会计制度设计论文

2010.08 （下） C h i n a C o l l e c t i v e E c o n o m y 集体经济· 摘要：中小企业在我国国民经济中占 有举足轻重的地位，根据其经营管理需要 设置必要的会计对于促进中小企业 的发展具有重要的意义。中小企业会计核 算不健全，财务管理混乱的现象越来越严 重，很多专业人士对这个现象都有不同的 看法。文章对国内中小企业会计制度 作简单探讨。 关键词 ：中小企业 ；会计制度 ；制度 设计 一、引言 中小企业一般指资产规模不大、从业 人员较少的企业，包括规模在规定标准以 下的法人企业和自然人企业。 我国改革 开放以来，中小企业发展迅速，在经济发 展和社会生活中发挥着越来越重要的作 用。 据统计：在我国近 900 万户注册的企 业中，中小企业占 99%以上；在工业总产 值中 ， 中小企业占 60%左右 ， 利税占 40%，就业人数占 75%；在新增就业机会 中小企业占 90%以上。 随着知识经济时 代的到来， 中小企业将成为我国国民经 济的主要增长点。 为推动中小企业业务 发展和管理水平的提高， 根据企业经营 管理需要设计规范、灵活、有效的会计制 度十分必要。 但目前中小企业会计核算不健全 ， 财务管理混乱的现象十分严重， 影响了 会计管理职能的发挥。 如许多中小企业 内部会计制度不健全， 会计基础工作薄 弱，致使企业账目混乱 ，财产账实不符 ， 会计信息失真。 从中小企业在经济中的 重要性及中小企业会计制度建设的现状 可以看出， 加强中小企业会计制度设计 具有重要意义。 二、中小企业会计制度设计的内容 会计制度设计是指对会计的规范和 准则所涉及的会计核算组织体系、会计监 督体系及其他涉及会计工作的有关方面 进行设计。 它应当包括如下内容：会计核 算制度、会计监督制度、会计机构和会计 人员制度和会计工作。 中小企 业会计制度设计也应包括这几个方面的 内容： （一）企业会计核算制度设计 企业会计核算制度设计是指规范会 计事项的确认、计量、记录和报告的程序 和方法。 具体包括核算形式的选择、会计 科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设 计及成本核算制度设计等。会计工作可以 手工操作，也可以实行电算化，企业会计 核算制度应根据本单位使用的不同核算 工具作出设计。 （二）会计机构设置和人员配备 制度必须研究的重要问。 根据《会 计法》的规定，企业的会计机构设置和会 计人员的安排有 3 种形式： 独立的机构， 独立的人员；没有独立的机构，但有独立 的人员；既无独立的机构，又无独立的人 员，委托有关中介机构代理记账。 到底采 用何种形式，有关人员在其中应当承担何 种责任， 企业应当在会计制度中予以明 确。 对中小企业来讲，应在充分考虑企业 的规模、业务量大小的基础上，明确会计 机构的设置和会计人员的职责安排。 （三）会计管理和监督制度的设计 会计质量和监督制度包括货币资金 管理会计制度、 材料物资管理会计制度、 固定资产管理会计制度、会计档案和会计 工作交接制度、 内部稽核和内部牵制制 度、财务收支审批制度、财务会计分析制 度等。 依照《会计法》的规定，企业会计机 构、 会计人员要对本单位实行会计监督， 企业会计制度设计要规划有效的内部控 制制度，保证中小企业持续健康发展。 三、会计机构的设置 根据企业的管理要求和管理组织形 式设置会计机构， 配置有关会计人员，是 企业进行会计工作的前提条件。设置会计 机构，既要符合《会计法》的要求，又要与 企业的管理要求和管理组织形式相适应。 就中小企业来讲，原则上应简化会计机构 设置和人员配备。 由于中小企业规模、财 力和人力都十分有限，应允许一些单位不 设会计机构，其会计工作由社会中介机构 代理。对于经济业务数量少且交易简单的 单位，可不单独设置会计机构，而在有关 部门设会计组织，并配备有关人员。 设置 单独会计机构的企业， 其机构设置应小 些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业 一级设置会计机构，并允许一人多岗。 