处理如下： 借：所得税费用 100 贷：递延所得税负债 100 (4)2009年11月1日，长江公司认为出租给丙公司使用的写字楼，其所在的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该项投资性房地产的原价为800万元，已计提折旧300万元，账面价值为500万元。2009年11月1日，该写字楼的公允价值为700万元。长江公司所做的相关会计处理如下： 借：投资性房地产——成本 500 投资性房地产累计折旧 300 贷：投资性房地产 800 (5)2009年9月6日因金融危机影响，长江公司对现有生产线进行整合，决定从2010年6月1日起，关闭X产品生产线。该重组已制定完毕，并于当年12月10日经董事会正式批准。但尚未对外公布。长江公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计有关遣散费支出为86万元，相关厂房的租赁撤销费支出50万元，剩余职工再培训支出为40万元。假定税法规定该费用实际发生时可以税前扣除且长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额进行抵扣。2009年对该事项的处理为： 借：管理费用 86 营业外支出 50 贷：预计负债 136 借：递延所得税资产 34 贷：所得税费用 34 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题~。 (1)下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。 A.事项（1） B.事项（2） C.事项（3） D.事项（4） E.事项（5） （2）针对事项（1），下列说法中正确的有（ ）。 A.或有资产3000万元在基本确定的情形下可以确认 B.2009年利润表中调减营业外收入3000万元 C.2010年收回款项时应确认营业外收入 D.调整处理时，冲减“应交税费——应交所得税”750万元 E.保全的甲公司所持长江公司股份的处置收入作为长江公司收益核算 （3）针对事项（2）、事项（3），下列说法中不正确的有（ ）。 A.对于所有无形资产都要采用直线法进行摊销 B.对于税法允许加计摊销的无形资产，计税基础和账面价值存在差异，但不确认递延所得税影响 C.无形资产改变摊销方法属于会计估计变更 D.研发阶段发生的支出应计入无形资产 E.所有无形资产的净残值为0 （4）针对事项（4），下列说法中正确的有（ ）。 A.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应确认公允价值变动损益 B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更 C.投资性房地产采用公允价值模式计量的，计税基础等于账面价值 D.对事项（4）调整处理时，确认递延所得税负债50万元 E.对事项（4）调整处理时，通过“以前年度损益调整”科目 （5）针对事项（5），下列说法正确的有（ ）。 A.重组义务不属于债务重组 B.重组义务在企业承担了重组义务并满足预计负债确认条件时确认负债 C.调减2009年资产负债表“预计负债”项目136万元 D.转回确认递延所得税资产34万元 E.调减2009年净利润102万元 三、计算分析题 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的3月15日完成。 长江公司20×8年1月1日至20×8年3月31日发生如下事项： (1)20×8年1月20日，企业持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。 (2)20×8年3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失200万元。 (3)20×8年3月10日接到通知，A公司宣告破产，其所欠长江公司的款项100万元预计全部不能偿还。在20×7年12 月31日前长江公司已被告知A公司资不抵债，濒临破产，长江公司按应收账款的10％计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。 (4)20×8年3月12日，长江公司收到法院通知，对于长江公司和B公司的经济纠纷已结案，法院判决长江公司应赔偿B公司60万元，双方均服从判决，长江公司于收到判决书当日即支付赔款。 该诉讼案系因长江公司和B公司的一项业务合作，B公司因长江公司违约于20×7年12月将其告上法庭，要求其赔偿80万元。20×7年12月31日法院尚未判决，长江公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债50万元。 (5)20×8年3月14日，长江公司接到C公司通知，由于产品质量原因C公司要求退回于20×7年度购买的生产设备，长江公司同意退货。 该设备系长江公司自产，于20×7年12月销售给C公司一台生产设备。销售价款为80万元，长江公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定，经长江公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。长江公司未对该项债权计提坏账准备。 其他资料： (1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费； (2)所售商品均未计提存货跌价准备； (3)长江公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积； (4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额； (5)长江公司在20×7年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。 要求： (1)判断资料(二)中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对调整事项编制相关账务处理，逐笔结转“利润分配——未分配利润”； (2)填列上述日后事项处理对长江公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“－”表示，不调整以“0”表示)。(金额单位以万元表示) 项目 调整金额（万元） 应收账款 　 应收票据 　 存货 　 递延所得税资产 　 其他应付款 　 应交税费 　 预计负债 　 盈余公积 　 未分配利润 　 营业收入 　 营业成本 　 资产减值损失 　 营业外支出 　 所得税费用 　 四、综合题 1.长江股份有限公司（本题下称“长江公司”）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。长江公司2011年度所得税汇算清缴于2012年5月31日完成，在此之前发生的2011年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司已于12月31日对公司账目进行结账。 2012年3月31日，长江公司监事会对财务资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理： （1）2011年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。 至2011年12月31日，长江公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。 2011年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2012年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。 长江公司的会计处理如下： 　　借：应收账款　　　　 4510 　　　　贷：主营业务收入　 　　4000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510 　　借：销售费用　　　　　　　　 　200 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　 200 　　借：主营业务成本　　　　　　 3200 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 3200 （2）2011年12月1日，长江公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司 在2012年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2011年12月31日，50台B设备尚未发出。 长江公司的会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1170 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　750 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　750 税法规定，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （3）2011年12月10日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2011年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。 长江公司的会计处理如下： 　　借：其他应收款　　　　　　　　　 6000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　5400 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　600 （4）2011年11月25日，长江公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。 2011年12月1日，长江公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2011年12月31日，长江公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2011年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，长江公司预计25万元培训费难以收回。 