原材料null原材料的核算原材料的核算null一、原材料的核算内容
1、定义
2、按经济内容分为:
原料及主要材料
辅助材料
外购半成品
修理用备件
包装材料
燃料
null二、原材料的核算—实际成本计价法
1、明细分类核算
材料卡片&材料明细账
两种账务组织方式
(1)两套账
(2)账卡合...
null原材料的核算原材料的核算null一、原材料的核算
1、定义
2、按经济内容分为:
原料及主要材料
辅助材料
外购半成品
修理用备件
包装材料
燃料
null二、原材料的核算—实际成本计价法
1、明细分类核算
材料卡片&材料明细账
两种账务组织方式
(1)两套账
(2)账卡合一
2、总分类核算
科目设置:“原材料” “在途物资”null 原材料
登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的
原材料的实际成本 实际成本
期末库存原材料的
实际成本
*本账户应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。null 在途物资
登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业
入库的外购物资的实际 验收入库时的实际成本
成本
尚未到达或尚未验
收入库的在途物
资的实际成本 原材料收入(增加)的账务处理原材料收入(增加)的账务处理1、外购
外购成本=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金等
⑴单货同到
借:原材料——甲材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或应付票据、其他货币资金
等科目)
nullA.单料已到,货款已付
例.A企业按
规定向华中机械厂购入甲材料一批, 增值税专用发票上货款为8 000元, 增值税额为1360元,该厂另垫付运杂费140元,全部款项用支票付讫,材料已验收入库。
借:原材料 8 140
应交税费—应交增值税(进项税额) 1 360
贷:银行存款 9 500
nullB. 单料已到,货款未付
例. A企业从某厂购入乙材料一批,增值税专用发票上货款30 000元,增值税额5 100元,对方代垫运杂费的发票金额为2 000元,材料已验收入库,而货款暂欠。
借:原材料—乙材料 32 000
应交税费--应交增值税(进) 5 100
贷:应付帐款 37 100
null⑵单到货未到
单到 :
借:在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款或应付票据
到货入库:
借:原材料
贷:在途物资
null例.某企业购入材料一批,增值税专用发票上的货款为27 000元,增值税额4 590元。发票等单据已到,货款已付,月终材料尚未到达验收入库。
借:在途物资 27 000
应交税金--应交增值税(进) 4 590
贷:银行存款 31 590
以后,这批材料到达验收入库时
借:原材料 27 000
贷:在途物资 27 000null(3)货到单未到
收到材料时:
只办理验收入库的手续,暂不填制记账
凭证发票账单等结算凭证收到后: 编制单货同到的会计分录。
如果月末仍未收到发票账单等结算凭证:
①对材料按暂估价值入账, 借:原材料 贷:应付账款—暂估应付款
②下月初,再用红字编制同样的记账凭证予以冲回
null例.企业购入燃料一批,已验收入库,但月末发票等结算凭证未到,货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。
收到燃料时不作会计处理
月末按合同价格暂估入帐时
借: 原材料 450 000
贷: 应付帐款--暂估应付帐款 450 000
下月初用红字作相同会计分录予以冲回
借: 原材料 450 000
贷: 应付帐款--暂估应付帐款 450 000
null2、自制
实际成本=直接材料+直接人工+分配的制造费用
借:生产成本 贷:原材料 应付工资 制造费用 借:原材料
贷:生产成本null3、委托外单位加工
null4、接受投资者投入
借:原材料
应交税费-应缴增值税(进项税额)
贷:实收资本 (一般企业)
或 股本 (股份公司)
null5、接受捐赠
①捐赠方提供有关凭据(开具发票)
实际成本=捐赠方提供的凭据金额+应支付的相关税费
②如果捐赠方没有提供有关凭据的
实际成本=市场价格估计金额+应支付的相关税费 借 :原材料
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷 :递延所得税负债
营业外收入
银行存款null6、以债务重组方式
差额问题:营业外收入
或 营业外支出
null7、以非货币性资产交换换入null8、盘盈
存货的实际库存数大于账面数
发生盘盈时:
借:原材料
贷:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
在报经批准后处理时 :
借:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
贷:管理费用
原材料发出(减少)的账务处理原材料发出(减少)的账务处理1、生产经营领用
借:生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷:原材料
null环龙公司20×9年3月共发出原材料15 000元,其中生产耗用6 000元,生产车间耗用3 000元,管理部门领用1 000元,在建工程领用2 000元,福利部门领用3 000元。
借:生产成本 6 000
制造费用 3 000
管理费用 1 000
在建工程 2 000
应付职工薪酬 3 000
贷:原材料 15 000
null2、出售:
借:银行存款等
贷:其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额 )
同时:
借: 其他业务成本
贷:原材料null环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批,售价为5 000元,增值税为850元,环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。
借:银行存款 5 850
贷:其他业务收入 5 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 850
借:其他业务成本 3 000
贷:原材料 3 000null3、基建工程或福利领用
借:在建工程
应付福利费
贷:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出 )
4、委托加工发出、对外投资、抵偿债务、非货币性资产交换等等null外购材料短缺和毁损的处理 A、属于供应单位负责的,如果货款尚未支付,应按实收数量付款或全部拒付;
B、如果货款已经支付,则应填制赔偿请求单,要求供应单位退款或补货。
nullC、属于运输机构或过失人负责的,也应填制赔偿请求单,通过“其他应收款” 核算。
D、属于运输途中的合理损耗(即定额内损耗),应计入材料实际采购成本(会计上不必作记账凭证,只是相应提高了材料的实际平均单位成本)。
E、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,应先记入“待处理财产损溢”账户,查明原因后再作处理。
null三、原材料的核算—计划成本法
1、什么是计划成本法?
