政府及非盈利性组织会计

政府与非营利组织会计 问题1：营利、盈利、赢利 •​ 营利： “营”在这里是“谋取”的意思 “营利”有两个近义词———“牟利”、“谋利” •​ 盈利： 盈利 即赢利 1、企业单位的利润 2、获得利润 3、指企业、个人或经营性组织的一种能力指标 •​ 赢利： 1、经营某事所得的利益 2、今多特指企业单位等的利润 问题2：会计体系 一、预算会计概述 预算会计是一门专业会计，是以货币为主要计量单位，对各级政府预算和行政、事业单位预算的执行情况，进行完整、连续、系统的核算和监督的经济管理活动。 （二）预算会计的定义 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一 （三）预算会计的主体——政府与非营利单位 财政总预算会计 各级政府（财政部门） 行政单位会计 行政单位 事业单位会计 事业单位 •​ 预算会计的主体 •​  （1）财政总预算会计的主体各级政府 •​  （2）行政单位会计的主体是行政单位 •​  （3）事业单位会计的主体是事业单位，财政是代表政府执行预算管理财政收支 政府与非营利单位 •​ 含义；不以营利为目的，为实现某种特定的社会目标而无偿或部分有偿地为社会提供各种公共服务、半公共服务的机构和组织。 •​ 分类：政府单位，教育机构，卫生福利机构；此外还包括各种宗教组织和机构、各种慈善组织和机构、各种基金组织等。 各级政府 •​ 中央 •​ 省、自治区、直辖市 •​ 设立区的市、自治州 •​ 县、自治县、不设区的市、市辖区 •​ 乡、民族乡、镇 行政单位 •​ 行政机关 •​ 国家权力机关 •​ 审判机关和检查机关等 •​ 政党组织 （四）预算会计的对象——客体 是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的运动。 •​ 预算会计的对象：是非物资生产领域中政府资金和事业单位资金的运动，即收入支出、结余以及在执行预算过程中形成的资产、负债和净资产， 各级预算有不同的资金运动。 （五）预算会计的构成 预算会计主要包括 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 国库会计 收入征解会计 基本建设拨款会计 预算会计包括 财政总预算会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计准则 事业单位会计制度 •​ 预算会计的构成 •​  预算会计的构成包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。 (六)预算会计的职能和特点 1、预算会计的职能 （1）传统的核算反映和监督职能； （2）预测预算资金的发展变动趋势，以便采取正确 及时的决策措施； （3）宏观经济调控职能；参与政策决策职能。 2、预算会计的特点 (1)以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，适用于各级政府和各类事业、行政单位。 (2)有统一性和较强的宏观性，在全国形成一个预算会计的统一体系和信息系统 (3)具有广泛性和政策性特点。 (4)一般采取收付实现制。 二、预算会计的基本前提 •​ 会计前提又称会计假设或会计假定，是指组织会计核算工作必须具备的前提条件。 •​ 基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 三、预算会计的记账基础 记账基础，一般习惯叫做会计基础，亦称会计处理原则或收支结账原则，是指结账所应遵循的原则。有权责发生制(或应计制)和收付实现制(或现金制)两种 （一）收付实现制 收付实现制也称现金制或实收实付制，是指以实收实付为确认本期收入和费用的原则。根据各项收入和费用是否发生货币资金的收付为标准来确定其归属期的，凡是本期实际收进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论其是否体现本期的工作成果或劳动消耗，都作为本期收入和费用处理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。 （二）权责发生制 •​ 权责发生制也称应计制或应收应付制，是指以应收应付为标准确认本期收入和费用的原则。权责发生制根据各项收入和费用是否体现本期经营成果和生产消耗为标准来确定其归属期，凡是体现本期经营成果的收入和体现本期生产消耗的支出，不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收入或费用处理；反之，不应归属本期的收入和费用，即使款项是在本期内收到或付出的，也不作为本期收入或费用处理。 四、预算会计的一般原则 •​ 1.  客观性原则 •​ 2.  可比性原则 •​ 3.  相关性原则 •​ 4.   一贯性原则 •​ 5．及时性原则 •​ 6．明晰性原则。 •​ 7．收付实现制和权责发生制原则。 •​ 8．配比原则。 •​ 9．专款专用原则。 •​ 10．历史成本原则。 •​ 11．重要性原则。 （一）真实性原则 （二）相关性原则 （三）可比性原则 （四）一致性原则 （五）及时性原则 （六）清晰性原则 （七）重要性原则 （八）专款专用原则 五、预算会计组成体系 根据国家预算组成体系与分类，预算会计为 •​ 财政总预算会计， •​ 事业单位会计， •​ 行政单位会计， •​ 参与总预算执行的国库会计， •​ 中国人民银行办理的基建拨款会计， •​ 预算收入征解会计等。 1、财政总预算会计 是政府各级财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等财政性资金活动的专业会计。 •​ 国家财政部设立中央级财政总预算会计， •​ 省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计， •​ 市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计， •​ 县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计． •​ 乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。 2、事业单位会计　是以事业单位自身发生的经济业务为对象，和反映事业单位自身的各项经济活动及其结果的专业会计，是预算会计的组成部分。 主管单位会计 二级单位会计 基层单位会计 3、​ 行政单位会计 是各级行政机关及接受国家预算拨款的单位用来核算、反映和监督预算执行的会计。 主管单位会计　二级单位会计　基层单位会计 六、预算会计核算 预算会计的核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和监督所采用的方法。 预算会计的核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等 （一）会计要素 收入、支出、资产、负债、净资产 •​ （二）会计科目的内容 性质 资产 负债 净资产 收入 支出 行政单位 8 3 2 3 3 事业单位 13 8 6 8 10 财政总预算 12 5 5 7 7 资产：零余额账户用款额度 各级行政单位在使用统一设置的会计科目时，应当遵循以下要求： 1.应当使用按规定统一设置的会计科目，非经财政部门同意，不得减并或自行增设会计科目，不得擅自更改统一设置的会计科目的名称，不需要的会计科目可以不用。 2.在使用会计科目的编号时，应同时使用会计科目的名称。可以只使用会计科目的名称，不使用会计科目的编号，但不得只使用会计科目的编号，而不使用会计科目的名称。 各级各类事业单位在使用统一设置的事业单位通用会计科目时，应当遵循以下要求： 1.应当使用按规定统一设置的会计科目，不得擅自更改统一设置的会计科目的名称，不需要的会计科目可以不用； 2.在使用会计科目的编号时，应当同时使用会计科目的名称，不得只使用会计科目的编号而不使用会计科目的名称； 3.对于统一设定的会计科目的编号，各事业单位只能使用，不得打乱重编。 •​ 各级财政总预算会计在使用会计科目时，应当遵循如下要求： •​ 1.应当使用按规定统一设置的会计科目，不需要的可以不用，但不得擅自更改统一设置的会计科目的名称； •​ 2.明细科目的名称除已有统一规定的以外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置； •​ 3.为了便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目和实行会计电算化，对于已按规定统一编制的会计科目的编码，各级财政总预算会计不得随意变更或打乱重编； •​ 4.各级财政总预算会计在填制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编码，但不得只填编码，不填名称。 七、国库集中收付制度 •​ 1、国库单一账户体系 •​  国库单一账户体系的构成 •​ （1）财政部开设的国库存款账户 •​ （2）财政部开设的零余额账户 •​ （3）财政部开设的预算外资金财政专户 （4）财政部为预算单位开设的小额现金账户 •​ （5）经国务院或国务院授权财政部批准预算单位开设的特殊专户。 •​ 2、收入收缴程序 •​ （1）财政收入的收缴方法有直接缴库和集中汇缴两种方式。 •​  （2）财政收入的收缴程序，直接缴库的税收收入和其他收入；集中汇缴是小额零散税收和法律另有规定的应缴收入。 •​ 3、支出支付程序： •​  （1）财政支出的类型，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出根据支付管理需要，具体分为：工资支出；购买支出；零星支出；转移支出。 •​  （2）财政支出支付的方式，财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。 •​ （3）财政支出支付的程序，财政直接支付和财政授权支付的程序各不相同。 •​ 4、国库集中支付业务的核算 •​ （1）财政直接支付的核算，借记“事业支出，材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。结算不通过货币资金核算环节。 •​ （2）财政授权支付的核算，通过“零余额账户用转额度”科目，也不通过货币资金。 •​ （3）小额现金账户的核算用于零星支出如差旅费等，通过“小额现金额度”领取现金 总结：预算会计与企业会计的差异 •​ （1）核算的基础不同 •​ （2）会计要素构成不同 •​ （3）会计等式不同 •​ （4）会计核算内容及方法有其特殊性 1、会计核算基础不同 财政总预算会计 收付实现制 行政单位会计 事业单位会计 收付实现制 权责发生制 企业会计 权责发生制 2、会计要素构成不同 预算会计 资产、负债、净资产 收入、支出 企业会计 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 3、会计等式不同 预算会计等式 资产=负债+净资产 企业会计等式 资产=负债+所有者权益 4、会计核算内容及方法有其特殊性 固定资产 固定基金 不计提折旧 对外投资 投资基金 专用基金 专款专用办法 一般不实行成本核算 内部成本核算 没有利润及利润分配的核算 第二篇 事业单位会计 •​ 资产类科目有：现金 ，银行存款，零余额账户用款额度，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，财政应返还额度，材料，产成品，对外投资，固定资产，无形资产 •​ 负债类科目有：借入款项，应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款，应缴预算款，应缴财政专户款，应交税金 •​ 净资产类科目有：事业基金，固定基金，专用基金，事业结余，经营结余，结余分配 •​ 收入类科目有：财政补助收入，上级补助收入，财政专户返还收入，拨入专款，事业收入，经营收入，附属单位缴款，其他收入 •​ 支出类科目有:拨出经费，拨出专款，专款支出，事业支出，经营支出，成本费用，销售税金，上缴上级支出，对附属单位补助，结转自筹基建 1 概述 一、事业单位会计主体 事业单位概念： 对物质产品生产、交通、运输、商品流通等经济活动不具有国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，直接或间接向社会提供生产性或生活性服务，不以营利为目的的非物质生产单位。 