汪筱苏、刘海裕：浅析碳关税的合法性（中国证卷期货）

2011 05•中国证券期货�2 财会研究•Accounting Research 投稿信箱：zgzqqhzz@163.com 美国的房产税在地方行政区范围内征收、使用和分配，是地方政 府单位向居民及其物业提供服务的主要资金来源[6]。 对此，我国不妨借鉴一下国际上房产税改革的经验：1、房产 税征收要与房产税税收改革统筹进行；2、从促进经济社会发展 的角度出发，保持房产税的公平性；3、提高税收效率，降低税收成 本；4、加速推动全国性房产税改革，统一降低成本[7]。 五、总结 通过回顾我国房产税改革的发展历程，以及对上海和重庆的 改革试点办法及其未来影响的系统，我国此次房产税改革对 于国内房地产市场稳健发展具有积极影响力。此外，在了解国外 房产税改革的一系列经验的基础上，提出进一步完善我国房产税 改革的建议。综上所述，此次房产税改革，政府统筹兼顾税制改 革与税收制度的均衡发展，充分发挥房产税在房地产市场的导向 作用，以实现平稳房价，净化市场秩序的目的。进而健全中国的 财税体系，实现整个房地产结构的系统性调整调控，并促进调节 收入分配，适当地改变社会的住房消费习惯。 参考文献 [1][7]刘洪玉.房产税改革的国际经验与启示[J].改革,2011(2)总第204期:84-88. [2]刘玉峰,张亮,刘丹.重庆建筑大学学报[A].我国房地产经济泡沫的形成机理与区域 性特征,26(4). [3]heqy.重庆市房产税改革试点新闻发布会实录[OL].凤凰网-财经资讯-房地产,2011-01-28:07:12. [4]上海市统计局.1-2月本市房地产投资增长24.7%[Z].2011-3-17. [5]Cedric Sandford(锡德里克·桑福德).成功税制改革的经验与问题·第一卷第一章 [M].中国人民大学出版社,2001-1-26. [6]David Brunori et al The Property Tax:Its Role and Significance in Funding State and Local Government Services.GWIPP working paper series,No.27.2008. 浅析碳关税的合法性 汪筱苏　刘海裕 （贵州大学法学院，贵州　贵阳　550025） 【摘要】碳关税是指对高耗能的产品进口征收特别的二氧化碳排放关税。对“碳关 税”一词的产生影响较大的就是美国众议院于2009年6月22日通过的《美国清洁能源 安全法案》，授权美国政府可以对包括中国在内的不实施碳减排限额国家的进口产 品征收碳关税。但奇怪的是没有任何正式法律文件使用“碳关税”这一术语，在这 些讨论和法案中使用的是“额外关税”、“碳税”、“排放配额”和“国际储备配 额”等词语。“碳关税”只是一些官员、媒体和学者所使用的一个新术语，如美国 能源部长朱棣文2009年3月17日表示，如果美国制定了减排，而其他国家不采取 类似的减排措施，那么征收碳关税将有利于营造公平的竞争环境。 【关键词】碳关税；边境调节措施；WTO；GATT例外原则 一、碳关税的性质 （一）与关税相比较 1.依据定义来看。关税作为国家税收的一种，是经由海关 代表国家并依据国家法律制定、公布和实施的税法，在进出口商 品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的 税收，是一种流转税。[1]根据这一定义，碳关税可以称之为“关 税”，因为其就是一国对进出国商品在进入海关时，依商品在生 产过程中排放的二氧化碳量而征收的碳税。但是，若一国将其定 义为进出口商在入境时根据其产品在生产过程中排放的二氧化碳 的多少，而购买的排放额或国际储备额时，此时的碳关税，就不 能称之为“关税”。 2.依照税则来看。一国海关必须制定关税税则的商品目录及 相关税率，在进出口商品进入海关时，将商品放置在具体的商品 目录中，从而确定具体的税率。所以，从这一角度来看，笔者认 为，若将“碳”作为商品，从而确定关税税率，再根据商品在生 产过程中的“含碳量”来确定税率，显然是很难操作的。 3.依据分类来看。关税的种类分为：进口税、出口税及过境 税。进口税中又包含了正税和附加税。依据附加税的定义，我们 只能将碳关税划分为附加税中。 综上所述，我们可知，若碳关税作为附加税等形式予以征 税，那么其有可能成为关税的一种，但若一国要求进出口商以排 放配额或国际储备额予以购买，就不能将其定义为关税。但国际 上尚无对“碳关税”确切定义，一般而言包括了排放配额或国际 储备配额的含义。所以作者认为现在所称的“碳关税”并不能直 接译为传统意义上的关税，必须要参照收取税收的国家是出于何 种方式收取才能认定其性质。所以碳关税的性质是模糊的。[2] （二）与边境调节措施相比较 GATT在1970年对边境调节税下了定义即：一国根据目的地原 则，对进出口产品全部或部分的实行的任何财政措施。[3]这些财 政措施有两种：一是，出口国家通过实施某种措施，将其出口的 产品相对于其本国市场销售给消费者相似的国内产品，从其承担 的部分或全部税收中解放出来，例如采取退税或减免税等措施。 另一种是，进口国家，参照其本国相似的国内产品对进口产品征 收部分或全部税收。即在进口环节和出口环节使用边境调节税。 