长江公司的会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　 15 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　 15 　　借：劳务成本　　　　　　　 18 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 18 　　借：预收账款　　　　　　　 15 　　　　应收账款　　　　　　 　 5 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 20 　　借：主营业务成本　　　　 18 　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　 　 18 （5）2011年12月25日，长江公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2011年12月28日，长江公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。长江公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2011年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。 长江公司的会计处理如下： 　　借：银行存款　　　 　　　585 　　　　贷：主营业务收入　　 　　　 　500 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85 　　借：主营业务成本　　　　　　 　360 　　　　贷：库存商品　　　　 　　　　　　360 税法规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （6）2012年2月8日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。 对于该应收丁公司款项，由于2011年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。 2012年2月8日，长江公司的会计处理如下： 　　借：资产减值损失　　　　　　234 　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　234 　　（7）2012年3月22日，庚公司诉长江公司违约案判决，法院一审判决长江公司赔偿庚公司50万元经济损失。长江公司和庚公司均表示不再上诉。长江公司尚未向庚公司支付该赔偿款。 　　该诉讼案系长江公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2011年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。 　　2012年3月22日，长江公司的会计处理如下： 　　借：营业外支出　　　　　　　　 　10 　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　 　10 其他有关资料如下： （1）长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。 （2）商品销售价格均不含增值税。 （3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 （4）所售商品均未计提存货跌价准备。 （5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。 （6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 （7）长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配、递延所得税和应交所得税的调整可合并编制）。 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2011年度的财务报告于2012年1月10日编制完成，批准报出日为2012年4月20日，2011年度的企业所得税汇算清缴工作于2012年5月31日完成。甲公司2012年1月1日至4月20日。发生如下会计事项： （1）1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2009年12月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法相同），未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。 （2）1月25日，收到退货一批，该批退货系2011年11月销售给丙企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。 2011年年末公司对应收丙企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。 税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。 （3）1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出（资本化支出）”的余额20万元在年末尚未转出。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （4）2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：甲公司于2009年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2010、2011年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2009年1月1日由甲公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从2009年至2011年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2009年、2010、2011年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25%。 （5）2月18日，收到法院一审判决书，判决甲公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：甲公司在2011年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于甲公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2011年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2011年12月31日未决，甲公司确认预计负债30万元。甲公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。 要求： （1）上述事项中，哪些事项属于调整事项，标明序号即可。 （2）对调整事项，编制调整分录，合并编制将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 第二十三章 资产负债表日后事项 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】C 【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 2. 【答案】D 【解析】选项ABC均属于资产负债表日后非调整事项。 3. 【答案】A 【解析】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2008年度财务报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。 4. 【答案】C 【解析】应作为资产负债表日后调整事项处理。 5. 【答案】A 【解析】本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应进行披露，所以选项A表述不正确。 6. 【答案】C 【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。 7. 【答案】D 【解析】年度资产负债表日的次日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表的期末数，利润表和利润分配表的本年数。 8. 【答案】D 【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。 9. 【答案】 C 【解析】由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。 10. 【答案】C 【解析】该事项应作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。 11. 【答案】B 【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债，在财务会计报告批准报出日之前了结的事项，因此，应将原确认的预计负债冲销。 12. 【答案】C 【解析】选项ABD均属于日后非调整事项。 13. 【答案】C 【解析】在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。 14. 【答案】 （1）C 【解析】本项业务对净损益影响=（100-80）×75％=15（万元） （2）D 【解析】本项业务对净损益影响=（100-80-117×3%）×75%=12.37（万元） 15. 【答案】 (1)A 【解析】 事项（2）、（3）属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整；事项（4）属于政策变更，所以应该追溯调整。 (2) B 【解析】事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，A公司应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业收入　　　　 1000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 170 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　1170 借：委托代销商品　　　　　　　　　　 　 800 　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　 800 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　 5 　　贷：以前年度损益调整——销售费用　　　　　5 （1000×5‰） 借：以前年度损益调整——资产减值损失　 　 80[(8-7.2)×100] 　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 　80 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 20 （80×25％） 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　 20 借：应交税费——应交所得税　　　　　　 48.75[（1000-800-5 ）×25％] 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 48.75 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 185.62 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 20.63 　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　206.25　 本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720（万元）。 事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。A公司2010年底确认的合同收入=1404/（1+17％）×50％=600（万元），合同成本=240（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=1404/（1+17％）×25％=300（万元），合同成本=（240+720）×25％=240（万元）。应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业收入　　　　300 　　贷：工程——合同毛利　　　　　　　300 借：应交税费——应交增值税（销项税额）51［（600-300）×17％］ 　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　51 借：应交税费——应交所得税　　　　　　75 　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　75 借：利润分配——未分配利润　　　　　　202.5 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 22.5 　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 225 关于本事项，A公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240（工程施工——合同成本）+360[工程施工——合同毛利=1 404×50％/（1+17％）-240]-（421.2-600×17％）=280.8（万元），所以调减“存货”项目的金额时，最多调减280.8万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是351万元，大于最高限度280.8万元，所以应调减280.8万元。 综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-280.8=439.2（万元）。 (3) D 【解析】应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+75+51=344.75（万元）。 (4) D 【解析】根据事项（2）和（3）的调整分录可知，递延所得税资产应增加的金额=20（万元）。 (5) C 【解析】 根据事项（2）和（3）的调整分录可知，应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额=185.62+202.5=388.12（万元）。 (6) A 【解析】事项四：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2010年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=3 868-（3 868-40）/20×11/12=3 692.55（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为5 000万元，计税基础仍然为3 692.55万元，所以应确认的递延所得税负债=（5 000-3 692.55）×25％=326.86（万元）。会计分录为： 借：投资性房地产——成本　　 5 000 　　投资性房地产累计折旧　　 175.45 　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　3 868 　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　326.86 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　98.06 　　　　利润分配——未分配利润　　　　　882.53 二、多项选择题 1. 【答案】AB 【解析】调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项C\D 和E”不符合上述特点。 2. 【答案】BCE 【解析】选项A和D属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项，属于资产负债表日后调整事项；选项B和C的事项在资产负债表日并不存在，在资产负债表日以后才发生，属于非调整事项；选项E的应收账款虽然在资产负债表日已经存在，但是导致应收账款发生损失这一事实在资产负债表日并不能预计，在资产负债表日以后才发生，所以，属于资产负债表日后非调整事项。 3. 【答案】AD 【解析】资产负债表日后调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及损益的调整事项，如果发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额；涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4. 【答案】AE 【解析】3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。 5. 【答案】ABD 【解析】资产负债表日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，但不影响损益，不通过“以前年度损益调整”科目调整；调整事项中涉及损益调整的应通过“以前年度损益调整”科目核算。 6. 【答案】AC 【解析】 A选项属于日后事项期间发现的重大差错，C选项属于资产负债表日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项B均属于日后非调整事项。选项D和E不属于日后事项，属于2010年的事项。 7. 【答案】ABCE 【解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。 8. 【答案】 （1）AD 【解析】2010年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债，分录为： 借：营业外支出 300 贷：预计负债 300 2010年12月31日根据2010年会计利润计算所得税 借：所得税费用　　　　　　　　 500（2000×25％） 递延所得税资产 　　　　 75（300×25％） 贷：应交税费－应交所得税　　 575 [（2000+300）×25％] （2） BCD 【解析】2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，企业应做的账务处理如下： 借：以前年度损益调整——2010年度营业外支出　　 100 预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　300 贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：应交税费——应交所得税 　 　　25（100×25％） 贷：以前年度损益调整——2010年所得税费用　 25 借：应交税费——应交所得税 75 贷：递延所得税资产 75 支付赔款400万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项。 借：其他应付款 　　 400 贷：银行存款 　　　　 400 将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”， 借：利润分配——未分配利润　　　 75 贷：以前年度损益调整　　　　　　　 75 借：盈余公积 　　　　　　　　　 7.5 贷：利润分配——未分配利润　　　　　 7.5 （3） ABDE 【解析】调整2010年12月31日资产负债表项目 资产 期末余额（调整） 年初余额 负债和所有者权益 期末余额（调整） 年初余额 递延所得税资产 -75 其他应付款 +400 应交税金 -100 预计负债 -300 盈余公积 -7.5 未分配利润 -67.5 调整金额小计 -75 调整金额小计 -75 (4) CDE 【解析】调整2010年度利润表项目 项目 本期金额 上期金额 营业外支出 +100 利润总额 2000-100=1900 所得税费用 500-25=475 净利润 1900-475=1425 基本每股收益 1425/流通在外普通股 稀释每股收益 现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少75万元，然后依次依据在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则调整。 9. 【答案】 (1) ABCDE 【解析】五个事项都不正确，属于日后调整事项。 （2）BD 【解析】选项A，该事项中本身应收款项就在长江公司所以不属于或有资产，也不用做营业外收入，当实际收到时冲销应收款项科目，若长江公司计提减值准备，可以冲销，选项A、C不正确；选项E，“保全的甲公司所持长江公司股份的处置收益”因为核算处置收入的会计主体是甲公司，所以收益不影响长