偷税手法探讨

查处企业偷税手法60种 偷税手法探讨 财务作假有多种目的，其中最主要的目的之一就是偷逃税款。 偷逃税款的手法从大的方面来说，有如下几种： 1. 虚减增值税中的销项税，或者推迟销项税款的入账和缴纳。 2. 虚增增值税中的进项税，以多抵扣增值税款。 ３．虚减收入，虚增成本费用，或者不做应纳税所得额调整，以少缴所得税，或者作假骗取退税。 本文不涉及关税和进出口税务。 在编写中采用了相关资料。 :cCMX I0 H&dJjL0一、 销售收入方面（销项税额） o[ z7a1|lpb @:`0（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其现为：发出商品时，仓库保管员记帐，会计不记帐。 这种手法的实质就是推迟缴纳增值税销项税款。 相关会计分录： 借：现金类科目／应收帐款 贷：营业收入 贷：应交税费－应交增值税（销项） 会计人博客5nO)V|}axxN5D"g （二）原材料转让、抹账不记“其它业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接抹掉“应付帐款”，不计提“销项税额”。 原则上原材料不用于生产就会计人博客.}"j|?jqZ[:G视同销售，不管是转让，还是和某一方互相抹账，都必须缴纳销项税。如果计入营业外收入或者冲减应付账款，就少缴了销项税。 相关会计分录： 1. 正确做法 借：现金类科目 贷：其他业务收入 贷：应交税费－应交增值税（销项） 2. 错误做法 借：现金类科目 贷：营业外收入／应付账款 相关知识： 其他业务收入要交主营业务税金及附加，营业外收入不用。但是，两者都要交所得税。 偷逃增值税是有代价的，因为减少增值税缴纳就意味着增加了收入，就增加了所得税。但是总体而言财务上是合算的。 假设最简单的情况，100万的收入本金，17万的增值税销项，在不考虑进项税抵扣等相关情况下，应该缴纳税金总计100万＊0.17+100万＊0.25＝43万，如偷逃增值税款则为117万*0.25＝29.25万，少缴了43-29.25＝13.75万，也就是多交了29.25-25＝4.25万所得税，却少缴了17万的销项税。 （三）以“预收帐款”方式销售货物，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂帐，造成进项税额大于销项税额。 相关会计分录： 1. 预收账款时 借：现金 贷：预收账款 2. 发出商品时，正常做法： 借：预收账款会计人博客7L-\-su9k'I+\*z 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税-销项 发出商品时，不正常做法： 不做收入账，只记成本。 （四） 制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂帐不转记销售收入。 保证金是客户支付给供应商的本金外款项，有的单位把它计入其他应收款，不做收入以逃避销项税。 相关分录： 错误做法 借：现金类科目／应收帐款 贷：其他应收款（保证金） 正确做法 借：现金类科目／应收帐款 贷：营业收入 贷：应交税费－应交增值税（销项） 会计人博客8^(` wu!zO h1CTxM)C （五） 价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款冲减财务费用。 道理同上。 （六） “三包收入”不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂帐不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。 应该如下做账： 借：库存商品\周转材料 贷：营业外收入 贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出 因为多收了别人的东西等于少付了别人款项，所以做进项税转出。 z/v_#[Hys c0（七） 废品、边角料收入不记帐。主要是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。纳税人将这些收入存入私人帐户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个别用于上缴管理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。 应做账： 借：库存现金 贷：其他业务收入 贷：应交增值税－销项 会计人博客Q I yM$f%XoS （八） 返利销售。返利销售是厂家为占领市场,对商家的利益补偿.其形式主要有两种:一是商家销售厂家一定数量的产品,并按时付完货款, 厂家按一定比例返还现金.二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入帐也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成帐外经营。 应做账： 借：现金／周转材料／库存商品 贷：营业外收入 贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出 LW T+M4o)b0（九） 折让收入。