应收票据

nullnull财务会计课程课件 用户名：sxycwgl07@126.com 密码：sxycwgl3.3 应收票据3.3 应收票据3.3.1 应收票据概述 1. 应收票据的内容 2. 应收票据的分类 （1）商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 （2）商业汇票按其是否计息，分为带息票据和不带息票据两种。 3. 应收票据的初始计量 4. 应收票据利息的计算3.3.1应收票据概述3.3.1应收票据概述1、应收票据的概念 广义： 企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 包括：本票、支票、汇票（银行汇票、商业汇票） 商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 狭义： 是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据所形成的债权。3.3.1应收票据概述3.3.1应收票据概述2、应收票据分类 按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按其是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 按其是否有追索权，可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。顾客3.3.1应收票据概述3.3.1应收票据概述2、应收票据分类 按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按其是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 按其是否有追索权，可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。顾客贴现转让3.3.1应收票据概述3.3.1应收票据概述3、应收票据的计量 企业收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额入账。 带息票据，期末计提利息，增加应收票据账面价值 3.3.1应收票据概述3.3.1应收票据概述4、应收票据的利息计算 应收票据利息 ＝应收票据票面金额×票面利率×票据期限 说明： （1）应收票据票面金额 （2）票面利率 利率一般指年利率，计算时需根据“期限”换算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率/360） （3）票据期限票据到期日的计算 票据到期日的计算 按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算 以票据到期月份与出票日相同的那一天为到期日 按日计算 从出票之日起按实际经过天数计算。 出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头” 见教材66 null举例：青岛海尔于2007年3月1日销售一批电视机给国美集团。货已发出，海尔开出的增值税销售发票上显示，销售收入为100 000元，增值税为17 000元。当日收到国美集团开出的票面金额为117 000元、期限为3个月的带息商业汇票一张，票面利率为12%。那么到期利息是多少？ 若期限为6个月呢？ 3.3.2 应收票据的贴现 3.3.2 应收票据的贴现贴现指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现企业，把商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。 3.3.2 应收票据的贴现 3.3.2 应收票据的贴现nullＡ企业于7月8日收到Ｂ企业向银行申请的一张期限为100天，年利率为8％，票面金额200 000元的银行承兑汇票。假如Ａ企业于8月15日将所持票据向银行申请贴现，银行贴现率为10％。请计算A企业贴现所得。应收票据贴现的计算 票据到期值＝200000×(1＋8％÷360×100) ＝204444.44(元) 贴现期限＝100－(31－8)－15＝62(天) 贴现利息＝204 444.44×10％÷360×62 ＝3520.99(元) 贴现净额＝204444.44－3520.99＝200923.45(元)3.3.3 应收票据的核算3.3.3 应收票据的核算1. 应设置的会计科目 2. 应收票据取得和到期的核算方法 3. 应收票据转让的核算方法 4. 应收票据贴现的核算方法1、应设置的会计科目1、应设置的会计科目“应收票据”科目 进行应收票据的总分类核算。 企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录 null2、应收票据取得和到期的核算 （1）不带息票据的核算 1）销售产品等取得商业汇票 借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 注意：为什么不是折现金额？ 2）抵应收债权 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款null（1）不带息票据的核算 3）应收票据到期收回时： 借：银行存款 贷：应收票据 4）若票据到期时承兑人违约拒付或无力偿付，则 借：应收账款 贷：应收票据null【例题】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100 000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。null(1)4月1日甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000null (2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000null（2）带息票据的核算 1）在收到票据时按面值计入“应收票据”账户。 2）按权责发生制，应按月计提利息收入，并调整“应收票据”的账面价值。 