事业单位的内容 •​ 科学文化非营利单位 •​ 公益性非营利单位 •​ 社会福利救济性非营利单位 •​ 社会团体 •​ 社会中介机构 二、事业单位会计 •​ 是以事业单位实际发生的社会各项经济业务为对象，记录、反映和监督预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。 三、事业单位会计的特点 •​ 资金渠道多元化 •​ 核算基础双重性 •​ 核算方式多样化 •​ 核算口径一致性 2 资产 •​ 1、事业单位资产的有关知识 •​ 事业单位资产的概念： •​ 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 •​ 事业单位资产的特征 (1)资产的内涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。 (3)资产必须以货币计量。 •​ 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产 •​ 2、事业单位现金和银行存款的核算 •​ (1)现金管理的原则 —钱账分管 —遵守现金 使用范围 —现金庫存限额及送存期限 —根据合法凭证办理现金收支业务 —如实反映现金庫存情况 三、零余额账户用款额度 •​ 专门用在国库集中支付方式下 •​ 在传统的财政拨款方式下没有该科目 •​ 国库集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付——使用该科目 会计处理 •​ 1、收到授权通知书，作收入处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付 会计处理 •​ 2、转账使用和支取额度时，作资产或费用处理 借：资产或费用（如相关支出） 贷：零余额账户用款额度 •​ 3、用提取现金的方式使用和支取额度时，作资产或费用处理 借： 现金 贷：零余额账户用款额度 借：相关支出 贷：现金 3、应收及预付账款的核算 应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收账款，应收票据，其他应收款，预付账款，财政应返还额度等科目进行核算。 •​ 发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目 •​ 减少或结算时，分录方向相反 •​ 不计提坏账准备，而是采用直接转销法 •​ 4、存货的核算 •​ (1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。 •​ （2）材料的分类 ​ （3）收入材料的计价 ​ 分清小规模纳税人与一般纳税人 ​ A、一般纳税人； 从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格——不含税价格 事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算——含税价格 ​ B、小规模纳税人 按实际支付的含税价格入账——含税价格 （不分自用还是非自用） •​ （4）发出材料的计价 •​ ①.先进先出法 是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。 •​ ②加权平均法 •​ （5）材料的核算 •​ ①.小规模纳税人材料核算： •​ 购入材料时： 借：材料 贷；银行存款 •​ 出库使用材料 借：经营支出（或事业支出） 贷：材料 固定资产出资 借：对外投资（评估或价） 贷：事业基金——投资基金　 借：固定基金 贷；固定资产（账面价） 6、固定资产的核算 •​ （1）固定资产的范围 •​ 　固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 •​ 价值标准： 　一般设备　　　在500元以上 　专用设备　　　在800元以上 　单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。 •​ （2）固定资产的分类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产 （3）固定资产的计价 •​ 按照国家规定的价值入账 （4）固定资产的核算 账户设置　“固定资产（资产类账户）”　“固定基金（净资产类账户）” •​ 具体的核算方法 •​ ①事业单位预算购入固定资产时 •​ （从不同的资金来源看） 借：专用基金—修购基金 或事业支出 或专款支出 贷：银行存款 •​ 同时； 借：固定资产 贷：固定基金 •​ ②融资租入的固定 借：固定资产 贷：其他应付款 •​ 支付租金时 借：××支出 贷：固定基金 •​ 同时 借：其他应付款 贷：银行存款 •​ 例1： •​ 某事业单位以拨入专款购置设备一台价值50000元，以修购基金购置设备一台价值30000元，以结余资金购置设备一台价值20000元，融资租入固定资产一台价值60000元，每年支付10000元。