折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是折让发生在销售实现的时候而不是收回货款的时候，是在发票上注明折扣额或另开一张红票反映的销售方式。有的购货方拿到折让红票对应的返款后不入账，不缴税。 购货方应做账： 借：库存现金／银行存款 贷：营业外收入 贷：应交税费－应交增值税－进项税转出 额外资料： 对于营业外收入要不要纳流转税.这一块税法上对其是有规定的. 税务上对于废旧固定资产是有这块规定的.对于小件物品没有看到这块的规定.但是税务机关对于这块有处罚是有的.见过不少企业因为这块东西被处罚的. Y​O4j$Ft i1L0（十） 包装物押金逾期（满一年）不转记销售收入。 应做账： 收到押金时， 借：库存现金／银行存款 贷：其它应付款 押金逾期时， 借：其它应付款 贷：其他业务收入 贷：应交税费－应交增值税－销项 （十一） 从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记帐选择有利于己的方法记帐和申报纳税。 资料： 增值税暂行条例规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，就是混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，属增值税征税范围；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不属增值税征税范围。 纳税人如果既从事增值税应税行为，也从事非应税劳务，则称为兼营销售行为。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算增值税应税行为和非应税劳务的销售额。如果非应税劳务能与增值税应税行为的销售额划分得清的，可以不征增值税；如果划分不清的，其非应税劳务应与增值税应税行为一并征收增值税。 上述非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业项目征收范围的劳务。 2Oq{] Yl@"S \0（十二） 销售使用过的固定资产，包括应缴消费税的摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定的，也不按6%的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。 应做账： 借：库存现金／银行存款 贷：营业外收入 贷：应交税费－应交增值税（销项） 资料： 通常情况下，增值税一般纳税人或小规模纳税人，销售自己使用过的固定资产应按如下规定处理： 　　财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕29号）规定，自2002年1月1日起，纳税人销售应税旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。 Z+j2h]?*u0（十四） 视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。 应该计提。 会计人博客&p1~i@/k （十五） 母公司，下挂靠多家子公司，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的管理费。 这样不规范是肯定的，但是从经济利益上讲是否一定对公司合算呢会计人博客Orn.w1V,B W)r？ 资料： 目前，各国对母、子公司概念的法律规定和解释不尽相同。例如，按照《美国模范公司法》的规定，若某一公司的一类股份中，至少有90％已公开发行，并且售出的股份为另一家公司所拥有，则前者为子公司，后者为母公司。日本则规定，如果某公司拥有另一公司半数以上之股本，则前者为母公司，后者为子公司。我国理论界通常认为，所谓母公司，是指拥有另一公司一定比例以上的股份，能对另一公司实行实际控制的公司，与此相对应，其一定比例以上的股份为另一公司所控制的公司即为子公司。这里存在一个容易混淆的问，即子公司与分公司之间的差别。分公司的概念是相对总公司而言的。许多大型企业的业务分布在不同的地区，甚至遍布全世界，直接从事这些业务的是企业所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是分公司。而企业本身则被称之为总公司或本公司。分公司同总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但分公司的法律地位与子公司完全不同。分公司没有独立的法人地位，又不具备法人资格；而子公司则是完全独立的法人。需要说明的是，在我国，由于受经济体制的长期影响，企业法律形式不规范，“分公司”作为名称并不是按上述严格的法律意义使用的。许多以分公司相称的组织，如“中电进出口公司上海分公司”实际是独立的法人组织，只是与总公司存在上下级的管理关系。 备注：这样的公司结构既不是总公司与分公司的关系，也不是母公司与子公司的关系。 （十六） 小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但就是一点，几家开具发票，互相之间的业务都不增值。