是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价,同时另设成本差异账户,登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额,期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。
2、账户设置
材料采购、原材料、材料成本差异null支付货款:
借:材料采购 (实际成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
验收入库:
借:原材料 ( 计划成本)
贷:材料采购 ( 计划成本)
结转成本差异:
借:材料成本差异 (超支差)
贷:材料采购
节约差则相反
null(1)原材料收入的会计处理
A. 单料已到,货款已付
例:企业购入丁材料一批,增值税专用发票上注明货款6000元,增值税额1020元,全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库,计划成本6 050元。
null B.单到,料未到
例、A企业购入材料一批,增值税专用发票上货款为10000元,增值税额为1 700元,全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划成本9500元
nullC.料到,单未到
例:企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨,已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2 400元。nullD. 预付货款
例:A企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票帐单,货款5000元,增值税850元,材料已验收入库,计划成本5 500元。
(1)预付货款时
借:预付帐款 4 000
贷:银行存款 4 000
(2)办理结算手续时
借:材料采购 5 000
应交税金-应交增值税(进项税额) 850
贷:预付帐款 5850
借:预付账款 1850
贷:银行存款 1850null(3)材料入库时
借:原材料 5 500
贷:材料采购 5 500
借:材料采购 500
贷:材料成本差异 500
null E. 材料短缺或毁损
例:A 企业购入材料一批1100千克,实际成本为5600元,增值税额952元,货款已付。材料验收入库时,实收1090千克,计划单位成本为5元/千克。其中短缺10千克,经查明属途中合理损耗。null(1)根据发票帐单,确定实际采购成本
借:材料采购 5600
应交税金-应交增值税(进项税额) 952
贷:银行存款 6552
(2)入库时结转入库材料计划成本及成本差异
借:原材料 5 450
贷:材料采购 5 450
借:材料成本差异 150
贷:材料采购 150
原材料发出的核算原材料发出的核算平时根据领料凭证
借:生产成本(或制造费用、管理费用、其
他业务成本、销售费用、在建工程、应
付职工薪酬等科目) (计划成本)
贷:原材料 (计划成本)
月末(1)计算材料成本差异率
(2)帐务处理
借:生产成本等
贷:材料成本差异
(超支差用蓝字登记,节约差用红字登记)
null发出存货成本包括两部分:
1、计划成本
发出存货的计划成本
=存货的单位计划成本×发出存货数量
2、材料成本差异
本月发出材料应分摊的成本差异
=发出材料的计划成本×本月材料成本差异率
★发出存货实际成本
=计划成本+超支差异-节支差异
null某国有工厂材料采用计划成本法,2000年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元,“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元,原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务:
(1)1月10日进货1000公斤,支付材料货款9500元,材料增值税进项税额1615元,运费400元(运费增值税率为7%)。材料已验收入库。
(2)1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。
(3)1月20日进货2000公斤,增值税发票上价税合计为22464元(增值税率17%),款项用银行存款支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。
(4)1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。
要求:(1)完成上述业务的会计分录;
(2)计算材料成本差异率,计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录;
(3)计算月末原材料的实际成本。 null(1)编制上述业务的会计分录:
1月10日进货: 借:材料采购 9872
(9500+400×93%) 应交税费—应交增值税(进项税额) 1643
(9500×0.17+400×0.07) 贷:银行存款 11515
借:原材料 10000
贷:材料采购 10000
借:材料采购 128
贷:材料成本差异 128 null1月15日车间领用原材料: 借:制造费用 1000 贷:原材料 1000
1月20日进货: 借:材料采购 20130
[22464/(1+17%)+1000×(1-7%)] 应交税费—应交增值税(进项税额) 3334 贷:银行存款 23464 借:原材料 20000 材料成本差异 130 贷:材料采购 20130 null1月25日车间生产产品领用材料: 借:生产成本 25000 贷:原材料 25000
(2)计算材料成本差异率,计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录: 材料成本差异率=(4000-128+130)
(40000+10000+20000)
=5.72% 发出材料应负担的材料成本差异
=26000×5.72%=1487.2元 null借:生产成本 1430
(25000×5.72%) 制造费用 57.2
(1000×5.72%) 贷:材料成本差异 1487.2
(3)计算月末原材料的实际成本 月末原材料的实际成本=(40000+10000+20000-26000)+(4000-128+130-1487.2)=46514.8
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