17、合并报表

null企业会计准则 第一讲 存货企业会计准则 第一讲 存货The Principals of Accounting武科大城院 财资系 胡汇本 讲 结 构本 讲 结 构存货的确认初始计量后续计量处置与披露存货的定义确认的条件存货的分类外购存货成本加工存货成本其他存货成本已售存货结转期末存货计量存货的处置报表的披露非成本的费用存货收发计价null 存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，及需经过进一步加工后出售的原材料等。 确认的条件 存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠计量null 存货的分类 原材料： 包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。不包括工程物资。 在产品： …… 半成品： …… 产成品： …… 商品： 指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 周转材料： 指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料。 图null 外购存货成本 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用计入所购商品成本。也可先归集月末再摊入。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理。图例null 加工取得的存货成本 加工取得的存货的成本，由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等 存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接材料。 委托加工存货成本： 用于连续生产应税消费品：成本不含代缴的消费税 直接销售的应税消费品：成本应包含代缴的消费税图例null 其他方式取得的存货成本 投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等 盘盈的存货（先入待处理，批准后再冲管理费用） 不计入存货成本的相关费用 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，不得计入存货成本。 图null 存货的收发计价 个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法。 已售存货成本的结转 企业在确认存货销售收入的当期，应当将已售存货的成本结转为营业成本（销售材料的转入其他业务成本）。 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备。 周转材料应按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用。图null 存货的期末计量 计量原则：存货成本与可变现净值孰低法。 可变现净值的确定： 图如果该材料市价下降但其最终产成品没发生减值，则该材料仍按账面成本计量例null 存货的处置 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 存货的披露 报表科目“存货”应按其明细科目名称在报表附注中进行披露（期初余额、本期发生、期末余额及特殊事项）。 图例例null甲企业为一般纳税人某日从乙企业购入原材料一 批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款100万，增值税17万，验收时发现商品短缺30%，其中合理损耗5%，另外25%短缺原因待查。 问：该批存货的入账价值为多少？如甲为小规模纳税人？ 解：一般纳税人：100*75%=75万； 小规模纳税人：117*75%=87.75万。图文null甲企业委托乙企业加工材料一批（属应税消费品）。 原材料成本2万，支付加工费7千（不含17%的增值税），消费税税率10%，材料已加工完并收回入库，费用已支付。 问：该批材料（用于继续加工）的入账价值为多少？ 该批材料（用于直接销售）的入账价值为多少？ 解：应交消费税=(20000+7000)/(1-10%)*10% = 3000 应交增值税=7000*17% = 1190元 用于继续加工的材料成本= 20000+7000 = 27000 用于直接销售材料的成本= 20000+7000+3000 = 30000 图文null下列原材料相关损失事项中，应计入管理费用： A、计量差错引起的原材料盘亏 B、自然灾害造成的原材料损失 C、原材料运输途中发生的合理损耗 D、人为原因造成的原材料损失赔款 答案：A。 A、计入管理费用 B、计入营业外支出 C、构成材料采购成本 D、计入其他应收款 图文null07年12月31日甲公司库存B材料的账面成本为120万元， 单位成本为1.2万元/件，数量为100件，可用于生产100台W2型机器。B材料的市场销售价格为1.1万元/件，并有销售费用0.1万元/件。B材料市场销售价格下跌，导致用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W2型机器的市场销售价格由3万元/台降为2.7万元/台，但生产成本仍为2.8万元/台。将每件B材料加工成W2型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元/台。 问：B材料的可变现净值为多少？ 解：=（2.7-1.6-0.1）万 * 100件 = 100万元图文null 07年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤 销的销售合同。双方约定:08年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。07年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为14台，单位成本为28万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。07年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元/台。试计算加公司W5型机器期末可变现净值。 解：=（30-0.12）*12 +（32-0.1）*2 = 422.36 万元图文null图文null本 讲 结 构本 讲 结 构Hot TipHot TipHow do I incorporate my logo to a slide that will apply to all the other slides? On the [View] menu, point to [Master], and then click [Slide Master] or [Notes Master]. Change images to the one you like, then it will apply to all the other slides. DiagramDiagram Cycle Diagram Cycle DiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramMarketing DiagramMarketing DiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramDiagramBlock DiagramBlock DiagramTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTableTable3-D Pie Chart3-D Pie ChartBlock DiagramBlock DiagramAdd Your TextAdd Your Textnullwww.themegallery.com