会计人博客#um3nN-a 备注：这样虽然多了进项税，可以抵扣，但是也多了销项税，难道是合算的么？可能是因为小规模纳税人虽然税率只有％4－％6，可是固定征收，不能抵扣，而一般纳税人虽然是17％销项税，但是可以抵扣13％进项税。举例，一个公司采购100万（本金），销售130万（本金），如果是一般纳税人，需要交税（单位：万）130＊17％－100＊17％＝22.1-17＝5.1万，如果是小规模纳税人，需要交税（单位：万）130＊6％＝7.8万。也就是说，一般情况下，一般纳税人比较合算。 （十七） 已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，不记收入。 开发票就要交税。应根据有关规定补办证明文件。 会计人博客DJn\H 二、 进项税额方面 'e3f7q,@*Se0（十八）商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款凭证而按原材料入库单。 资料： 1、税率是按企业性质而固定的：比如：一般纳税人缴的是增值税17%；小规模纳税人缴的增值税：商业4％、工业6％ 2、税负率＝已缴增值税/产品销售收入×100％ 小规模纳税人工业企业比商业企业税率更高，作为一般纳税人则一样。难道工业企业登记为一般纳税人有优惠？ 资料： 工业企业和商业企业确定一般纳税人的标准不一样，工业企业是营业额100万以上，如果有齐全的会计核算，能确定应纳税额，营业额30万以上就可以确定为一般纳税人，但商业企业必须达到营业额180万以上才能确定为一般纳税人。 会计人博客dK;h] ]h%lnK （十九）购进货物时，工业没有验收人库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。商业没有付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。 工业企业应按照实际付款额而不是单据申报抵扣。商业企业应按照实际付款数抵扣。虚开现金收据以虚收现金以抵扣，但是对方并没有实际支付款项，所以虚付现金给对方，让对方也虚开现金收据冲平。 ~ tvcu.Ty v0（二十）用背书的汇票作预付帐款，利用现代技术涂改多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣。 背书转让出去就不是自己的财产了，不能用作抵扣。 会计人博客!?n1F!B;}$a z （二十一）应税劳务没有付款申报抵扣（委托加工、水、电、运费）。 别人为自己干了活，没有付款却申报。 't9R5t​U0]TWH5o0（二十二）在建工程等非应税项目，包括购置固定资产申报抵扣进项税额，在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。 相关资料： 固定资产增值税如何抵扣？ 据我所知公司采购固定资产的增值税是不能抵扣的，可是我公司销售的货物，对方都要开17％的增值税发票，普通发票他们不要。而且国税对增值税是控制的比较严格的，对方怎么抵扣呢？请赐教！ 问题补充：我公司卖的是空气压缩机也就是动力设备，按理说是固定资产呀，可以用上很多年的，跟机器设备一样，难道不是固定资产吗？ 最佳答案 1、企业购进的固定资产，无论是从国内购入的还是进口的或是捐赠的，其进项税额不得从货物的销项税额中抵扣。但是，增值税条例规定不得抵扣进项税额的购进固定资产的范围要比会计准则和企业财务通则规定的范围小，不包括房屋、建筑物等不动产。 2、凡纳税人购进的固定资产在东北地区试点行业以外使用的（包括在东北地区以外设立的分支机构），其进项税额一律不得抵扣。 3、根据《财政部 国家税务总局关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定>的通知》(财税[2004]156号)有关规定 黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人 (一)购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产； (二)用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或应税劳务； (三)通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的： (四)为固定资产所支付的运输费用。 准予按照规定抵扣进项。 4、目前全国实行增值税防伪税控系统，通过该系统开出的增值税专用发票都可以在税务局认证，(不论是否抵扣)，查验是否假票，可能该公司认为增值税专用发票比普通发票更易于鉴别真伪，而不一定是用于抵扣。 B9v3?Sc$umxoK @0（二十三）取得进项专用发票，开票方、收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。 重复申报。 会计人博客d?N/Ou5dl'T,Lbm （二十四）商业企业抹账不报税务机关批准，擅自抵扣税款。 互相冲抵账务？ 会计人博客.?'e)\Cdo m0q （二十五）用预付款凭证（大额支票）多次复印，多次充作付款凭证，进行申报抵扣。 重复申报。 