2011年中级会计考试-会计实务冲刺试题一（押题模拟试卷）

模拟试题（一） 一、单项选择题 1、A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年末该公司库存A产品500件，每件成本为1万元。该批A产品中，有60％订有不可撤销的销售，合同价总计为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2010年初，A产品存货跌价准备为0，则2010年12月31日A公司应计提的存货跌价准备为（　　）万元。 A.5 B.－15 C.0 D.20 2、下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的说法中，不正确的是（　　）。 A.使用安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备 B.用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧 C.用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧 D.高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算 3、下列各项中，不属于投资性房地产的是（ ）。 A.已出租的土地使用权 B.按照国家有关规定认定的闲置土地 C.持有并准备增值后转让的土地使用权 D.已出租的建筑物 4、甲公司20×7年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至20×7年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（　　）万元。 A.300 B.870 C.900 D.420 5、下列各项中，不属于符合借款费用资本化条件的资产的是（ ）。 A.建造期超过1年的投资性房地产 B.购入后安装期为1年的固定资产 C.所需生产时间为13个月的存货 D.建造期为11个月的固定资产 6、甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款844万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。 A.100　　 B.116 C.120　　 D.132 7、A公司为一上市公司，2011年1月1日，该公司向其50名管理人员每人授予1 000份股票期权，这些职员自2011年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1 000股A公司股票。A公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。第一年有5名职工离开企业，A公司预计三年中离职总人数将会达到20％，则2011年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额是（　　）元。 A.250 000 B.225 000 C.200 000 D.600 000 8、对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的是（　　）。 A.履约成本 B.承租人担保的余值 C.承租人行使优惠购买选择权时应支付的价款 D.与承租人有关的第三方担保的资产余值 9、甲公司记账本位币为人民币，20×8年12月31日，甲公司对一项固定资产进行减值测试。该项固定资产原价为800万元人民币，已提折旧150万元人民币，因专门用于国际业务，其未来净现金流量以美元计价，尚可使用3年，各年的现金流量（均发生在年末）分别为30万美元、40万美元、20万美元。无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额。甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下： 项目 第1年 第2年 第3年 10%的复利现值系数 0.9091 0.8264 0.7513 12%的复利现值系数 0.8929 0.7972 0.7118 假定20×8年12月31日的即期汇率均为1美元＝6.85元人民币，则甲公司20×8年12月31日应计提的减值准备为（　　）万元。 A.150.56 B.0 C.133.82 D.300.56 10、下列各项关于或有事项的计量表述中，不正确的是（　　）。 A.所需支出不存在连续范围时，最佳估计数按照最可能发生金额确定 B.企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的金额 C.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应按照该范围的中间值确定 D.企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿很可能收到时，应确认为资产 11、企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是（　　）。 A.期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异 B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 12、某大型百货商场为增值税一般纳税人，在“五一”期间，该商场进行促销活动，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的礼品。某顾客购买了售价2 340元（含增值税）的液晶电视，该液晶电视的成本为1 200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售液晶电视时应确认的收入为（　　）元。 A.2 000 B.2110 C.1 800 D.1 770 13、下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是（　　）。 A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限 B.低值易耗品摊销方法的改变 C.固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法 D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量 14、某上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（　　）。 A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元 B.因报告年度走私而被罚款200万元 C.发现报告年度管理用固定资产漏提折旧500元，金额较小 D.根据日后期间签订的债务重组，以存货抵偿报告年度形成的负债200万元 15、2010年某基金会共收到并确认捐赠收入400万元，其中300万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将60万元转赠给某贫困地区的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则2010年末该基金会的限定性净资产为（　　）万元。 A.340 B.240 C.40 D.300 二、多项选择题 1、下列关于会计基础的表述中，正确的有（　　）。 A.实务中，企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 B.我国企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础 C.收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 D.收付实现制比权责发生制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果 2、下列关于固定资产的表述中，正确的有（　　）。 