2011年中级会计考试-会计实务冲刺试题二（押题模拟试卷）

模拟试题（二） 一、单项选择题 1、下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（　　）。 A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用 B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本 C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算 D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算 2、关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（　　）。 A.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益 B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 C.无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化 D.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，计入“研发支出——资本化支出”科目 3、2010年12月31日，甲公司库存A原材料的账面成本为400万元，可用于生产100台B设备。该公司已于2010年11月18日与乙公司签订不可撤销的购销，将于2011年3月23日向乙公司提供100台B设备，单价为5.8万元,；B产品的市场售价为每台5.6万元。将该批库存原材料加工成100台B设备，估计尚需要发生加工成本230万元。预计销售100台B设备所需的销售费用及税金为20万元。该批A原材料的市场售价为380万元，如将该批A材料直接出售，所需的销售税金及费用为15万元，不考虑其他因素，则甲公司2010年末存货应计提的存货跌价准备为（　　）万元。 A.90 B.70 C.35 D.65 4、下列有关资产减值的说法中，不正确的是（ ）。 A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外 B.资产的可收回金额低于其账面价值的，表明资产发生了减值损失，应当予以确认 C.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊 D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定 5、A公司于2010年1月1日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。每年末收取租金100万元，出租时，该幢厂房的账面价值为2 400万元，公允价值为2 200万元。2010年12月31日，该幢厂房的公允价值为2 250万元。A公司2010年因该投资性房地产对营业利润的影响为（　　）万元。 A.－50 B.150 C.200 D.－200 6、下列关于亏损合同的说法中，不正确的是（ ）。 A.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债 C.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同 D.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业也应确认预计负债 7、甲公司于2010年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34％，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2010年7月1日该持有至到期投资的摊余成本为（　　）万元。 A.60 391.24 B.60 378.27 C.60 480 D.60 540 8、关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（　　）。 A.所有子公司均应纳入合并范围 B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司 C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围 D.在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权 9、下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是（　　）。 A.无形资产处置收益 B.投资性房地产处置收益 C.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额 D.接受投资时确认的资本溢价 10、甲公司的记账本位币为人民币，2010年12月5日以每股2美元的价格购入5 000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（　　）元人民币。 A.1 700 B.3 800 C.3 700 D.2 300 11、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ）。 A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 12、A公司与B公司签订的一项建造合同于2010年年初开工，合同总收入为2 000万元，合同预计总成本为1 900万元，至2010年12月31日，已发生合同成本1 696万元，预计完成合同还将发生合同成本424万元。该项建造合同2010年12月31日应确认的合同预计损失为（　　）万元。 A.20 B.24 C.96 D.0 13、下列关于所得税的表述中，不正确的是（ ）。 A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定 D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整 14、对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是（　　）。 A.以权益结算的股份支付，授予日一般不作会计处理 B.以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和应付职工薪酬 C.以权益结算的股份支付，应当按照资产负债表日权益工具的公允价值确定计入成本费用和资本公积的金额 D.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用的增加，权益工具公允价值的变动应当计入公允价值变动损益 15、2010年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为900万元，事业收入的贷方余额为200万元，经营收入的贷方余额为300万元，事业支出的借方余额为800万元，经营支出的借方余额为350万元。假定事业支出均为非专用资金，不考虑其他因素，则2010年末转入“结余分配”科目的金额为（　　）万元。 A.300 B.250 C.－50 D.350 二、多项选择题 1、成本法下，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（　　）。 A.被投资单位以资本公积转增资本 B.被投资单位宣告分派现金股利 C.期末计提长期股权投资减值准备 D.被投资单位接受资产捐赠时 2、2010年7月1日甲公司从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5％。该软件已于当日达到可使用状态，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，不正确的有（　　）。 A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益 B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益 C.管理系统软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量 D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益 3、下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有（ ）。 