会计人博客_6O7Ge"R C/x)H R （二十六）运输发票开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。 运输发票漏洞很多。 相关资料： ―――――――――――――――――――――――――――――――――――――― 运输发票抵扣存在的问题 （一）征管差异导致发票内容失真。 1、运输发票管理不统一，各环节之间明显脱钩。运输发票的印制、发售、使用管理是地方税务机关的职责，而审核抵扣却由基层国税机关把握，两个不同的管理主体之间和不同区域的地方税务局之间，都难免存在着管理上的脱节，给发票的管理使用带来漏洞。如有的地税部门为争抢税源，对运输发票管理也比较宽松，代征单位过多且管理不严，有些代征单位为获得一点手续费，采取放松管理甚至降低税费来吸引车主开具发票，迁就车主，造成车主想怎样开就怎样开的情况时有发生；有的工业企业自备有一、二辆车，就可以申请领购运输发票，自己可以随意填开，甚至某些车主有发票使用章就可以领购发票等，这就势必造成发票内容失真。 2、征税率与抵扣率的差异。承运部门取得的运输收入适用的营业税率及水利基金等合计为5.3%，甚至有些地方为争夺税源只征收营业税主税，其余各项税费皆不征收或是少量定额征收，而托运企业取得运输发票后到国税部门申报抵扣增值税时的抵扣率为7%。征税率与抵扣率的差异，给虚开运输发票提供了生存空间。 3、国税部门内部征管与稽查之间工作要求的差异。征收分局在案头审核只就企业提供的票面资料进行审核，而稽查部门在日常稽查工作中偏重于账簿的审查，难以对每一张发票进行更深入的检查。如增值税暂行条例规定，只有运费及建设基金可以申报抵扣税款，而随同运费支出的装卸费、保险费等其它杂费则不允许抵扣。但是，多数的运输发票基本上只有一个运费金额，其中是否包含其他费用，征收管理环节无法鉴定，稽查环节也很难以此为重点形成突破。甚至有的企业交际应酬费都能开来运费发票抵扣，这样造成多抵税款，又能虚增企业当期费用，偷逃企业所得税。 （二）发票式样不一，难以鉴别真伪。各地的运输发票版本、格式、规格都存在不同程度的差异，各省、各市，甚至各区县都不尽相同，有的地方有抵扣联，有的地方无抵扣联；有的抵扣联有监制章，有的没有监制章；有的是数量、金额式的，有的是剪贴式的。因此在增值税申报时，企业提交的运输发票各式各样，真伪难辨。如徽州区国税直属分局在一个征期的720 份运费发票的审核中，就有十余种不同版本的运费发票。 （三）复印件抵扣，存在重复抵扣的隐患。国家税务总局规定，没有抵扣联的运输发票，可凭发票联复印件申报抵扣。这就使不法分子有空可钻，一张发票可能存在重复申报、重复抵税的现象。如铁路运输发票全部是凭复印件抵扣。 （四）运输市场的多样性造成管理上的被动。虽然国家税务总局规定，纳税人购进、销售货物所支付的运费明显偏高，经审查不合理的，不予以抵扣。但在市场经济条件下，一是不同货物的运费标准无法统一，案头审核无法深入，税务机关对各企业不同货物的运费标准无法准确掌握。如运送环氧树脂1吨每公里是多少运费，运送一台机床每公里又需要多少运费，普通车辆和专用车辆计价如何确定，无法准确掌握。二是现金交易难以核实。目前国税机关虽然要求纳税人申报抵扣运输费用时，要在运输发票上注明购销该批货物的记账凭证号码，但由于在实际操作中许多企业与私营车主之间，基本上都是现金往来，而国税机关又无法逐一进行核对，甚至有些纳税人随意在发票上编制一个凭证号码，钻了空子。企业申报多少，就给予抵扣多少，无法准确衡量，造成税款流失。有些企业的短途运输费用累计填开更是无法准确核实，票面上只有短途运输费用多少金额，别的什么都没有，有时一张票数万元。 （五）铁路运输垄断经营，造成运输抵扣管理的两难。在铁路垄断经营、扶持其“三产”的不规范运作下，车站只把车皮发包给几个规模较大的企业，而一些小型企业如果要通过铁路运输货物，就只能通过这些大企业才能办理。这样就存在一个问题，就是铁路部门只把运输发票开给这些大企业，而小型企业取得的发票必然就不符合抵扣条件，勉强取得一些发票，名称也只是ⅩⅩ公司（承运的铁路“三产”公司）代ⅩⅩ公司（托运货物的小企业）。这类发票，若给予抵扣，则不符合税法规定；若不给予抵扣，则给企业造成损失，例如某商贸企业2002年度从铁路部门取得此类发票运费金额 27.8万元，进项不予抵扣给企业造成损失1.95万元。 （六）虚开专用发票抵扣税款。一是一些承运部门（主要是个私业户），发生运输业务却不开具运输发票，而是与托运企业串通，由托运企业提供税务登记证号，骗取加油站开具燃油增值税专用发票，以燃油专用发票抵顶运费普通发票入账核算，从而导致承运部门偷漏营业税，托运企业虚增抵扣进项税额。二是由于交警部门允许车辆可以异地登记，导致承运企业异地开票，给国税部门对这类发票的审核增加了难度，也为虚开发票提供了空间。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――――――――― 会计人博客-M#Y's1g;D6O‑h （二十七）为达抵扣目的，没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票进行申报抵扣。 如能开来运费发票，既能抵扣税，又能虚增当期费用而少缴所得税。 vZtR&BI ?q/r`0（二十八）铁路客运发票（行李票）当作运输发票进行申报抵扣。 客运发票不是货运发票，不能抵扣。 