A.企业以出包方式建造固定资产，其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出 B.企业为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等应分摊计入在建工程成本 C.企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件应该与计算机硬件一并作为固定资产管理 D.企业因安全或环保的要求购入的设备，不应确认为固定资产 3、下列各项中，不属于企业的无形资产的有（ ）。 A.企业的客户关系、人力资源 B.企业自创商誉 C.企业内部产生的品牌 D.已出租的土地使用权 4、下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（ ）。 A.投资性房地产的后续支出，应于发生时计入当期损益 B.对投资性房地产进行改扩建时，应将投资性房地产转入“在建工程”科目 C.投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊销 D.投资性房地产的日常维护支出，应于发生时计入其他业务成本 5、下列子公司中，应纳入母公司合并财务报表合并范围的有（　　）。 A.境外子公司 B.已结束清理整顿进入正常经营的子公司 C.持续经营所有者权益为负数的子公司 D.已宣告破产的原子公司 6、下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有（　　）。 A.购建或者生产的符合资本化条件的资产所占用的外币一般借款在资本化期间内发生的汇兑差额应该资本化，非资本化期间的汇兑差额则应该费用化 B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或者承担债务均属于资产支出 7、关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（　　）。 A.交易性金融资产应当以取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额 B.可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当以取得时的公允价值作为初始确认金融，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D.持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益 8、下列关于外币折算的表述中，正确的有（　　）。 A.企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用合同约定的汇率进行折算 B.可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入资本公积 C.以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额 D.以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响 9、下列关于股份支付的表述中，正确的有（　　）。 A.对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量 B.对于换取其他方服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量 C.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响 D.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用 10、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　　）。 A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 三、判断题 1、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（　　） 2、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（　　） 3、企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（　　） 4、或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认。（　　） 5、合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该非货币性资产有关的重大风险和报酬且投出资产归合营企业使用，则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他方的利得或损失。（　　） 6、对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。（　　） 7、企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（　　） 8、利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。（　　） 9、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。（　　） 10、资产组的认定，应当以资产组能否独立产生利润为依据。（　　） 四、计算题 1、2010年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)2010年1月1日，A公司从B公司购入一套X软件，专门用于该研发项目；A公司支付该软件产品价款134万元，合同规定，由B公司派出专业人员进行该软件的安装调试并提供相关咨询服务，为此，A公司需另支付相关专业服务费用及测试费16万元，2010年1月5日，该软件达到预定用途，相关款项于当日全部支付。 A公司对X软件采用直线法摊销，预计该新产品专利技术项目将于2012年底研发成功，假定研发成功后，X软件无其他用途，且不能转让或出售，预计净残值为零。 (2)2010年，A公司该研发项目共发生材料费用50万元，工资费用200万元，均属于研究阶段支出，工资费用已用银行存款支付。 (3)2011年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产，假设开发阶段发生的支出全部可以资本化，为此，A公司于2011年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限3年，年利率12％，每年年底付息。 (4)2011年，该研发项目共发生材料费用300万元，工资费用230万元，工资费用已用银行存款支付。 (5)2012年，该研发项目共发生材料费用200万元，工资费用100万元，工资费用已用银行存款支付。 (6)2012年6月，该研发项目已基本研发成功，A公司在申请专利时发生登记注册登记费、律师费等相关费用15万元，7月1日该项专利技术达到预定用途，A公司从即日起将其用于产品生产。 (7)2012年7月，A公司将X软件报废。 (8)预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，A公司对其采用直线法摊销。 (9)假定不考虑相关税费及专门借款闲置资金的利息收入或投资收益。 要求： (1)编制2010年的有关会计分录； (2)编制2011年的有关会计分录； (3)编制2012年的有关会计分录。 2、甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下： （1）2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。 （3）2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。 