自考00159《高级财务会计》串讲笔记1

全国2004年4月高等教育自学考试 《高级财务会计》课程串讲 第一章 外币会计 一、外币会计概述 1、外币，即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。外汇是外币资产的总称。外币和外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。 2、（名词解释）记账本位币，是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币。 3、（多选或简答）企业选择记账本位币时的一般原则： ①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 ②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其它费用，通常以该货币进行计价和结算。 ③融资活动获得的货币以及从经营活动中收取的款项所用的货币。 4、（多选或简答）企业在选定境外经营记账本外币时，除考虑一般性原则外，还应该考虑的因素： ①境外经营对其所从事的经营活动是否拥有很强的自主性； ②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、或是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务； 5、外币业务包括外币交易和外币折算。外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。 6、汇率，又称“汇价”或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 7、（多选）汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。 8、（多选）直接标价法的特点是：外币数额固定不变，本国货币数随汇率高地发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。（2008年考题） 9、（多选）间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低变动而变动，本国货币大小与汇率高低成正比。 10、（名词解释）汇兑损益，是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的 收益或损失。 11、(多选)按汇兑损益的产生，汇兑损益的的类型： A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益 D.外币折算汇兑损益 　二、外币交易会计 1、(多选)外币交易时用外币计价或结算的交易，具体表现有： A.外币计价的商品购销交易和劳务供应； B.外币进行结算的借入或出借款项； C.以外币进行的保险业务、管理咨询业务； 2、（了解）外币交易会计的基本方法 　　有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。 　①单一交易观点 　　单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益） 　　在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。 　②两项交易观点 　　两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。 　　两项交易观点被认为符合公认会计准则。 3、我国外币交易的会计核算 ①初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用交易日即期汇率近似的汇率折算。 注意：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用约定汇率和即期汇率近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 ②期末调整或结算 如图 SHAPE \* MERGEFORMAT 【例题】 华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（1）2001年1月1日的市场汇率为1美元＝8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：应收外汇账款400万美元，人民币金额为3340万元；银行存款700万美元，人民币金额为5845万元；应付外汇账款160万美元，人民币金额为1336万元；长期外汇借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建固定资产而借入）； （2）公司2001年一月有关外币业务如下：①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元＝8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币，外币已经存入银行。 （3）1月31日的市场汇率为1美元＝8.4元人民币。 要求： （1）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。 （2）分别计算2001年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 （3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。 （4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 【解答】（单位用万元表示） （1）收到外币资本投资 　　借：银行存款——美元户　　　8350 　 贷：实收资本　　　8350 　（2）应收外汇账款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10万元　作为收益全部计入当期财务费用 　　银行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87万元　作为收益全部计入当期汇兑损益 　　长期外汇借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37万元　全部计入在建工程 　　应付外汇账款：160×8.4－1336＝8万元　　作为损失全部计入当期财务费用 　　应计入损益的汇兑损益＝87＋10－8＝89万元 　　借：应收账款　　　10 　 　银行存款－美元户　　　87 　 　在建工程　　　　　　　37 　　 贷：应付账款　　　8 　　 汇兑损益　　　　　　　89 　 　长期借款　　　　　37 三、外币财务报表的折算 1、(多选)外币会计报表采用的折算方法主要有： A.流动与非流动项目法 B.货币性与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.时态法 2、外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。 3、（单选）我国外币会计报表折算一般原则 ①资产负债表中的资产、负债类项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外 ，其它项目采用发生时的即期汇率折算。 ②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。 ③上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 4、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入当期损益。 本章小结：在每年的考试中，本章都会以客观题形式出现，所以考生在理解外币会计核算要求和外币会计的基本原理的基础上，应着重理解掌握外币会计的核算和外币财务报表的折算。 《高级财务会计》课程串讲 第二章　所得税会计 一、所得税会计概述 目前，国际会计准则和中国会计准则都规定企业所得税核算应采用资产负债表观点下的“债务法”。 1、（了解）资产负债表观点下的债务法，所得税会计的核算程序通常包括： ①按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。 ②按照税法规定确定资产负债表各项资产和负债的计税基础。 ③比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 ④计算当期应缴纳的所得税。 ⑤确定利润表中的所得税费用 二、资产、负债的计税基础与暂时性差异 （一）资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳所得税额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。公式： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 =成本—以前期间已税前列支的金额 1、固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上和税法是一致的，但在后续计量时由于①折旧方法、折旧年限产生差异②因计提减值准备产生的差异。 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 2、无形资产 ①对于内部研究开发形成的无形资产企业会计准则规定研究开发支出分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产成本；税法规定，企业开发新产品、新工艺、新技术发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上再按照开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 ②无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销和计 提减值的提取上。 无形资产的账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 无形资产的计税基础=实际成本-税收累计摊销 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的差异 会计计量：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益， 税法计量：按成本计量 4、可供出售金融资产的差异 会计计量：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益， 税法计量：按成本计量 （二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，公式： 负债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额 1、因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。按照企业会计准则——或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足预计负债的确认条件的，应在销售时确认为费用，同时确认为预计负债。而税法规定，与销售相关的支出应当在实际发生时税前扣除。这样企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，期末的计税基础就是其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之差为0。 但不是所有的预计负债都会产生账面价值与计税基础之间的差异，是否产生差异取决于税法的规定。 2、预收账款产生的暂时性差异。一般情况下会计处理和税法处理是相同的，但在某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定其计入当期的纳税所得，这样因预收账款在取得当期已经就其经济利益交纳了所得税，因此，未来期间确认收入时，不应在计入应纳所得额，而予以全额扣除。其计税基础为0，与账面价值之间产生暂时性差异。 3、（名词解释）暂时性差异，是指资产和负债的账面价值与计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4、应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况： ①资产的账面价值大于其计税基础； ②负债的账面价值小于其计税基础； 5、可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况： ①资产的账面价值小于其计税基础； ②负债的账面价值大于其计税基础； 三、递延所得税资产和递延所得税负债的核算 1、递延所得税资产的核算 依据我国所得税准则，企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减可抵抗暂时性差异的应纳税所得额为限。 递延所的税资产=可抵扣暂时性差异X递延所得税资产未来转回期间适用的税率 本期递延所得税资产的发生额（增加或减少）=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额 会计分录： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益： 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 2、（多选）不确认递延所得税资产的的情况有： A.不属于企业合并交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。 B.企业对子公司、联营企业及合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异。 C.资产负债表日企业预见未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款的抵减时，不应确认或全额确认递延所的说资产。 3、递延所得税负债的核算： 递延所的税负债=应纳税暂时性差异X递延所得税负债未来转回期间适用的税率 本期递延所得税负债的发生额（增加或减少）=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额 会计分录： 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益： 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 4、（多选）不确认递延所得税负债的的情况有： A.商誉的初始确认 B.企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。 C.投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。 四、所得税费用的核算 1、所得税费用的核算 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税=应纳税所得额X所得税税率 其中：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额 递延所得税=（递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额）—（递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额） 2、所得税费用的账务处理（分录举例） 借：所得税费用 递延所得税资产(或在贷方) 贷：应缴税费——应交所得税 递延所得税负债（或在借方） 本章小结：由于所得税会计在实务中应用的广泛性，本章在高级财务会计中居于非常重要的地位，属于重点章节，历年都考核算题（当热是客观题），所占分值较高，题目具有灵活性，因此，考生应该重点理解和掌握，并能熟练应用。