进项税额转出[1]

“进项税额转出”在会计核算中的运用 增值税会计――关于增值税视同销售的会计处理 2003-4-10　　【大 中 小】【打印】 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行帐务处理，是否作销售收入，实际工作中操作不统一，也不规范。视同销售，可分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即视同销售规定（一）、（二）、（三）、（六）项；另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，即视同销售规定（四）、（五）、（七）、（八）项。这样，既能正确核算增值税金，又符合财政部（93）财会字83号通知的有关增值税会计处理的规定。有关帐务处理（以商业企业为例）如下： 　　一、作销售收入处理的； 　　<一>视同销售第（一）项：委托代销商品； 　　1.发出商品时： 　　借：库存商品－委托代销商品 　　　　贷：库存商品－×× 　　2.收到代销清单 　　借：应收帐款－××单位 　　　　贷：商品销售收入 　　　　　　应交税金－委托代销商品 　　3.结转成本 　　借：商品销售成本 　　　　贷：库存商品－委托代销商品 　　4.收到代销商品款 　　借：银行存款 　　　　贷：应收帐款－××单位 　　<二>视同销售第（二）项：受托代销商品 　　1.收到代销商品时： 　　借：受托代销商品 　　　　贷：待销商品款 　　2.发生销售开出代销清单 　　借：银行存款 　　　　贷：商品销售收入 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 　　3.结帐成本 　　借：商品销售成本 　　　　贷：受托代销商品 　　如对方开具增值税发票 　　借：商品销售成本 　　　　应交税金－应交增值税（进项） 　　　　贷：委托代销商品 　　4.转帐付款 　　借：待销商品款 　　　　贷：银行存款 　　<三>视同销售第（三）项：不在同一县（市）分支机构的移送； 　　1.移送发出： 　　借：应收帐款－×× 　　　　贷：商品销售收入 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 　　2.结转成本 　　借：商品销售成本 　　　　贷：库存商品 　　3.结算贷款 　　借：银行存款 　　　　贷：应收帐款－×× 　　<四>视同销售第（六）项：分配股东或投资者； 　　1.分配时： 　　借：应付利润（或利润分配等） 　　　　贷：商品销售收入 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 　　2.结转成本 　　借：商品销售成本 　　　　贷：库存商品 　　二、可不作销售收入处理的；（税金应以售价计算） 　　<一>视同销售第（四）项：用于非应税项目；以在建工程为例： 　　借：在建工程－×× 　　　　贷：库存商品 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 　　<二>视同销售第（五）项：用作投资；在发出投资时： 　　借：长期投资－×× 　　　　贷：库存商品 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 　　<三>视同销售第（七）项：用于职工福利在发放时： 　　借：应付福利费 　　　　贷：库存商品 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 　　<四>视同销售第（八）项：用于无偿赠送在赠送时： 　　借：营业外支出 　　　　贷：库存商品 　　　　　　应交税金－应交增值税（销项） 增值税视同销售业务分析及账务处理 2009-12-10 10:33　读者上传　【大 中 小】【打印】 　　（一）增值税“视同销售”业务分析 　　视同销售，一般是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认计缴增值税的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　　1.将货物交付其他单位或者个人代销； 　　2.销售代销货物； 　　3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 　　6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　　7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 　　8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 　　（二）增值税“视同销售”业务的账务处理 　　1.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，如用于企业工程项目等 　　借：在建工程（存货成本+销项税额） 　　　贷：库存商品（存货成本） 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率） 　　2.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 　　（1）公司决定发放非货币性福利时 　　借：生产成本 　　　　制造费用等 　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（货物公允价+销项税额） 　　（2）实际发放非货币性福利时 　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 　　　贷：主营业务收入（货物公允价） 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率） 　　借：主营业务成本 　　　贷：库存商品（货物成本） 　　3.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或投资者 　　借：长期股权投资 　　　　应付股利等 　　　贷：主营业务收入或其他业务收入（货物公允价） 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率） 　　借：主营业务成本或其他业务成本 　　　贷：库存商品或原材料等 　　4.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 　　借：营业外支出（货物成本+销项税额） 　　　贷：库存商品等 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率）