2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元，写字楼的公允价值为3 300万元；C公司土地使用权的公允价值为5 500万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 （4）其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： （1）计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分 （5）编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。 五、综合题 1、A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表次年的3月30日批准对外报出。 资料（一）2010年发生的有关事项如下： （1）2010年11月5日，A公司涉及一项诉讼案。具体情况如下：2009年9月1日，A公司的子公司W公司从H银行贷款800万元，期限1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，银行于2010年11月5日起诉W公司和A公司。 截至2010年12月31日，法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，鉴于W公司的财务状况，如果败诉，预计A公司需替B公司偿还贷款800万元，并承担诉讼费4万元。 假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。 对于该事项，A公司在2010年12月31日的账务处理如下： ①确认预计负债804万元，并确认营业外支出804万元。 ②确认递延所得税资产201万元，并确认所得税费用201万元。 （2）2010年10月1日，A公司一款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者，A公司做出如下承诺：该产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4%。2010年第四季度，A公司共销售该产品2 500台，每台售价2万元，销售收入共计5 000万元，预计85%不会发生质量问题，10%很可能发生较小质量问题；5%很可能发生较大质量问题。 对于该事项，A公司会计人员认为，A公司2010年第四季度所售的2 500台该款产品，85%均不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。 （3）2010年8月，A公司与D公司签订一份Y产品销售合同，约定在2011年5月底以650万元的价格总额向D公司销售1 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。 2010年12月31日，A公司库存Y产品1 000件，成本总额为800万元，按目前市场价格计算的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。 对于该事项，A公司的账务处理如下： ①计提存货跌价准备130万元； ②确认递延所得税资产32.5万元。 （4）2010年12月，A公司与C公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年4月以720万元的价格向C公司销售一批X产品；C公司应预付定金50万元，若A公司违约，双倍返还定金。 2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计该批X产品的生产成本为750万元。C公司预付的定金50万元已收到。 　　对于该事项，A公司的账务处理如下： 　　借：银行存款 50 　　　　贷：预收账款50 借：营业外支出 30 　　贷：预计负债 30 借：递延所得税资产 7.5 　　贷：所得税费用 7.5 （5）2010年11月7日，A公司销售给E公司的F设备出现质量问题，致使E公司遭受重大经济损失，E公司于2010年11月20日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿其经济损失100万元。2010年12月31日，A公司尚未接到法院的判决。在咨询了法律顾问后，A公司认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿的金额在60万元～100万元之间，且该区间内每个金额的可能性均大致相同。 同时，经查明，F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托W公司设计加工的零部件存在缺陷。A公司与W公司协商后，很可能从W公司获得50万元的赔偿。 对于该事项，A公司的账务处理如下： ①确认预计负债80万元； ②确认其他应收款50万元； ③确认递延所得税资产7.5万元。 资料（二）2011年发生的有关事项如下： 2011年3月20日，A将向C公司销售的X产品已全部生产完成。 要求：（1）根据资料（一），逐笔，判断（1）至（5）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。 （2）根据资料（二），判断该事项是否属于调整事项，并编制相关会计分录。 （答案中金额单位用万元表示） 2、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务： （1）A公司对B公司投资资料如下： ①2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。 ②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。 ③2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。 ④A公司在合并过程中，为对B公司的资产进行评估，支付评估费用19.2万元，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。 ⑤B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利110万元。2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。 ⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40％，剩余部分在2011年全部售出。 ⑦A公司与B公司的内部交易资料如下： A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。 A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元。 （2）A公司对D公司投资资料如下： ①2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。 ②2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。至2011年末全部实现对外出售。 ③2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售。 ④D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。 （3）其他有关资料如下： ①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费； ②该项企业合并属于应税合并。 ③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录； （2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录； （3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）； （4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示） 答案部分 一、单项选择题 1、 【正确答案】：D 【答案解析】：2010年末，有合同部分的可变现净值＝350－35＝315（万元），成本＝500×60％＝300（万元），未发生减值。