长期股权投资

第1节​ 长期股权投资 1．​ 含义 1.​ 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资，包括： （1）​ 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对于公司投资； （2）​ 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； （3）​ 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； （4）​ 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不可靠计量的权益性投资。 2．​ 初始计量 长期股权投资可以通过企业合并形成，也可以通过支付现金，发行权益证券、投资者投入、非货币性交换、债务重组等企业合并以外的其他方式取得。 不同的取得方式下，长期股权投资初始成本的确认方法有所不同。但是，无论企业以何种方式取得，实际支付的价款中包含的已宣告但是尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入账，不构成取得长期股权投资的成本。 （1）​ 企业合并形成的长期股权投资 1.​ 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）​ 合并方以支付现金、转让非现金资产或者承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方为企业和并发性的债券或承担其他债务支付的手续费、雇佣金等，应当计入所发行债券的初始计量金额。 为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 借：长期股权投资——成本(被投资单位的所有者权益的份额) 应收股利（已支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积——资本溢价或股本溢价（借或贷） 当资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的（借方），应依次借记“盈余公积”，“利润分配——未分配利润” （2）​ 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股票面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方为进行企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 借：长期股权投资——成本（被投资单位所有者权益的份额） 应收股利（已支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本（股票的票面价值） 银行存款（股票发行过程中的佣金、手续费等费用） 资本公积——资本溢价或股本溢价（借或贷） 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。 2.​ 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资资本成本。 合并成本应区别情况进行确定： （1）​ 一次性交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产，发生或负担的负债以及发行权益性证券的公允价值。 （2）​ 通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项成本之和。 （3）​ 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （4）​ 在合并合同或中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 借：长期股权投资——成本（公允价值+直接费用） 应收股利 贷：有关资产科目（账面价值） 银行存款 如为存货：公允价值确认收入，账面价值结转成本； 如为固定资产、无形资产，公允价值与账面价值的差额则应为营业外收支； 如为股票，公允价值与账面价值之间的差额扣除佣金、手续费等费用为资本公积——股本溢价； （2）​ 其他方式取得的长期股权投资 1.​ 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）。 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 2.​ 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，应当抵减权益性证券的溢价收入。 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：股本 资本公积——股本溢价 3.​ 投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。 投资者投入的长期股权投资： 1​ 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2​ 如果不公允，则应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：实收资本（股本） 资本公积 3．​ 长期股权投资的后续计量 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法 进行会计处理。 （1）​ 长期股权投资的成本法：以收到利润或现金股利时确认收益。 1.​ 长期股权投资的成本法适用范围： 成本法，指投资按投资成本几家的方法。在成本法下，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价，以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 下列长期股权投资应当采用成本法核算： 1​ 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 2​ 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （1）​ 成本法下的基本核算： （2）​ 设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在未收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，净资产是否增减，投资企业一般不对股权投资的账面价值进行调整。 （3）​ 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只做备忘；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理；被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。 借：应收股利或利润（实际收到的现金股利或利润） 贷：投资收益（应确认的投资收益） 借或贷：长期股权投资（应冲减的投资成本） 注意：成本法下，只有被投资单位宣告发放现金股利时，才需要进行相应的会计处理。 （2）​ 长期股权投资的权益法 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 1.​ 适用范围：当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，长期股权投资应采用权益法核算。 2.​ 账户设置： 1​ 投资成本：反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本。 会计处理： （1）​ 当长期股权投资初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整，在编制合并资产负债时，其差额在商誉项目中列示。 （2）​ 当长期股权投资初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始投资成本。 2​ 损益调整： A.​ 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额：即投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——XX公司（损益调整） 贷：损益收益 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑一下因素的影响进行适当调整： （1）​ 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务进行调整。 （2）​ 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在会计报表附注中说明这一事实或原因： （1）​ 无法可靠确定投资时被投资单位的各项可辨认资产等的公允价值； （2）​ 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与账面价值之间的差额较小； （3）​ 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 B.​ 被投资耽误分派的现金股利过利润中投资企业应获得的份额 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 注：在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损额度时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的应期权益（例如长期应收款等）减记为零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照一下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值； 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应当按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。如没有，则先做备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按上述相反的顺序进行。 3​ 其他权益变动：即被投资单位所有者权益其他变动的处理。 投资公司对于被投资单位除净损益意外的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资——XX公司（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 4．​ 长期股权投资核算方法的转换 （1）​ 成本法转换为权益法： 投资企业对于因追加投资等原因，能够对被投资单位实施共同控制或产生重大影响但不构成控制的长期股权投资，应当改按权益法核算。 以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工具确认或计量准则确定的投资账面价值，作为按照权益法核算的初始投资成本，如果该初始投资成本小于转换时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应当其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整初始投资成本。 （2）​ 权益法转换为成本法 投资企业对于因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制或重大控制，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应终止采用权益法，改换成本法计算。 A.​ 以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 B.​ 对于终止采用权益法前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应按权益法的核算调整投资的账面价值，并确认投资损益。 C.​ 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计入长期股权投资账面价值的部分，作为成本法下初始投资成本的冲回，冲减投资成本。 5．​ 长期股权投资的处置 1.​ 长期股权投资的处置，主要是指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出。非货币性资产交换换出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。 2.​ 处置收入—（长期股权投资的账面价值+已确认但尚未收到的现金股利）=处置损益（投资收益） 已计提减值准备的长期股权投资，处置时还应同时结转已计提的长期股权投资的减值备。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。 3.在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本并按相同的比例结转以计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。