企业所得税

null企业所得税企业所得税第一组null企业所得税概念 企业所得税特点 企业所得税构成要素 企业所得税改革 中美所得税会计核算内 容比较 企业所得税的概念及发展企业所得税的概念及发展概念：企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 发展：1994年税制改革中，在合并原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上建立。与外商投资企业和外国企业所得税并行。 2008年在94年税制改革的基础上做了统一。 企业所得税的特点企业所得税的特点课税对象是纯所得； 计税复杂；（收入扣除成本、费用） 体现量能负担原则； 实行按年计算、分期预缴、年终结算的征收办法。 纳税人纳税人以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。 独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿、编制财务会计报表； 独立计算盈亏。 企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。 null企业所得税的纳税人具体包括： 国有企业 集体企业 私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8人以上的私人企业 联营企业 股份制企业，是指全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业 其他有生产、经营所得和其他所得的组织 征税对象征税对象企业所得税征税对象：企业生产、经营所得和其他所得。 生产、经营所得：是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。 其他所得：是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得 居民企业：境内、外全部所得 非居民企业：来源于境内所得及与境内机构有联 系的来源于境外的所得 税率税率 基本税率－25% 适用：居民企业、境内设有机构的非居民企业 低税率－20% （实际执行税率： 10% ） 适用：境内未设有机构的非居民企业来源于中国境内的所得、境内设有机构的非居民企业来源于中国境内与其机构无联系的所得我国企业所得税改革我国企业所得税改革 1994年的企业所得税制改革，向建立适应社会主义市场经济体制的税制体系迈进了一大步。但是，从税制和国际惯例接轨等方面来看，改革还不彻底；同时随着经济体制改革的进一步深化，我国加入WTO和国民经济市场化程度的提高，现行的企业所得税制已经不能适应社会经济的发展，其存在的问题和弊端日趋明显。 企业所得税制存在的问题 企业所得税制存在的问题（一）内、外资企业所得税制不统一存在的问题 。 1、税收法律效力不同，不利于税收管理 2、重复设置税种，导致我国税制结构复杂，征收管理不规范。 3、政策规定内外有别，致使内外资企业间实际税负差异较大。 4、两套税制的运行不能适应经济全球化的总体需求。 null（二）企业所得税税收优惠上存在的问题 1、外资企业税收优惠全面宽于内资企业，影响民族经济发展。 2、外资企业享受超国民待遇，诱发众多的假外资、假合资现象出现。 3、税收优惠侧重于东部沿海地区，进一步拉大了东西部发展差距。 4、优惠方式单一，削弱了税收优惠的实效。 5、产业优惠导向不足，加剧了国内产业结构的失衡。 6、优惠政策缺乏统一性、规范性和透明度，不利于加强税收征管。 null(三)企业所得税税前扣除上存在的问题 1、税前扣除项目规定不具体，不易操作。 2、部分扣除项目规定不规范，在实际工作中很难把握 3、相互关联的多项规定不统一。 4、某些税前扣除项目的标准已明显不适应经济和社会的发展。 5、税前扣除的递延性项目过多，使管理难度增加。 6、税前扣除规定与财会差异过大，不利于企业核算和税收管理。 改革方向改革方向 第一，要实行法人所得税，与国际接轨。法人所得税在国外是很普遍的，但是1994年税制改革以来，企业特别是内资企业所得税一直按照独立核算企业界定纳税人，新的所得税将来要走向法人所得税，不具有法人资格企业包括母公司下属的子公司等均不具有纳税资格。 第二，针对没有在中国注册的外国企业在中国的纳税义务，界定国民企业和非国民企业概念。 null第三，实行统一的企业所得税税率，内资企业、外资企业以及不同所有制企业都将实行同一个税率。 第四，统一税前构成标准，为鼓励企业重视研发，提高自主创新能力，将实行税前企业研发开发费用加计扣除。他进一步透露，一般发达国家的研发开发加计扣比例在20%-30%，而我们最高可能达到50%。 第五，进一步调整税收优惠，今后税收优惠要更多的由直接优惠转向间接优惠，这是在优惠方面的一个趋势。 我国企业所得税我国企业所得税国营企业所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 集体企业所得税是国家对从事工业、商业、建筑安装业、交通运输业、服务业和其他行业的集体所有制企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 私营企业所得税是对私营企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。 中美所得税会计核算内容比较中美所得税会计核算内容比较　1、 对会计收益与应税收益差异原因对比 我国将差异分为永久性差异和时间性差异。 美国分为5种：即永久性差异、暂时性差异、营业亏损抵回与抵后、税收减免及期间所得税分配。　 null2、 关于永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）内容的对比 （1）永久性差异的对比 美国把永久性差异分为三种基本类型： 有些收入在财务报告上确认为收入，但不要求纳税。 有些费用在财务报告上确认为费用，但税法则不允许扣除。 有些项目税法规定允许扣除，但按一般公认会计原则不能确认为费用。 我国对永久性差异包含的内容没有分类列示，而是在税法中逐项列示。null（2）时间性差异（或暂时性差异）的对比 美国将其分为九类，前四类关于财务会计所得和纳税所得的差额，后五类与直接调整资产或负债时产生的暂时性差额相关。 我国是应税收益同税前会计收益基本保持一致。 美国在税法和财务制度必须保持其独立性这方面走在了前头。 null　3、对永久性差异、时间性差异会计处理规定的对比 中美对于永久性差异都采用应付税款法。 时间性差异（或暂时性差异），美国公司以“综合基础”采用“债务法”对暂时性差异进行“所得税跨期分配”。 对于时间性差异，我国采用“应付税款法” 与美国规定相比，我国的会计处理方法不是很规范，美国的做法应是我们的目标，但并不是要原样照搬，应有鉴别地吸收。 null