无合同部分的可变现净值＝210－30＝180（万元），成本＝500－300＝200（万元），发生减值20万元，因此2010年末A公司应计提的存货跌价准备为20万元。 【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170558】 2、 【正确答案】：C 【答案解析】：高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提折旧。 【总结】安全生产费用核算 项 目 核 算 安全生产费用计提 借：生产成本等 　　贷：专项储备 安全生产费用使用 费用化 借：专项储备 　　贷：银行存款 资本化 借：在建工程等 　　贷：银行存款 借：转销储备 　　贷：累计折旧 【总结】安全生产费用列报 资产 负债和所有者权益 …… …… 减：库存股 　　专项储备 　　盈余公积 　　未分配利润 【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170590】 3、 【正确答案】：B 【答案解析】：按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，因此不属于投资性房地产。 【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】 【答疑编号10170594】 4、 【正确答案】：B 【答案解析】：购入时产生的营业外收入＝22 000×30％－（6 000＋30）＝570（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝[1 200－（800－600）]×30％＝300（万元），所以该项投资对甲公司20×7年利润总额的影响＝570＋300＝870（万元）。 【总结】投资时被投资单位公允价值与账面价值不一致导致的对净利润的调整，调整的是已出售部分；投资期间内部交易对净利润的调整，调整的是未实现内部交易损益，即未出售部分。 【该题针对“顺流逆流交易计算投资收益”知识点进行考核】 【答疑编号10170599】 5、 【正确答案】：D 【答案解析】：符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过1年以上（含1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】 【答疑编号10170604】 6、 【正确答案】：B 【答案解析】：购入时： 借：交易性金融资产——成本840 　　投资收益　 4 　　贷：银行存款　　844 处置时： 借：银行存款　960 　　贷：交易性金融资产——成本　840 　 投资收益　　120 因此，2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益＝120－4＝116（万元）。 【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170612】 7、 【正确答案】：C 【答案解析】：2011年“资本公积——其他资本公积”发生额＝50×1 000×（1－20％）×15×1/3＝200 000（元）。 【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】 【答疑编号10170618】 8、 【正确答案】：A 【答案解析】： 【该题针对“融资租入固定资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170623】 9、 【正确答案】：A 【答案解析】：未来3年现金流量的现值＝（30×0.8929＋40×0.7972＋20×0.7118）×6.85＝499.44（万元人民币），应计提的减值准备＝（800－150）－499.44＝150.56（万元）。 【总结】现金流现值计算的步骤 【该题针对“预计未来现金流量的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170663】 10、 【正确答案】：D 【答案解析】：企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿基本确定能收到时，才能确认为资产，且金额不应超过相关预计负债的金额。 【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号10170667】 11、 【正确答案】：C 【答案解析】：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整资本公积，由此确认的递延所得税也计入资本公积，不计入影响所得税费用。 【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号10170670】 12、 【正确答案】：D 【答案解析】：按照积分规则，该顾客共获得积分230分，其公允价值为230元（因积分可兑换成与积分数相等金额的商品），因此该商场应确认的收入＝2 340/1.17－230＝1 770（元）。 【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10170675】 13、 【正确答案】：D 【答案解析】：选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的事项，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。 【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10170679】 14、 【正确答案】：C 【答案解析】：选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C，虽然属于不重要的会计差错，但由于发现于日后期间，也应调整报告年度报表的相关项目，属于调整事项；选项D属于当期正常业务事项进行会计处理。 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 【答疑编号10170681】 15、 【正确答案】：C 【答案解析】：2010年末限定性净资产＝（400－300）－60＝40（万元）。 【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170684】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：AC 【答案解析】：权责发生制比收付实现制更能真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，因此，我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。 【该题针对“会计基础”知识点进行考核】 【答疑编号10170689】 2、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项B，为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等也属于为建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入在建工程成本；选项D，企业因安全或环保的要求购入的设备，虽然不能给企业带来直接的经济利益，但有助于企业从其他资产的使用获得更多的未来经济利益或减少未来经济利益的流出，因此企业应将这些设备确认为固定资产。 【该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核】 【答疑编号10170693】 3、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】：选项A，企业无法控制其带来的经济利益，不符合无形资产定义；选项B，不具有可辨认性，不属于无形资产；选项C，其成本无法可靠计量，不属于无形资产；选项D，应作为投资性房地产核算。 