B(HK.O]%IF0（二十九）最为典型的是个别企业将拉运垃圾的发票当作运输货物发票申报抵扣。 运垃圾也是运输，但是开具的发票可能不符合规范货运发票标准，比如运输发票上应该有发货方、承运方、收货方三方税号，运垃圾却没有收货方，所以无法开规范发票，无法抵扣。 '|​IQ'^5P ~​Y}f​Wa‑|N0（三十）进项发票丢失，仍然抵扣进项税额。 应按照规范补办。 8c,Om/G |0三、 应缴税金方面会计人博客;_0nK!ko\#p （三十一）代扣代缴税金长期挂帐不缴。 代扣代缴一般在支付工程款时扣除税金 供应商做账 （发生时） 借：应收帐款-应收业主工程款 贷：销售收入 贷：应交税费 （收款时） 借：库存现金／银行存款 借：应交税费-营业税、城建税等 贷：应收帐款-应收业主工程款 客户做账 （发生时） 借：相关资产、费用 贷：应付帐款 贷：其它应付款 （付款时） 借：应付帐款 借：其它应付款 贷：库存现金／银行存款 会计人博客D9\5V!BM+oU3{w‑a2@U （三十二）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作帐务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整帐务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。 相关资料： ―――――――――――――――――――――――――――――――――――――― 增值税明细科目 根据企业会计准则（制度）的有关规定，题中的辅导期一般纳税人的相关会计处理如下： 1、购进货物，取得增值税专用发票等抵扣凭证 借：原材料 等科目 借：应交税费——待抵扣增值税 贷：银行存款 等科目 2、增值税专用发票等抵扣凭证认证、交叉稽核通过后 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣增值税 如果未通过的，就不能用来作为进项税抵扣，必须把金额转入采购材料 借：原材料 等科目 贷：应交税费——待抵扣增值税 3、已入账的进项税额，依税法规定不得抵扣的 借：固定资产 等科目 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4、领购发票预缴税款 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 等科目 5、销售货物 借：银行存款 等科目 贷：主营业务收入 等科目 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 6、月末，计算应交增值税： 当月应交增值税 = 销项税额 - （进项税额 - 进项税额转出） 当月月末应交增值税 = 当月应交增值税 - 已交税金 1）如果“当月应交增值税”为正，且“当月月末应交增值税”也为正的，表明企业应当交纳增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 2）如果“当月应交增值税”为正，且“当月月末应交增值税”为负的，表明企业多交增值税，应申请退库或抵减以后月份应交税费： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 3）如果“当月应交增值税”为负，表明企业无需交税，且月末有留抵税额需由下个月份继续抵扣。所以，无需进行会计处理。 另外，如果按照企业会计准则（制度）（2005前）正确核算的话，那么，“应交税费——应交增值税”月末为借方余额的，则反映企业月末为留抵税额。 7、交纳应交纳的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 等科目 ―――――――――――――――――――――――――――――――――――――― ―――――――――――――――――――――――――――――――――――――― 补税怎么做分录？ 是以前的就交的税记到收入里了，调以前的数了： 1.借：以前年度损益调整－调整主营业务收入 6320.81 贷：应交税费－应交增值税（销项税额） 6320.81 2.调累计利润： 借：利润分配－未分配利润 6320.81 贷：以前年度损益调整－调整主营业务收入 6320.81 如果此年间分过利润、提过盈余公积、资本公积什么的要按比例相应转回。 3.调税： 借：应交税费－应交增值税(转出未交增值税)6320.81 贷：应交税费－未交增值税 6320.81 4.交税： 借：应交税费－未交增值税 6320.81 贷：银行存款 6320.81 有的单位根本不设未交增值税二级科目，可以直接记应交增值税的已交税金，不过我认为这样不太合适。 ――――――――――――――――――――――――――――――――――――――― 会计人博客_Zk.`:F&H+M"~ （三十三）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售，也按自产产品申报骗取退税。 外购原材料不用于生产是不能抵扣进项税的。 会计人博客;NS%?​T2U （三十四）福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税也多。 