具 体如何设置会计机构，则根据各单位的规 模大小、经营特征及管理组织形式等情况 予以决定。 （一）微型企业 微型企业（雇员 1 人-5 人 ）：这样的 企业经营规模很小，业务量少，且不大可 能有大额信用交易。会计的任务只是记录 营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。 因此， 可不设置会计机构和会计人员，直 接委托经批准设立从事会计代理记账业 务的中介机构代理记账。 （二）小型企业 小型企业 （雇员 6 人-50 人 ）：这样 的企业经营业务数量少， 交易简单而且 中小企业会计制度设计 ■ 马 溥 财务管理 144 2010.08 （下） C h i n a C o l l e c t i v e E c o n o m y 集体经济· 交易类型有限，可能进行贷款融资，存在 一定数量的信用交易。 会计系统需要向 贷款人提供财务报告， 并要提供管理所 需的简单信息，一般只需要简单的数据， 不必对数据进行深层次分析。 在企业组 织结构方面，管理人员较少，从事会计工 作的人员也不会太多， 可不单独设置会 计机构， 但要在有关机构中设置会计人 员 （如有些企业将会计人员放在总务部 门 ，有的放在办公室等 ），并且要指定会 计主管人员。 可不设专职的财务管理人 员，财务管理的职能由会计人员代管。会 计核算只能采用集中核算方式， 即由会 计机构统一办理。 （三）中型企业 中型企业（雇员 51 人-250 人）：这类 企业可能有大量的信用交易，还可能有进 出口业务，业务量比前两类企业增多，会 计信息使用者的要求也会提高， 如要求 会计系统提供稍微复杂的管理信息。 此 情况下，原则上应设置独立的会计机构， 配备一定数量的会计人员。 会计机构可 设置为科、室或部。 同时，中小企业应配 备必要的财务管理人员。 对经济业务简 单的中型企业， 会计和财务机构以合并 为宜。其他的中型企业，一般应将会计核 算和财务管理分开， 即分别平行设置独 立的管理机构。 但就当前组织机构的特 点来看， 也可根据实际情况实行财会合 一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离 将成为必然）。 四、财务收支的审批制度 小企业应建立财务审批权限和签字 组合制度，加强企业各项支出的管理。 在 审批程序中规定财务上的每一笔支出应 按规定的程序进行审批，在签字组合中规 定每一笔支出的单据应根据审批程序和 审批权限完成必要的签名， 同时还应规 定出纳只执行完成签字组合的业务 ，对 于没完成签字组合的业务支出， 出纳员 应拒绝执行。对于微型企业和小型企业， 由于其规模小， 经济业务数量少且交易 简单， 可由企业负责人对每笔开支进行 审批，严格控制不合理支出。对于中型企 业， 要考虑对于金额超过一定限额的支 出，实行集中审批制度，强化负责人一枝 笔审批。 如规定对金额超过一定限额的 付款事宜，各部门办好各种手续后，将付 款单送交会计部门， 并说明付款理由和 依据， 由会计部门汇总后定期向企业负 责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决 定各个款项的付款时间和额度， 并依此 办理有关支出。 五、中小企业会计制度设计中应注意 的几个问题 企业会计制度设计是一项涉及面广、 技术性强的复杂工作，必须依据国家有关 法律法规和统一会计制度，在满足企业业 务发展和经营管理需要的基础上进行。由 于中小企业在规模、经营管理水平和会计 信息的需求等方面与大企业不同， 因此， 在中小企业会计制度设计中应重点注意 以下几个问题： （一）简便易行 中小企业会计制度设计应符合它们 自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企 业的生产经营特点和管理要求是会计制 度设计的前提和基础。 