A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 B.对固定资产采用年数总和法计提折旧 C.对本期销售的商品计提产品质量保证费用 D.对应收账款计提坏账准备 4、下列关于可供出售金融资产的说法中，正确的有（　　）。 A.可供出售金融资产在资产负债表日非减值因素造成的公允价值变动计入所有者权益 B.对于可供出售权益工具，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌 C.可供出售金融资产处置时，要将原计入所有者权益的公允价值变动部分转入投资收益 D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，需通过损益转回 5、下列说法中，正确的有（　　）。 A.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数 B.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数 C.母公司在期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 6、下列事项中，需通过资本公积科目核算的有（　　）。 A.可转换公司债券初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额 B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额 C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额 D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动 7、关于资产减值测试，下列说法中正确的有（　　）。 A.预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与尚未作出承诺的重组事项、资产维护支出和改良支出有关的预计未来现金流量 B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整 D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值 8、下列有关收入确认的会计处理中，不正确的有（　　）。 A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入 B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据完工进度确认收入；广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 C.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入 D.为特定客户开发软件的收费，在开发完成时确认收入 9、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（　　）。 A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150％摊销 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 10、下列各项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ）。 A.企业因账簿超过法定保存期间而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分 B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法 D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法 三、判断题 1、融资租赁方式下租入的固定资产，因承租人不拥有其所有权，因此承租人不得将其确认为固定资产。（　　） Y.对 N.错 2、企业应将共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额确认为投资收益。（　　） Y.对 N.错 3、无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。（　　） Y.对 N.错 4、随同产品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入其他业务成本。（　　） Y.对 N.错 5、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（　　） Y.对 N.错 6、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应将公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益。（） Y.对 N.错 7、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（ ） Y.对 N.错 8、企业销售商品时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为预计负债。（　　） Y.对 N.错 9、 编制合并财务报表时，对于母子公司之间的销售商品业务，形成的未实现内部销售损益应予以抵销。（　　） Y.对 N.错 10、会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入限定性净资产。（　　） Y.对 N.错 四、计算题 1、A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下： （1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。 （2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。 （3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 （4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。 （5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。 （6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。 （注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额） 要求： （1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录； （2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录； （3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录； （4）编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录； （5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录； （6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。 2、2010年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产项目，由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司，价款为3 000万元人民币。对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。其他有关资料如下： (1)A公司为建造X工程于2010年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9％，按年支付利息。 X工程的建造还占用了两笔一般借款： ①甲银行长期借款2 000万元，期限为2008年12月31日至2011年12月31日，年利率为6％，按年支付利息。 ②按面值发行公司债券8 000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5％，收到的款项存入银行。 (2)X工程于2010年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工，于2010年9月1日重新开始。 (3)A公司为建造Y工程于2010年7月1日，A公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，借款期限为3年，年利率5％，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。 (4)Y工程于2010年7月1日正式动工。 (5)2010年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。 (6)2010年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。 (7)X工程于2011年4月30日建造完工。 (8)2011年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司补付剩余工程款。 (9)建造工程资产支出如下： 日期 每期资产支出金额 2010年1月1日 向B公司支付工程款1 000万元人民币 2010年4月1日 向B公司支付工程款500万元人民币 2010年7月1日 向C公司支付工程款200万美元 2010年9月1日 支付为Y工程所购生产设备价款400万美元 2010年10月1日 向B公司支付工程款700万元人民币 2011年1月1日 向B公司支付工程款500万元人民币；向C公司支付工程款400万美元 2011年4月30日 向B公司补付剩余工程款300万元人民币 2011年6月30日 向C公司补付剩余工程款100万美元 （10）A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下： 日期 市场汇率 2010年7月1日 1美元＝6.80人民币 2010年9月1日 1美元＝6.75人民币 2010年12月31日 1美元＝6.70人民币 2011年1月1日 1美元＝6.70人民币 2011年6月30日 1美元＝6.60人民币 假定不考虑一般借款闲置资金利息收入；不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。 要求： （1）计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。 （2）计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。 （3）编制2010年生产设备的相关会计分录。 （4）计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。 （5）计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。 五、综合题 1、1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对2009年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的2月10日对外公布。 甲公司2010年的部分业务及处理如下： （1）2月15日，甲公司接到乙公司通知，甲公司销售给乙公司的一批商品存在质量问题。该批商品系甲公司2009年12月20日销售给乙公司，开出的增值税专用发票注明的销售价款为600万元，增值税税额为102万元，成本为420万元，款项尚未收到。 经协商，甲公司同意在价格上给予5%的折让。假定发生的销售折让允许扣减当期的增值税额。 甲公司2月15日的相关会计处理为： ①通过“以前年度损益调整”科目冲减2009年主营业务收入30万元； ②冲减增值税销项税5.1万元； ③冲减应收账款35.1万元； （2）12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为800万元。同时双方又约定，甲公司应于2011年4月1日按当日市场价格将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为620万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 甲公司的相关会计处理为： ①12月1日确认其他应付款800万元； ②12月1日将B产品成本620万元自“库存商品”科目转入“发出商品”科目； ③12月31日确认财务费用10万元。 （3）12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为400万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为300万元。 12月16日，甲公司收到X公司支付的货款。 甲公司的相关会计处理为： ①12月16日确认主营业务收入396万元； ②12月16日结转成本300万元。 （4）12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 甲公司的相关会计处理为： ①将发生的劳务成本计入劳务成本； ②12月31日未确认收入、未结转成本。 （5）12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为200万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月30日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为150万元。 甲公司的相关会计处理为： ①12月30日确认主营业务收入200万元； ②12月30日结转主营业务成本150万元。 （6）2010年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。 甲公司的相关会计处理为： ①2月1日确认无形资产1800万元； ②12月31日确认无形资产累计摊销额150万元。 要求： 根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。 （答案中金额单位用万元表示） 2、甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25％，甲公司自设立以来一直按照净利润的10％提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。 资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题： ①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 ②以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 ③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。 ④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20％，2009年的毛利率为25％。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。 假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 资料二，2010年1月1日甲公司进行了如下会计变更： ①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2010年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5％计提坏账准备，2010年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2010年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）： 项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 2010年12月31日应收账款余额 3 000万元 500万元 300万元 200万元 2010年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100% ②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年12月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。 