3）若票据的面值较小、期限较短，且票据不跨年度，则可简化核算为到期一次计息。 4）若票据跨年度，则年末必须计息。null（2）带息票据的核算 1）收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 　应交税费-应交增值税（销项税额） 2）月末或年末计息时： 借：应收票据 贷：财务费用null（2）带息票据的核算 3）票据到期时： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 4）若承兑人无力偿还时： 借：应收账款 贷：应收票据 到期不能收回的带息票据，按其账面余额转入应收账款，期末不再计提利息，其所包含的利息，在备查账簿中进行登记，待实际收到时冲减财务费用 null（2）带息票据的核算 4）若承兑人无力偿还时： 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 如果付款人银行存款不足，不能按期收回款项时，商业汇票成为一种失信票据，此时，应同时将此票据的面值和利息转入应收账款，并停止计提利息。null【例】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。 公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。（1）请编制收到票据时的会计分录。 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000null【例】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。 （2）甲公司在8月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理。 　应提利息=234 000×0.5％÷2=585元 公司应作会计分录如下： 借：应收票据 585 贷：财务费用 585null【例】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。 （3）上述票据于12月15日到期，甲公司按期收回票据本息。该票据已提利息4095元。请编制会计分录。 票据到期值=234 000×（1+0.5%× 4）=238 680（元） 借：银行存款 238 680 贷：应收票据 238 095 财务费用 585null【例】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。 （4）若上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息，假设企业对该票据已提利息4095元，请编制会计分录。 公司应作会计分录如下： 借：应收账款 238 095 贷：应收票据 238 095 null【例】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。 （4）若上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息，假设企业对该票据已提利息4095元，请编制会计分录。 公司应作会计分录如下： 借：应收账款 238 680 贷：应收票据 238 095 财务费用 585 3、应收票据背书转让3、应收票据背书转让 票据背书（endorse） ： 是指持票人以转让汇票权利或授予他人一定的汇票权利为目的， 按法定的事项和方式在汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 凡经过背书的票据，到期时因付款人不能如期支付的，背书人应负连带付款责任。3、应收票据背书转让3、应收票据背书转让 （1）企业为取得材料物资而将票据背书转让 借：原材料等账户 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（尚未计提利息） 银行存款（差额借或贷） 见课本70页例题 （2）如果用于偿还应付账款而将票据背书转让 借：应付账款 贷：应收票据 4、应收票据贴现4、应收票据贴现（1）不带息应收票据贴现 借：银行存款 财务费用（贴息） 贷：应收票据（票面金额） （2）带息应收票据贴现 借：银行存款 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（差额） 例题：不带息票据的贴现例题：不带息票据的贴现华夏公司于2003年10月8日将所持有的一张面值为20000元、90天到期的不带息票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的出票日为2003年8月9日。试计算该票据的到期价值、贴现息和贴现净额。 票据到期价值=票据面值=20000元 贴现息=20000*12% * 30/360=200元 贴现净额=20000-200=19800元例题：带息票据的贴现例题：带息票据的贴现华夏公司2003年12月20日将持有的面值为45000元，年利率为9%的3个月期的带息票据向银行贴现，该票据的出票日为11月20日，银行贴现率为12%。试计算该票据的到期价值、贴现息和贴现净额。 到期价值=45000*（1+9%*3/12）=46012.50元 贴现息=46012.5*12%*2/12=920.25元 贴现净额=46012.5-920.25=45092.25贴现的账务处理：贴现的账务处理：不带息票据：依上例 借：银行存款 　　19800 财务费用 　　 200 贷：应收票据 　　 20000 带息票据：依上例 借：银行存款 　　45092.5 贷：应收票据 　　　　　　 45000 　　　财务费用（贴现金额大于面值） 92.54、应收票据贴现4、应收票据贴现（3）带追索权的应收票据贴现，到期 若承兑人到期不能支付，则贴现企业将会收到银行退回的应收票据和银行已从贴现企业的账户中将票款划出的通知。做如下会计分录： 借：应收账款 贷：银行存款 若此时贴现企业的银行账户也无力支付时，则此贴现款视为银行对贴现企业的一笔贷款。