以上均以银行存款支付 •​ 按预算购买固定资产时： 借：专款支出 50000 专用基金—修购基金 30000 事业支出 20000 贷：银行存款 100000 借：固定资产 100000 贷：固定基金 100000 •​ 融资租赁固定资产时： 借：固定资产 60000 贷：其他应付款 60000 借：经营支出 10000 贷：固定基金 10000 借：其他应付款 10000 贷：银行存款 10000 •​ ③ 单位接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 •​ ④盘盈的固定资产 借：固定资产（重置价值） 贷：固定基金 •​ ⑤因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产 借：固定基金 贷：固定资产(原值) •​ 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金 借：银行存款 贷：专用基金—修购基金 •​ ⑥出售固定资产时 借：银行存款（实际收到的价款） 贷：专用基金——修购基金 •​ 同时： 借：固定基金（原价） 贷：固定资产 •​ ⑦投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理 •​ [例2]接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。 借：固定资产 150 000 贷：固定基金 150 000 •​ [例3]融资租入固定资产，应付租赁费100 000元 借：固定资产 100 000 贷：其他应付款 100 000 •​ [例4]用银行存款支付上项租赁费100 000元 借：事业支出 100 000 贷：固定基金 100 000 •​ 同时 借：其他应付款 100 000 贷：银行存款 100 000 •​ [例5]出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：专用基金——修购基金 60 000 •​ 同时按原价： 借：固定基金 90 000 贷：固定资产 90 000 •​ [例6]年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定资产 3 000 贷：固定基金 3 000 •​ [例7]年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。 借：固定基金 2000 贷：固定资产 2 000 •​ 例1： •​ 不实行内部成本核算的事业单位，应将取得的无形资产一次摊销。( ) •​ [答案] 正确 [解析]事业单位取得的无形资产应视情况合理摊销：不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计人经营支出。 •​ 2. 事业单位用固定资产对外投资时，一定会增加事业基金总额。 ( ) 答案 正确 •​ 3. 事业单位支付融资租入固定资产的租金时，应相应增加固定基金。 ( ) 答案 正确 •​ Ⅲ、经典练习 •​ 1. [单项选择题]事业单位债券投资取得的利息收入，应计入（ ）科目 A 事业基金 B 事业收入 C 经营收入 D 其他收入 •​ 2. [单项选择题]事业单位盘盈的固定资产应借记“固定资产”，贷记（ ）科目 A 固定基金 B 待处理财产损益 C 专用基金-修购基金 D专用基金-一般基金 •​ 3. [单项选择题]事业单位出售固定资产取得的收入，其会计处理是（ ） A 计入其他收入 B 计入专业基金（修购基金） C 计入营业外收入 D 计入事业基金 •​ 4、[判断题]事业单位的无形资产摊销采用一次摊销，摊销额计入“事业支出”或“经营支出”科目。 1、答案：D 　2、答案：A [解析]：事业单位增加固定资产计入“固定资产”科目相对应的 “固定基金” 科目。 3、答案：B 　 [解析]：事业单位出售处置净收益和净损失计入“专用基金－修购基金”。 4、答案 错误 　 [解析] 事业单位的无形资产摊销视具体情况而定，不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。 作业3： 某事业单位发生以下经济业务： 1、购入自用材料11700元（含税），材料以验收入库，款项已用银行存款支付。 2、收到异地甲单位汇来的订购资料款26000元。 3、给异地甲单位发出资料58500元，余款甲单位尚欠。 4、用现金购买办公用品150元，直接交有关科室使用。 5、3月8日，新建实验楼一栋，经验收合格，交付使用，工程总造价1200000元。 6、3月9日，用修购基金购入电脑40套，总价款160000元，运费500元，安装调试费1000元。电脑已投入使用，款项已付。 7、3月15日，出售闲置的设备一台，原值65000元，收到价款30000元存入银行。 8、3月20日，收入到某单位捐赠的图书资料一批，价值8000元，同时发生运输费200元。 9、3月8日，科技开发中心以一项A专利权向某公司进行投资，账面价12000元，协议价15000元。 10、8月15日，用一项固定资产向红星公司投资，账面价70000元，已使用2年，双方协议50000元。 11、9月20日，向雄关公司投资材料一批，价款50000元，增值税8500元，双方协议60000元。 12、三年前购买的三年期国库券到期兑付，面值100000元，当时购买价120000元，年利率12%，收到本息之和136000元。 一、借入款项的核算 •​ 2、核算 　1.账户设置　“借入款项”　性质：负债类 •​ 有偿借入款的发生记： 借：银行存款 贷：借入款项 •​ 归还本金时： 借：借入款项 贷：银行存款 •​ 支付借款利息时： 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款 二、应付款项的核算 •​ 2、账户设置及结构 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款