中小企业相对于 大企业来说一般规模较小， 其内部的经 济活动以及与经营活动密切相关的内部 运作方式也会与大企业有很大不同。 另 外， 不同的企业由于规模和组织形式的 不同，理财方式与渠道、企业内部管理水 平和复杂程度等方面都存在差异。 为使 设计的会计制度具有较强的可操作性 ， 中小企业在进行会计制度设计时， 要从 实际出发， 根据企业的具体情况来进行 设计。考虑到中小企业规模较小、经营管 理水平较低、会计人员素质不高等情况， 中小企业设计的会计制度应简便易行 ， 不宜过分繁琐、复杂。 （二）管理及税收征管需要 中小企业会计制度应以满足管理需 要和税收征管为主。这是由中小企业会计 信息使用者的有限性及其会计需求的有 限性决定的。 从会计信息使用者方面看， 目前我国中小企业的会计信息使用者主 要是企业的单一业主或有限的股东以及 国家税务部门等。对于单一业主或企业股 东来说，由于他们的个人利益与中小企业 的利益高度相关，他们对企业的经济效益 和发展前景十分关心。 同时，由于中小企 业许多都是所有权与经营权合而为一 ， 业主和股东可直接参与企业的经营管 理，他们需要获得相关会计信息，以不断 改善经营管理。 因此中小企业会计制度 设计要符合企业管理工作的需要， 考虑 企业的内部信息需求。 比如帮助企业经 营者了解企业的盈利能力、费用结构等。 对于国家税务部门来说， 他们需要了解 企业的纳税情况， 由于中小企业逃避纳 税的愿望比大型企业更强烈， 所以其会 计制度的设计应充分考虑企业申报纳税 和国家税收征管的需要， 有助于政府部 门进行税收征管。 （三）包容性 中小企业会计制度设计要具有一定 的包容性，适应企业未来发展的需要。 中 小企业进行会计制度设计还应意识到，尽 管目前的会计需求很简单，但随着企业的 成长， 中小企业有可能转化为大企业，企 业的会计需求也会变得越来越复杂。企业 将需要更加详细的内部管理信息，外部使 用者也要求将会计信息揭示得更加充分。 因此，设计会计制度时应允分考虑目前会 计制度与未来会计制度的衔接，增强制度 的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体 系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重 新设计一套全新的企业会计制度，避免制 度的频繁波动。如在会计账务体系的设置 和会计科目的确定上， 如果能够灵活选 择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和 业务发展而带来的对企业会计制度的大 幅度修改。 （四）符合成本效益原则 中小企业会计制度设计要符合成本 效益原则。会计制度设计的目的是规范会 计行为，保证企业目标的实现，但不能因 规范会计行为就不讲运行质量和工作效 率。 在进行会计制度设计时，要考虑制度 收益和制度成本的关系，选择制度效益最 大的。这里的制度成本是指设计成本 和运行成本之和， 制度收益指该制度实 施、运行后产生的收益。 制度效益是指制 度收益补偿制度成本后形成的差额。设计 制度时应特别注意， 并非制度越完善、越 严密就越好，应权衡制度成本及其产生的 收益， 力求做到不仅会计制度设计科学 化，而且制度效益最大化。 总之，中小企业的会计制度一定要根 据我国的会计准则， 再结合自己的实际 情况，认真分析 ，仔细制定 ，这样才能建 立真正适合自己， 有助于自身发展的合 理合法的会计制度。 在正确合适的会计 制度到指导下， 我国企业总数中占有举 足轻重地位的中小企业， 一定会发展得 越来越好! 参考文献： 1、财政部.企业会计制度[M].经济科 学出版社,2001. 2、杨爱君.中小企业会计制度设计浅议 [EB/OL].http://www.studa.net/tizhi/061209/ 1652114.html,2007-11-25. 3、林汉川,邱红.中小企业运营与控制 [M].对外经济贸易大学出版社,2006. （作者单位:东北林业大学） 财务管理 145