资料三，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。 假定: （1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 （2）上述会计差错均具有重要性。 要求： （1）对资料一中会计差错进行更正。 （2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。 （3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。 答案部分 一、单项选择题 1、 【正确答案】：C 【答案解析】：选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。 【提示】自然灾害等原因造成的固定资产毁损，通过“固定资产清理”核算。 【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】 【答疑编号10173169】 2、 【正确答案】：D 【答案解析】：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。 【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173176】 3、 【正确答案】：B 【答案解析】：因A材料是为生产B设备而持有的，因此需要先确定B设备是否存在减值。B设备的可变现净值＝5.8×100－20＝560（万元），B产品的成本＝400＋230＝630（万元），因A材料所产生的B产品可变现净值低于其成本，因此A材料需要按照成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值＝5.8×100－230－20＝330（万元），应计提的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）。 【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173179】 4、 【正确答案】：D 【答案解析】：选项D，在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 【该题针对“资产减值的核算 ”知识点进行考核】 【答疑编号10173182】 5、 【正确答案】：A 【答案解析】：出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元（2 400－2 200），2010年12月31日应确认的公允价值变动收益＝2 250－2 200＝50（万元），则2010年因该投资性房地产对营业利润的影响金额＝50－200＋100＝－50（万元）。 【该题针对“公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】 【答疑编号10173184】 6、 【正确答案】：D 【答案解析】：选项D，如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。 【提示】有标的物亏损合同举例： 执行合同损失=合同成本1200 -合同售价1000 =200 （1）若不执行合同市场售价1100，违约金30： 不执行合同损失=违约金30+减值（1200-1100）=130 选择不执行合同，减值100，预计负债30 （2）若不执行合同市场售价1200，违约金130 不执行合同损失=违约金130 因为标的物未发生减值，因此不计提减值，而应该全部作为预计负债核算 【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173187】 7、 【正确答案】：B 【答案解析】：实际利息收入＝（60 410＋58）×1.34％＝810.27（万元） 应收利息＝60 000×3％×6/12＝900（万元） 债券实际利息与应收利息的差额＝900－810.27＝89.73（万元） 2010年7月1日持有至到期投资的摊余成本＝60 468－89.73＝60 378.27（万元）。 【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173192】 8、 【正确答案】：D 【答案解析】：在确定能否控制被投资单位时，应考虑潜在表决权。 【提示】已宣告被清理整顿或破产的原子公司，因为进入清理状态后，母公司将控制权外移，将控制权转入清算组，企业不再具有控制，不属于企业的子公司。 【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】 【答疑编号10173199】 9、 【正确答案】：C 【答案解析】：选项A，计入营业外收入，属于直接计入当期损益的利得；选项B，通过其他业务收入、其他业务成本核算，不属于利得；选项D，属于所有者投入资本的一部分，不属于利得。 【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】 【答疑编号10173202】 10、 【正确答案】：A 【答案解析】：交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×5 000×7.4－2×5 000×7.6＝77 700－76 000＝1 700（元人民币）。 【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173205】 11、 【正确答案】：D 【答案解析】：企业首先要判断是不是融资租赁，需要用到出租人内含利率、贷款利率、合同约定利率等；其次根据公允价值与最低租赁付款额的现值确定入账价值，若入账价值为现值，则折现率就是计算现值的利率，若入账价值为公允价值，则需要根据最低付款额现值（未来现金流出）=公允价值，采用插值法计算折现率，即选项D。 【该题针对“融资租入固定资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173208】 12、 【正确答案】：B 【答案解析】：2010年12月31日建造合同完工程度＝1 696/（1 696＋424）＝80％，应确认的合同预计损失＝（1 696＋424－2 000）×（1－80％）＝24（万元）。 【该题针对“建造合同预计损失的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号10173213】 13、 【正确答案】：C 【答案解析】：确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 【答疑编号10173217】 14、 【正确答案】：A 【答案解析】：以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益,可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。选项B、C、D不正确。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理，选项A正确。 【总结】股份支付的核算要点 项目 现金结算股份支付 权益结算的股份支付 代表类型 模拟股票和现金股票增值权 限制性股票和股票期权 计量基础 资产负债表日公允价值 授予日公允价值 等待期内核算科目 应付职工薪酬 资本公积 等待期后、结算前 公允价值变动损益 不核算 【该题针对“以权益结算的股份支付”知识点进行考核】 【答疑编号10173235】 15、 【正确答案】：A 【答案解析】：事业结余＝（900＋200）－800＝300（万元），经营结余＝300－350＝－50（万元），经营结余为亏损，不转入结余分配，所以转入结余分配的金额为300万元。 【该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173242】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：选项AD，成本法下不作处理。选项B，投资企业应确认投资收益。 