分录如下： 借：应收账款 贷：短期借款null【例题】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的商业承兑无息汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算票据贴现额并编制相应的会计分录。 该票据的贴现息、贴现额等计算如下： 票据到期值=票据面值=46 800（元） 贴现息=46 800×8%÷12×2=624（元） 贴现额=46 800-624=46 176（元） 公司应作会计分录如下： 借：银行存款 46 176 财务费用 624 贷：应收票据 46 800null【例题】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，票面利率为6%，期限为3个月的商业承兑无息汇票。 因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%，贴现时票据账面余额为47 034元。 请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录。null票据到期值=46 800（1+6％×3/12）=47 502（元） 贴现息=47 502×8%×2/12=633.36（元） 贴现额=47 502-633.36=46 868.64元 公司应作会计分录如下： 借：银行存款 46 868.64 财务费用 265.36 贷：应收票据 47 034null【例题】承前例，到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。 甲公司作会计分录如下： 借：应收账款——A企业 47 502 贷：银行存款 47 502 若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知公司。 公司作会计分录如下： 借：应收账款——A企业 47 502 贷：短期借款 47 502null甲企业5月1日赊销给乙企业产品一批，价税款共计40000元，乙企业开出一张面值为40000元、期限为6个月、年利率8%的带息票据支付货款； 5月2日甲企业又赊销给丙企业产品一批，价税款共50000元，丙企业也开出一张面值50000元、期限3个月、年利率8%的带息票据给甲企业。 6月1日，由于甲企业资金紧张，持上述两张票据到其开户银行贴现。年贴现利率为8.4%。 8月2日，丙企业如期支付货款。 11月1日，乙企业银行存款不足支付，为此银行把该商业汇票转退给甲企业。 请为甲企业 编制关于上述业务的会计分录。（增值税率17%）会计分录：会计分录：5月1日： 借：应收票据——乙企业 40000 贷：主营业务收入 　　34188.03 　　应交税费-应交增值税（销项税 额） 5811.97 5月2日：借：应收票据——丙企业 50000 贷：主营业务收入 42735.04 　　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税 额）7264.96 到期价值：40000*（1+8%*6/12）=41600元 50000*（1+8%*3/12）=51000元贴现净额： 第一笔=41600*（1-8.4%*5/12）=40144元 第二笔=51000*（1-8.4%*61/360）=50274.1元贴现净额： 第一笔=41600*（1-8.4%*5/12）=40144元 第二笔=51000*（1-8.4%*61/360）=50274.1元6月1日：第一笔票据的贴现 借：银行存款 40144 贷：应收票据——乙企业 　　40000 　　　财务费用 　　　 144 第二笔票据的贴现 借：银行存款 50274.1 贷：应收票据——丙企业 　　　50000 　　　财务费用 　　　　　 274.18月2日：无会计分录8月2日：无会计分录11月1日： 借：应收账款——乙企业 51000 贷：银行存款 51000（企业账面有资金） 或贷：短期借款 51000（企业也无力支付，则视为银行贷给甲企业的一笔贷款）3.4 其他应收款项3.4 其他应收款项3.4.1 预付账款 1. 预付账款的内容 2.预付账款的核算方法 （1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 （2）企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目3.4.2 应收股利和应收利息 3.4.2 应收股利和应收利息 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 企业应设置“应收股利”科目进行核算，它属于资产类科目。借方登记企业应收取的现金股利或其他单位分配的利润；贷方登记企业实际收到的现金股利或其他单位分配的利润；期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。 本科目可按被投资单位设置明细账，进行明细核算。 3.4.3 其他应收款 3.4.3 其他应收款 1. 其他应收款的内容 2. 其他应收款的核算方法 为了核算和监督其他应收款的增减变动及结余情况，企业应设置“其他应收款”科目。 它属于资产类科目。借方登记企业发生的其他应收款项；贷方登记企业收回或转销的其他应收款项；期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项。本科目可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。 【本章小结】【本章小结】应收款项是企业在日常生产经营过程中形成的各种债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。 它是企业的一项重要金融资产，是企业流动资产的重要组成部分。 加强应收款项的管理与核算，有利于正确反映企业的财务状况，加速资金周转。 本章主要阐述了应收账款的确认、计量及核算方法，应收款项减值损失的测试、计量及核算方法，应收票据的分类、初始计量、利息和贴现的计算及核算方法，以及预付账款、其他应收款的内容和核算方法。null本章的重点： （１）应收账款的核算方法； （２）应收款项减值损失的核算方法； （３）应收票据的核算方法。 本章的难点： （１）应收款项减值损失的核算方法； （２）应收票据贴现的核算方法。