福利企业有优惠退税，但是似乎退税政策是和进项税挂钩，可能是退税只退销项税与进项税之间的差额。这样一来如果虚减进项税，就会增加这个差额，就会虚增退税。所以进项税必须用增值税发票缴纳抵扣，必须符合抵扣条件。 相关资料 ―――――――――――――――――――――――― 增值税审批 对民政福利企业资格和民政福利企业退税资格，实行分别审批制，即民政福利企业资格由民政部门审批，而民政福利企业增值税退税资格则由国税部门审批。企业经民政部门审查批准，并颁发《社会福利企业证书》后，向国税部门申请增值税退税资格，经国税机关审核，符合规定的可授予退税资格。退税资格不搞终身制，企业在税收检查中被查出存在违反税收法律法规的，要取消其增值税退税资格。 ―――――――――――――――――――――――― %ai+] Y y W0（三十五）福利企业购进货物使用白条，骗取高税负退税。会计人博客I;nDO7`t*e:OU*l 同上。 四、 企业所得税方面会计人博客2z;x.pT YL （三十六）中央与地方企业所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。特别是2002年实行各50%企业所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全部到国税办理税务登记。 漏交国税？ 会计人博客2|3N*F,i&o1E*_M'f(w （三十七）企业收取的承包费不记入所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在帐上反映，始终在往来帐上反复。 不入正式账就没有缴纳所得税，本质上是账外账，两本账。 5s6@"M3F‑kP0（三十八）购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。 逃避税收。 会计人博客4t-U R3i$z HJXJH （三十九）未经税务机关批准，提取上缴管理费。 上交管理费会增加费用，从而少交税。如有应交未上缴的管理费年终应并入利润计征所得税。 会计人博客d9OS(Z5Os （四十）发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。 相关资料： ―――――――――――――――――――――――――――――――― 关于装修费用是否需要纳税的问题 没有装修费纳税这一说法！ 在企业所得税中规定，装修费要求按照五年进行摊销，就是说，如果你本年支付装修费100万元，你今年只能在税前列支20万元。 如果本年有盈利的话，多出部分80万元就需要先在本年计算缴纳所得税，以后四年再进行分摊抵消。 UB%p S#o0（四十一）多计提应付工资，年终将结余部分上缴主管部门。 相关分录： 计提时 借：相关费用科目 贷：应付工资 年终上缴时 借：应付工资 贷：库存现金\银行存款 多计提应付工资，就多计提费用，就减少利润，就少缴所得税。 8A9b&C)Ca-F)}R]0（四十二）不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂帐不缴。 统筹金不是收入，不交税。 假设某人承包了A单位下属的B单位，向A单位缴纳费用。如果B单位有独立经营权，财务上实行独立核算，那么与A单位就是承包经营关系，缴纳的就不是统筹金而是承包费用，等同收入，必须交税。 （四十三）购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。 土地不作为固定资产计提折旧，而是作为无形资产按可使用年限摊销。 相关分录： 取得土地使用权时： 借：无形资产 贷：银行存款 摊销时： 借：管理费用 贷：累计摊销 土地使用权的账面价值＝原值－累计摊销 相关资料： ―――――――――――――――――――――――――――――――― 无形资产包括哪些明细 无形资产科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 ―――――――――――――――――――――――――――――――－ %NQ+xP"e6O,V+W0（四十四）盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理。 相关资料： ――――――――――――――――――――――――――――――――― 相关会计分录说明 根据以前企业会计准则（制度）的规定：盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。相关会计处理为： 1。盘盈固定资产 借：固定资产 40 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000 2。盘盈固定资产报经经理(厂长)会议或类似机构批准后 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000 贷：营业外收入——固定资产盘盈 40 000 由此可见，盘盈固定资产属于企业自有固定资产并入帐。因此，与其他自有固定资产一样，应当按照规定计提折旧。 入账时不考虑累计折旧，但批准后，就和一般固定资产一样，每月提折旧。 在税法方面，相关税务处理与会计处理一致。则：无需就盘盈固定资产及其折旧的计提，进行纳税调整。