【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173254】 2、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：相关分录为： 借：无形资产 4 546 　　未确认融资费用 454 　　贷：长期应付款 4 000 　　　　银行存款 1 000 选项A，每年实际支付的价款是通过长期应付款核算； 选项B，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益； 选项C，管理系统确认为无形资产并按照现值4 546万元入账。 【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 【答疑编号10173260】 3、 【正确答案】：BCD 【答案解析】：选项A，属于滥用会计政策，而不是体现会计信息质量谨慎性要求。 【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】 【答疑编号10173262】 4、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，在持有期间是不得转回的。 【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173266】 5、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项B，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。 【总结】增加或处置子公司合并报表的编制 项目 增加 处置 同一控制 非同一控制 合并资产负债表 调整期初数 不调整期初数 不调整期初数、不再纳入合并范围 合并利润表、合并现金流量表 期初至期末 购买日至期末 期初至处置日 【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】 【答疑编号10173270】 6、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：选项D，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。 【该题针对“自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】 【答疑编号10173275】 7、 【正确答案】：BD 【答案解析】：资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时考虑在内，所以A选项不正确；选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。 【该题针对“预计未来现金流量”知识点进行考核】 【答疑编号10173276】 8、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：选项A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；选项B，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 【该题针对“收入的核算（综合性）”知识点进行考核】 【答疑编号10173278】 9、 【正确答案】：BD 【答案解析】：选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值－0，即计税基础＝账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础＝100×150％＝150，计税基础与账面价值不相等；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。 【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】 【答疑编号10173280】 10、 【正确答案】：BC 【答案解析】：选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法；选项D，应采用追溯调整法。 【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10173282】 三、判断题 1、 【正确答案】：N 【答案解析】：融资租赁方式下，承租人虽然不拥有固定资产的所有权，但能够控制与该资产有关的经济利益流入企业，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到了承租人，因此承租人应将其确认为固定资产。 【该题针对“融资租入固定资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173303】 2、 【正确答案】：N 【答案解析】：对于共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额，一般应当计入主营业务收入、其他业务收入等。 【该题针对“共同控制经营和共同控制资产”知识点进行考核】 【答疑编号10173321】 3、 【正确答案】：N 【答案解析】：无形资产的后续支出，一般均应直接计入当期损益。 【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 【答疑编号10173325】 4、 【正确答案】：Y 【答案解析】：随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入当期其他业务成本。 【该题针对“包装物”知识点进行考核】 【答疑编号10173327】 5、 【正确答案】：N 【答案解析】：确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号10173329】 6、 【正确答案】：N 【答案解析】：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更处理，将公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。 【该题针对“投资性房地产后续核算模式的转换”知识点进行考核】 【答疑编号10173332】 7、 【正确答案】：N 【答案解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 【总结】与重组有关支出的判断表 支出项目 包括 不包括 不包括的原因 特定不动产、厂场和设备的减值损失 　 √ 资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提，并作为资产的抵减项 自愿遣散 √ 　 　 强制遣散（如果自愿遣散目标未满足） √ 　 　 将不再使用的厂房的租赁撤销费 √ 　 　 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 　 √ 支出与继续进行的活动相关 剩余职工的再培训 　 √ 支出与继续进行的活动相关 新经理的招募成本 　 √ 支出与继续进行的活动相关 推广公司新形象的营销成本 　 √ 支出与继续进行的活动相关 对新分销网络的投资 　 √ 支出与继续进行的活动相关 重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） 　 √ 支出与继续进行的活动相关 特定不动产、厂场和设备的减值损失 　 √ 资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提，并作为资产的抵减项 【该题针对“重组义务的会计核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173339】 8、 【正确答案】：N 【答案解析】：奖励积分的公允价值应确认为递延收益。 【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】 【答疑编号10173341】 9、 【正确答案】：Y 【答案解析】： 【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】 【答疑编号10173345】 10、 【正确答案】：N 【答案解析】：会计期末，民间非营利组织发生的业务活动成本应当转入非限定性净资产。 