成本法权益法区别

、成本法的做法主要是收付实现制，即其除了增减出资外，则只在收到被投资方宣告现金股利时进行会计处理 、成本法的做法主要是收付实现制，即其除了增减出资外，则只在收到被投资方宣告现金股利时进行会计处理。        权益法的做法类似于权责发生制，其账面价值的增减与被投资方所有者权益的增减呈同性质同方向的变动。在持股比例不变的情况下，当被投资方实现净利润，投资方按享有份额增加长期股权投资外，确认投资收益（同为净损益变动）；当被投资方资本公积增减时，投资方除按享有份额增加长期股权投资外，资本公积也同向增减；当被投资方宣告现金股利时，其所有者权益减少，长期股权投资的账面价值也按一定比例减少。 2、两者的适用范围不同：成本法适用两头（大于50%的合并，小于20%的情况），权益法适用中间（20%≤持股比例≤50%）。 3、长期股权投资的入账价值：成本法下按初始投资成本确认长期股权投资的入账价值，而权益法还需要在确定了初始投资成本后，再按初始投资成本与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额孰大调整确定长期股权投资的入账价值； 4、对于因所收现金股利超过投资后被投资单位实现净利润的，两种方法都要冲减长期股权投资的投资成本；但是成本法还有恢复投资成本的做法，权益法不恢复。 5、持有期间，成本法确认投资收益时，不对被投资方的净损益进行调整；权益法下确认投资收益时，需要将被投资方的净损益按取得投资时资产的公允价值为基础进行调整。 1.会计处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处理： 　　（1）被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资———损益调整”科目。 　　（2）由于投资方以公允价为基础对被投资方的净损益进行了调整，导致投资方确认的“投资收益”与投资后被投资单位实现的账面净利润（或亏损）应由投资方享有份额的金额不同。如果投资时，被投资单位可辨认资产公允价大于账面价，会导致“投资收益”小于被投资方账面净利润中本企业享有的份额。因此，自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认的投资收益的金额，贷“长期股权投资———损益调整”科目，上述借贷方差额贷“投资收益”科目。 　　（3）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回 众所周知，成本法转为权益法核算应该是投资中最难懂的了，但在经过前面的“ 解妙法系列之投资篇（二）长期股权投资权益法核算”训练学习之后，再来学就容易多了。   准备期：学习前，请首先测试一下你对成本法和权益法的掌握情况,先进行一下测试，如果不过关那么你是学不好成本法转权益法的。测试方法：（注意了）   1、 首先闭上眼睛想一想成本法的两条线：    投资时—分红时（分红时注意分的是投资以前的还是投资以后的）   应收股利—长期股权投资—投资收益      最难的一笔分录：（想一下在“会计解题妙法之投资篇（一）长期股权投资成本法核算”中我是怎么做的？）   借：应收股利--（一定在借方，应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁）   （长期股权投资—X公司）--------倒挤   贷：投资收益------（一定在贷方，应收股利=分配的现金股利）   （长期股权投资—X公司）-----倒挤   2、 然后再想一想权益法的两条线（这一步是关键，必须非常清晰，这关系到权益法到底能不能学好）   3、 想一想线上的点应该注意哪些问题（这里更关键，关系到最终能不能做对！）    投资成本—股权投资差额—损益调整—股权投资准备    投资时—分红时—资本公积增减变动时—股权投资差额的摊销—实现净损益时   长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×持股比例+股权投资差额借差余额   经过上面的思考回答以下的问题，如果能回答上来就进行下一步的学习，如果不能,把03年权益法的考题三遍!：   问题一：请做教材P89例19中“2000年被投资单位的所有者权益总额”   问题二：找到两个投资点，并计算投资点日，投资单位投资时的两个会计分录（权益法）   问题三：请计算出再次投资日投资企业投资的账面价值（这里很关键）        好了，经过准备之后我们正式开始“妙法学成本法转权益法”的学习：   成本法转权益法中最难的就是编制追溯调整分录和再次投资前后的股权投资差额的摊销。    成本法转权益法Ⅱ                                1、编制追溯调整分录最难的应该说是累积影响数的计算了，也就是分录中的“利润分配-未分配利润”的金额确定了。   妙法突破：①你必须清楚的知道“利润分配-未分配利润”对应的根是“投资收益”   ②第一种求累积影响数的方法：他的实质是什么必须清楚，他是成本法下投资的账面价值与权益法下投资的账面价值之差。（这里大家有没有想过？ 在前面我已经给了大家一个妙法计算权益法下的账面价值的公式，而成本法下投资的账面价值很容易求，那么累计影响数不就很容易求了吗！   ③第二种求累积影响数的方法：公式：累积影响数=确认的投资收益－本年应摊销的股权投资－成本法下投资方确认的投资收益（千万不要忘记减去成本法下投资方实现的投资收益）   ④第三种求累积影响数的方法：通过分录倒挤（在具体作追溯调整分录时我会具体说）   这三种方法可以互相验证！      2、  股权投资差额的摊销其实很简单，原则：就是第一次投资时形成的股权投资差额的摊销和再次投资时股权投资差额的摊销。分别写出分录一汇总就可以了。这里面的关键是：正确计算两个投资时点日被投资企业的所有者权益总额。