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 新准则，固定资产盘盈：（作为前期差错处理） 借：固定资产 50 000 贷:累计折旧 10 000 以前年度损益调整 40 000 借：以前年度损益调整 10 000 （即40000×25%) 贷：应交税费--应交所得税 10 000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积 3000 即（40000－10000）*10％ 利润分配--未分配利润 27000 即（40000－10000）*90％ 问题补充：请问固定资产的盘盈不是按重置后的价格做的吗？ 借：固定资产 50 000 贷:累计折旧 10 000 以前年度损益调整 40 000 固定资产计的是重置价格，但要考虑累计折旧，计入以前年度损益调整（数值等于重置价与折旧的差额，即现值）。 会计人博客 `A9Gz|i （四十五）白条支付水电费。 不可以使用白条和普通收据入账。 相关资料： ――――――――――――――――――――――――― 无论如何不能使用普通收据入帐，普通收据等同于白条，违反了财务制度。一般企业对公不能使用普通收据。代收水电费应该使用专用收据。另外如果该水电费预先支付时收到的是增值税发票，那么企业对于代收的部分进项税额不得抵扣。代收超出的部分也应该缴纳增值税。预收的水电费如果不能在年内开具专用收据或发票，仍然应该缴纳增值税。 ――――――――――――――――――――――――――――― （四十六）购买假发票人帐。 犯法的。 相关资料 ―――――――――――――――――――――――― 按照《刑法》第208条，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处两万元以上20万元以下罚金。 ―――――――――――――――――――――――――― $t W9[6qK8Z0（四十七）应由个人承担的个人所得税进入管理费-其它。 相关资料： ――――――――――――――――――――――― 由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应计入“营业外支出”科目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，应全额调增应纳税所得额。 ―――――――――――――――――――――――― 代缴个人所得税虽然作为营业外支出冲减利润，但是必须全额调增纳税所得额。如进入管理费则不会全额调增，即逃税。 相关资料： ―――――――――――――――――――――――――――――― 如何做账： 企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：一种是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务，另一种是企业既承担税款，又负有扣缴义务。举例说明如下： 　　一、企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金—代扣代缴个人所得税”科目。 　　例：某企业为职工张某发放9月份工资3000元。税款（205元）由张某自己承担，企业负责代扣代缴。 　　借：应付工资 3000 　　 贷：现金 2795 　　 应交税金-代扣代缴个人所得税 205 　　二、企业为个人代付个人所得税通常有两种情况：一种是按照或者，纳税人应纳的个人所得税全部或者部分由企业负担。这种情况通常是双方自愿行为。另一种是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业赔缴（旧征管法规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，可以由扣缴义务人赔缴。但是从2001年5月1日开始，新征管法规定税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以罚款）。 　　由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应计入“营业外支出”科目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，应全额调增应纳税所得额。 　　仍以上题为例：如果按照协议规定，张某的个人所得税税款由企业负担。 　　在计算个人所得税时，应将不含税收入换算成含税收入：应纳税所得额=（不含税收入-800-速算扣除数）÷（1-税率）=（3000-800-125）÷（1-15%）=2441.18（元） 　　应扣缴个人所得税=2441.18×15%-125=241.18（元） 　　借：营业外支出 241.18 　　 贷：应付工资 241.18 　　发放工资： 　　借：应付工资 3241.18 　　 贷： 银行存款/现金 3000 　　应交税金-代扣代缴个人所得税 241.18 　　如果对该扣缴义务人应扣未扣个人所得税处以1倍的罚款： 　　借：营业外支出 241.18 　　 贷：银行存款/现金 241.18 会计人博客ME$Fh\!G@F （四十八）主管部门向下级分摊费用，下级只有记帐支付凭证，没有原始凭证。 