【该题针对“无形资产的初始确认”知识点进行考核】 【答疑编号10170696】 4、 【正确答案】：AB 【答案解析】：选项A，投资性房地产的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性房地产成本；选项B，对投资性房地产进行改扩建等再开发时，如果将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不需转入“在建工程”科目。 【该题针对“投资性房地产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10170699】 5、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：【总结】不应纳入合并范围的情况： 【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】 【答疑编号10170713】 6、 【正确答案】：BC 【答案解析】：外币一般借款的汇兑差额均应该费用化，因此A选项不正确；为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担债务的，只有该债务属于带息债务时才属于资产支出，因此D选项不准确。 【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】 【答疑编号10170714】 7、 【正确答案】：AC 【答案解析】：选项A，交易性金融资产的相关交易费用，应该计入当期损益。选项C，可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 【该题针对“金融资产的计量概述”知识点进行考核】 【答疑编号10170715】 8、 【正确答案】：BCD 【答案解析】：选项A,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。 【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】 【答疑编号10170716】 9、 【正确答案】：ABCD 【答案解析】： 【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10170748】 10、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：选项C属于日后非调整事项。 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 【答疑编号10170751】 三、判断题 1、 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10170752】 2、 【正确答案】：N 【答案解析】：弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。一般企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号10170754】 3、 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】 【答疑编号10170757】 4、 【正确答案】：N 【答案解析】：或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。 【该题针对“或有事项的定义及特征”知识点进行考核】 【答疑编号10170758】 5、 【正确答案】：Y 【答案解析】：【总结】合营方向合营企业投出非货币性资产时不确认损益的情况： （1）与所有权有关的主要风险和报酬未转移； （2）损益无法可靠计量； （3）不具有商业实质。 注：三者满足其一即可。 【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】 【答疑编号10170760】 6、 【正确答案】：N 【答案解析】：对于附或有条件的债务重组，如果或有应付金额满足预计负债的确认条件，则债务人应该按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认债务重组利得。 【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10170762】 7、 【正确答案】：Y 【答案解析】：【总结】股权分置改革和上市公司限售股的核算 股权分置改革：长期股权投资、可供出售金融资产 上市限售股：交易性金融资产、可供出售金融资产 【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】 【答疑编号10170763】 8、 【正确答案】：N 【答案解析】：利得和损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。利得和损失包括直接计入当期利润的利得和损失以及直接计入所有者权益的利得和损失，其中，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】 【答疑编号10170767】 9、 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】 【答疑编号10170768】 10、 【正确答案】：N 【答案解析】：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号10170769】 四、计算题 1、 【正确答案】：(1)2010年： 借：无形资产—X软件　　　 150 　　贷：银行存款 　　　　　　　150 借：研发支出—费用化支出 300 　　贷：累计摊销 50(150/3) 　　　　原材料 50 　　　　应付职工薪酬 200 借：应付职工薪酬 200 　　贷：银行存款 200 借：管理费用 300 　　贷：研发支出—费用化支出 300 (2)2011年： 借：银行存款 1 000 　　贷：长期借款 1 000 借：研发支出—资本化支出 700 　　贷：累计摊销 50(150/3) 　　　　原材料 300 　　　　应付职工薪酬 230 　　　　应付利息 120(1 000×12％) 借：应付职工薪酬 230 　　贷：银行存款 230 借：应付利息 120 　　贷：银行存款 120 (3)2012年7月1日： 借：研发支出—资本化支出 385 　　贷：累计摊销 25(150/3/2) 　　　　原材料 200 　　　　应付职工薪酬 100 　　　　应付利息 60(1 000×12％/2) 借：应付职工薪酬 100 　　贷：银行存款 100 借：无形资产—专利技术 1 100 　　贷：研发支出—资本化支出 1 085 　　　　银行存款 15 2012年7月： 借：营业外支出 25 　　累计摊销 125 　　贷：无形资产—X软件 150 2012年末： 借：财务费用 60(1 000×12％/2) 　　贷：应付利息 60 借：应付利息 120 　　贷：银行存款 120 借：制造费用 55(1 100/10/2) 　　贷：累计摊销 55 【答案解析】： 【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 【答疑编号10170773】 2、 【正确答案】：（1）甲公司在债务重组业务应当确认的损失＝6 000－800－2 200－2 300＝700（万元） 借：在建工程　　　　2 200 　　长期股权投资　　2 300 　　坏账准备　　　　 800 　　营业外支出　　　 700 　　贷：应收账款　　　　　6 000 （2）A公司债务重组业务确认收益＝6 000－1 800－（2 600－200）＝1 800（万元） 借：应付账款　　　　　　　6 000 　　长期股权投资减值准备　 200 　　投资收益　　　　　　　 100 　　