【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173349】 四、计算题 1、 【正确答案】：（1） 借：在建工程 2 000 　　累计折旧 500 　　贷：固定资产 2 500 借：在建工程 400 　　贷：工程物资 210 　　　　库存商品 30 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8（40×17％） 　　　　应付职工薪酬 153.2 借：应付职工薪酬 153.2 　　贷：银行存款 153.2 借：固定资产 2 400 　　贷：在建工程 2 400 （2）2008年12月31日： 借：管理费用 　　30 　　贷：累计折旧　　 30 借：投资性房地产 　　2 400 　　累计折旧 　　30（2 400/20×3/12） 　　贷：固定资产 　　2 400 　　　　投资性房地产累计折旧 　　30 （3）2009年12月31日： 借：其他业务成本 　　120（2 400/20） 　　贷：投资性房地产累计折旧　　 120 借：银行存款 180 　　贷：其他业务收入 180 （4）2010年1月1日： 借：投资性房地产——成本 2 350 　　投资性房地产累计折旧 150 　　贷：投资性房地产 2 400 　　　　递延所得税负债 25[（2 350－2 250）×25％] 　　　　利润分配——未分配利润 67.5 　　　　盈余公积 7.5 （5）2010年12月31日： 借：银行存款 180 　　贷：其他业务收入 180 借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270） 　　贷：投资性房地产——公允价值变动 80 借：所得税费用 10 　　贷：递延所得税负债 10 分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（万元）。 （6）2011年12月31日： 借：银行存款 180 　　贷：其他业务收入 180 借：银行存款 2 500 　　贷：其他业务收入 2 500 借：其他业务成本 2 270 　　投资性房地产——公允价值变动 80 　　贷：投资性房地产——成本 2 350 借：其他业务成本 80 　　贷：公允价值变动损益 80 借：递延所得税负债 35 　　贷：所得税费用 35 【答案解析】： 【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号10173388】 2、 【正确答案】：(1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。 2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额 ＝2 000×9％×8/12－1 000×0.5％×3－500×0.5％×2＝100(万元) 2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率 ＝(2 000×6％＋8 000×8％)/(2 000＋8 000)×100％＝7.6％ 2010年一般借款利息资本化金额＝200×3/12×7.6％＝3.8(万元) X工程2010年借款利息资本化金额＝100＋3.8＝103.8(万元) 账务处理为： 借：在建工程 103.8 　　财务费用 806.2 　　银行存款 30(1 000×0.5％×3＋500×0.5％×6) 　　贷：应付利息 940 (2)计算Y工程2010年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。 外币债券应计利息＝1 000×5％×6/12×6.70＝167.5(万元) 外币债券本金及利息汇兑差额＝1 000×(6.70－6.80)＋25×(6.7－6.7)＝－100(万元) 账务处理为： 借：在建工程 67.5(167.5－100) 　　贷：应付债券 67.5 (3)编制2010年与生产设备的相关会计分录。 借：工程物资 2 700(400×6.75) 　　贷：银行存款 2 700 借：在建工程 2 700 　　贷：工程物资 2 700 (4)计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。 2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额 ＝2 000×9％×6/12＝90(万元) 2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额 ＝[(200＋500)×6/12＋300×2/12]×7.6％＝30.4(万元) 因此，X工程2011年利息资本化金额＝90＋30.4＝120.4(万元) 账务处理为： 借：在建工程 120.4 　　财务费用 349.6 　　贷：应付利息 470 (5)计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。 外币债券应计利息＝1 000×5％×6/12×6.60＝165(万元) 外币债券本金及利息汇兑差额 ＝1 000×(6.60－6.7)＋25×(6.60－6.70)＋25×(6.60－6.60)＝－102.5(万元) 账务处理为： 借：在建工程 62.5(165－102.5) 　　贷：应付债券 62.5 【答案解析】： 【该题针对“专门借款的核算”知识点进行考核】 【答疑编号10173401】 五、综合题 1、 【正确答案】：业务（1）中①的处理不正确。对于商品销售折让，应该冲减折让发生期间的收入。甲公司正确的会计处理为：冲减2010年主营业务收入30万元。 业务（2）中①、②、③的处理均不正确。该项售后回购不具有融资性质，甲公司正确的会计处理为：确认主营业务收入800万元，结转主营业务成本620万元，不确认财务费用。 业务（3）中①和②的处理均不正确。甲公司正确的会计处理为：12月5日确认主营业务收入400万元，并于当日结转成本300万元；12月6日确认财务费用4万元。 业务（4）中②的处理不正确。甲公司正确的会计处理为在12月31日确认其他业务收入10万元，结转其他业务成本10万元。 业务（5）中①、②的处理不正确。该业务尚不满足收入确认条件，甲公司正确的会计处理为，确认预收账款200万元，确认发出商品150万元。 业务（6）中②的处理不正确。甲公司正确的会计处理为：12月31日确认无形资产累计摊销额99万元。 【答案解析】： 【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】 【答疑编号10173409】 2、 【正确答案】：（1）对资料一中会计差错进行更正。 ①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整 借：固定资产 2 000 　　贷：在建工程　 　2 000 借：以前年度损益调整　　50 　　贷：累计折旧 　　　　　 　50 借：以前年度损益调整　 190 　　贷：在建工程　　　　　　　190 ②无形资产差错的调整 借：无形资产　　　400 　　贷：以前年度损益调整　　　400 自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元） 借：以前年度损益调整　　　　120 　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120 若合并在一起，则为： 借：无形资产　　　400 　　贷：累计摊销　　　120 　　　　以前年度损益调整　　280 ③对销售费用差错的调整 借：以前年度损益调整　　　600 　　贷：其他应收款　　　　　　600 ④对其他业务核算差错的调整 借：其他业务收入　　　2 000 　　贷：以前年度损益调整　　500 　　　　其他业务成本　　　　1 500 ⑤对差错导致的利润分配影响的调整 借：应交税费——应交所得税　　15 　　贷：以前年度损益调整　　　　15 借：利润分配――未分配利润　　45 　　贷：以前年度损益调整　　　　　45 借：盈余公积　　4.5 　　贷：利润分配――未分配利润 4.5 （2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。 ① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更 按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元(3 000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％)， 则2010年需要计提的坏账准备为700万