违反财务制度。 上级应做账： 借：其他应收款－XX单位 贷：管理费用－各明细 下级应做账： 借：管理费用 贷：其它应付款－总公司 没有原始凭证可能虚增费用。 FOj}%M1iPNe0（四十九）邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户。 不可以白条。 V~j4f8e+n*Ni0（五十）报销不属于自己单位的发票、税票。 违法，违规，逃税，且有贪污嫌疑。 会计人博客]*i [/V` （五十一）记帐凭证报销多，原始凭证数额少。 虚增费用，且有贪污嫌疑。 会计人博客@1~l%h f:@ （五十二）购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。 固定资产必须通过折旧费用逐步摊销，不能直接转入费用。 2[yZ%o6L3H)w0（五十三）在建工程的贷款利息记入管理费用或者财务费用。 应该计入在建工程科目。 $M bs r3z0（五十四）财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。 相关资料： ――――――――――――――――――――――――――――――― 存货非正常性损失，相应的增值税进项税额不得抵扣，已经抵扣的应做进项转出处理。 在进项所得税汇算清缴时，相应的损失，应当做财产损失税前列支申请，报税务机关批准后，可税前扣除，否则，不得税前列支。 会计处理上，应做以下处理： 属于责任人过失导致的毁损，应由责任人承担的赔款额部分，通过“其他应收款”核算，保险公司赔款亦然。 属于上述情况外的管理不善情况引起的损失，计入“管理费用”。 属于自然灾害或其他非可抗力引起的损失，计入“营业外支出”。 ――――――――――――――――――――――――――――――― { I)N0U"a%f?(i|0（五十五）流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。 应做进项税额转出。 会计人博客Z+?FYc j6P （五十六）补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。 按照新会计制度，应做账如下： 借：现金类科目 贷：政府补助 该金额应并入计税所得额。 相关资料： ――――――――――――――――――――――――――― 其被分为资产性补助和收益性补助 收益性补助 如果是补助以前发生的费用或损失 直接在收到的当期计入损益（营业外收入） 如果是补助以后的 则应先通过递延收益科目 然后确认费用和损失的时候 再计入营业外收入 资产性补助的 应该先计入递延收益 在资产达到可使用状态后 在资产的使用寿命内 分期平均计入 当期损益（营业外收入） ―――――――――――――――――――――――――― 会计人博客'}z2YL a,p-Q （五十七）业务费、广告费超支后放在其它科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补助等。 业务费、广告费有一定限额，超出部分要缴纳所得税。放到其他科目是逃税。 k‑?#Z0[0（五十八）未经税务机关批准，在税前列支三新费用（新产品、新技术、新工艺的技术开发费）。 相关会计处理： ――――――――――――――――――――――――――――――― 　　借：研发支出——费用化支出　　20 　　研发支出——资本化支出　　200 　　贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬） 借：无形资产　　200 　　管理费用　　20 　　贷：研发支出——资本化支出　　200 　　研发支出——费用化支出　20 ―――――――――――――――――――――――――――――――― 研发支出在税务上的要求比较复杂。 bS8D%s‑Bc@ [-x t0（五十九）校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免企业所得税。 年检后才能申请减免。 会计人博客%E8q8Ar&f'nqp （六十）税务稽查审增的所得额，属于时间性差异部分，只补税不调帐，造成明征暗退。 相关会计分录： 1）A公司6月20日发出空调时，因不能确认销售收入，只能做发出商品处理，但按照税务法规需要计算交纳增值税34000元： 　　借：发出商品——空调140000 　　　　递延税款——递延增值税34000 　　　　贷：库存商品——空调140000 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）34000 　　（2）待7月10日收到货款时，转回递延税款： 　　借：银行存款234000 　　贷：主营业务收入200000 　　　　递延税款——递延增值税34000 　　同时： 　　借：主营业务成本140000 　　贷：发出商品——空调140000 　　（3）假如在安装过程中（尚未收到货款）出现损失： 　　借：待处理财产损失——空调安装163800 　　贷：发出商品——空调140000 　　应交税金——进项税转出23800 　　同时，办理退税手续： 　　借：应交税金——应交增值税（销项税额）34000 　　贷：递延税款——递延增值税34000