贷：在建工程　　　　　　　　　　1 800 　　　　长期股权投资　　　　　　　　2 600 　　　　营业外收入——资产处置利得　　400 　　　　　　　　　——债务重组利得　1 500 （3）投资性房地产公允价值变动损益＝3 200－（2 200＋800）＝200（万元） 借：投资性房地产　　　3 000　 　　贷：在建工程　　　　　　　　3 000 借：投资性房地产——公允价值变动200 　　贷：公允价值变动损益　　　　　200 （4）借：银行存款　　　240 　　　　　贷：其他业务收入　　　　240 （5）借：无形资产　　　　　5 500 　　　　　投资收益　　　　　 300 　　　　　贷：其他业务收入 3 300 　　　　　　　长期股权投资　　　　　2 300 　　　　　　 　银行存款　　　　　　　200 借：其他业务成本 3 200 　　贷：投资性房地产——成本 3 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 　 　贷：其他业务成本 200 【答案解析】： 【该题针对“公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】 【答疑编号10170774】 五、综合题 1、 【正确答案】：（1）根据资料（一），逐笔分析，判断（1）至（5）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。 业务（1）中①、②的处理均不正确。 A公司正确的处理是： 确认预计负债804万元，同时确认营业外支出800万元、管理费用4万元。不需确认递延所得税资产，因为税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除，该项预计负债不形成暂时性差异。 业务（2）的处理不正确。 A公司正确的处理是： ①确认预计负债20万元[（10%×2%＋5%×4%）×5 000]，并按相同金额计入销售费用； ②确认递延所得税资产5万元。 业务（3）中①的处理不正确。 对于该合同，若执行，发生损失＝ 800－650＝150（万元）；若不执行，则需支付违约金＝650×20%＝130（万元），因此，甲公司应选择支付违约金。 A公司正确的处理是： ①确认预计负债130万元。 ②确认递延所得税资产32.5万元。 业务（4）的处理正确。 业务（5）中的②和③处理不正确。 对于预期可获得的补偿，应该在基本确定能收到时，才能予以确认。 A公司正确的处理是： ①确认预计负债80万元； ②确认递延所得税资产20万元 （2）根据资料（二），判断该事项是否属于调整事项，并编制相关会计分录 该事项不属于调整事项。相关分录为： 借：预计负债 30 　　贷：库存商品 30 【答案解析】： 【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】 【答疑编号10170776】 2、 【正确答案】：（1）编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。 ①2010年1月1日投资时： 借：固定资产清理 200 　　累计折旧 150 　　贷：固定资产 350 借：长期股权投资 3 300 　　贷：固定资产清理 200 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8 　　　　营业外收入 40（240－200） 　　　　股本 1 000 　　　　资本公积——股本溢价 2 000 　　　　银行存款 19.2 借：资本公积——股本溢价 100 　　贷：银行存款 100 ②2010年分派2009年现金股利100万元： 借：应收股利 80（100×80％） 　　贷：投资收益　　80 ③2011年宣告分配2010年现金股利110万元： 借：应收股利 88 　　贷：投资收益 　88 （2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。 调整后D公司2010年度的净利润＝870－（200－100）×70％－（500－300）＝600（万元） A公司应确认的投资收益＝600×40％＝240（万元） 相关会计分录为： 借：长期股权投资——D公司 240（600×40％） 　　贷：投资收益 240 A公司确认的D公司2011年底的净利润份额＝〔630＋（200－100）×70％＋（500－300）〕 ×40％＝360（万元） 借：长期股权投资——D公司 360 　　贷：投资收益 360 （3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录（含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。 ①对A公司与B公司内部交易的抵销： a.内部商品销售业务 A产品： 借：营业收入 500（100×5） 　　贷：营业成本500 借：营业成本 80〔40×（5－3）〕 　　贷：存货 80 借：递延所得税资产 20 　　贷：所得税费用 20 b.内部固定资产交易 借：营业收入100 　　贷：营业成本　 60 　 　　固定资产——原价　40 借：固定资产——累计折旧　4（40÷5×6/12） 　　贷：管理费用　 4 借：递延所得税资产 9 　　贷：所得税费用 9 c.内部应收账款业务抵销 借：应付账款117 　　贷：应收账款　　117 借：应收账款——坏账准备　10 　　贷：资产减值损失　10 借：所得税费用 2.5 　　贷：递延所得税资产 2.5 ②对B公司的调整分录： 借：固定资产100 　　存货 150 　　贷：资本公积 250 借：管理费用 10 　　贷：固定资产——累计折旧 10 借：营业成本 60 　　贷：存货 60 ③按权益法调整对B公司的长期股权投资 借：投资收益 80 　　贷：长期股权投资——B公司 80 经调整后，B公司2010年度的净利润＝586－80－100＋60＋4－10－60＝400（万元） 借：长期股权投资——B公司 　320（400×80％） 　　贷：投资收益320 借：长期股权投资——B公司 　24（30×80％） 　　贷：资本公积——其他资本公积24 2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额＝3 300－80＋320＋24＝3 564（万元） ④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益： 借：股本　 2 600 　　资本公积 380（100＋250＋30） 　　盈余公积 138.6（80＋58.6） 　　未分配利润——年末961.4（720＋400－58.6－100） 　　商誉 300（3 300－3 750×80％或3 564－4 080×80％） 　　贷：长期股权投资——B公司　 3 564 　　　　少数股东权益　 816（4 080×20％） ⑤抵销子公司的利润分配项目： 借：投资收益 320 （400×80％） 　　少数股东损益 80 （400×20％） 　　未分配利润——年初 720 　　贷：提取盈余公积 58.6 　　　　对所有者（或股东）的分配 100 　　　　未分配利润——年末　 961.4 ⑥其他抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 585 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 585 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24 　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24 ⑦对A公司、D公司之间未实现内部交易损益进行抵销： 借：长期股权投资——D公司 28〔（200－100）×70％×40％〕 　　贷：存货 28 借：营业收入 200（500×40％） 　　贷：营业成本 120（300×40％） 　　　　投资收益 80 （4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。 ①对A公司与B公司内部交易的抵销： a.内