我们知道，欧盟、美国等国提出征收碳关税的原因在于，其 认为某些企业或个人在社会活动中排放了大量的二氧化碳，导致 了气候及环境问题，但他们确逃避责任，并未对此补偿。为了防 止此类行为的发生，并按照“谁污染，谁治理”的原则，应对这 些环境破坏者采取措施，使其对自己的行为负责，将改变环境成 本转移到生产活动中去，其中在“二氧化碳”排放量上设一个价 格，就是重要的措施。 目前，被一些发达国家采取的措施主要有两种：国内的碳 税及排放交易机制。这些措施的运行将会增加发达国家某些产业 的生产成本，但若发展中国家不采取类似措施，则发达国家的相 关产业在国际贸易中将处于劣势。所以，为了给国内产业创造所 谓的“公平竞争”环境，并且防止这些产业转移到没有采取减排 措施的国家，造成“碳泄漏”，发达国家会选择采取边境调节措 施，提高国外相似产品生产者的生产成本。与国内税收机制相对 应的边境调节措施是边境调节税，同时对其本国出口的含有二氧 化碳的产品，则采用免税或退税的措施。 因此，笔者认为碳关税不是一种关税，而是一种边境税收调 节措施。它不像关税那样对进口商施加一种额外的负担，而是为 了保证国内外产品具有公平的竞争环境而采取的调节措施，因此 碳关税其实是一种有别于一般关税的边境调节措施。 二、碳关税的法律依据 （一）以WTO宪法性原则为依据 WTO宪法性原则主要包括：1、促进国际贸易；2、保护环境 以实现可持续发展；3、维护发展中国家利益、促进共同繁荣。 具体到美国征收的碳关税上我们可以看出，宪法性原则和其所追 求的价值目标之间存在着一些冲突：首先，碳关税在减少二氧化 碳的排放，提高减排技术等方面去有成效；然而，目前发展中国 家的减排技术还十分落后，在发达国家现在其先进的环保技术向 发展中国家转让的状态下，碳关税明显与WTO的促进并帮助发展 中国家经济发展的目标相悖。其次，碳关税如何保证发展中国家 的发展权？然而，若继续放纵高污染产业产品继续进行自由贸 易，又如何通过贸易这一合理和法手段来控制碳的排放，进而减 缓全球变暖的趋势呢？尽管在争端解决机构中，我们可以看到， 在具体的环境规则缺失的情况下，可以通过判例和解释来加以解 决，但我们同时可以根据《关于争端解决规则与程序的谅解》的 相关规定即：“争端解决机构的建议和裁决不能增加或减少使用 协定所规定的权利和义务”看出，关于“碳关税”，争端解决机 构的任何一种解释都追求到双赢的利益。 （二）GATT的一般性例外规则 GATT1994第20条规定：“本协定不得解释为禁止成员方采取或 者加强以下措施，但对情况相同的各国实施的措施不得构成武断或 者不合理的差别待遇或构成对国际贸易的变相限制”。其中的一般 性例外规则中，GATT第20条的（b）项和（g）项的是当前GATT在处 理有关环境贸易措施的相应条款，同时也是多边贸易体制下的贸易 与环境争端中引用最多的例外条款。规则具体规定为：（b）为保障 人类、动植物的生命或健康所必需采取的措施；（g）与保护可耗 竭的自然资源有关的措施且要与国内限制生产和消费的措施一同实 施。但在采取这些措施时，对情况相同的各国不得构成武断的或者 不合理的差别待遇，或构成对国际贸易的变相限制。[4] 1.关于（b）项 从（b）项的具体规定中我们可以得出这样的结论，碳关税需 中国证券期货•05 2011 �3 财会研究•Accounting Research投稿信箱：zgzqqhzz@163.com 符合下列条件：第一，有关措施是为了保障人类、动植物的生命 或健康；第二，其措施需为“必需”。 （1）碳关税在在减少二氧化碳的排放，减缓全球变暖，改 善全球环境等方面，有其积极的意义。其确实可以“保护人类和 动植物的生命和健康”。 （2）要证明碳关税的“必需”还要看有没有其他可以替代 它的措施，并且对自由贸易的损害程度能够降低到最小化。在目 前的情况下，我们还可以考虑的手段有完全禁止进口，征收带有 惩罚性的关税，或者征收反倾销或反补贴税。但是这几种措施都 会带来不好的后果，首先，完全禁止进口，必定是对自由贸易的 全盘否定，危害力最大；其次，若要征收带有惩罚性的关税，必 需要先证明成员方的政策有违WTO协定，发展中国家之所以生产高 耗能的产品是因为其缺乏相应的先进技术，不能就此认定发展中 国家即违反了WTO的相关协定；最后，就征收反倾销和反补贴税而 言，若想证明高能耗产品的价格不合理以及政府在环保技术上的 不作为从而形成了对高能耗出口产品的补贴，是比较困难的。综 上所述，我们可以得出，碳关税的征收是具有“必需”性的。 2.关于（g）项 （1）与保护可用竭的自然资源有关。WTO争端解决机制强调 引起争议的措施要与保护可用竭自然资源这个合法目标之间有实 际联系，其认为只要存在这种联系，该措施就是“与保护可用竭 自然资源相关的措施”。碳关税最终将减少二氧化碳的排放量， 碳关税措施下的清洁空气可以被认为是可用竭自然资源，也就是 说碳关税与保护可用竭自然资源这个合法目标之间存在联系。据 此可认为碳关税是“与保护可用竭自然资源相关”的措施。 （2）与国内限制生产和消费的措施一同实施。从国际上的 案例可以看出：若要满足此项要求，就应当提出证据来证明对可 耗竭的自然资源的生产或消费实施限制时，在国际和国内两个层 面同等对待。而其国内产品承担的成本主要来自于两种机制，一 是二氧化碳税，一是限制交易机制下的排放配额。由此可见，碳 关税可以符合该条件。 三、结论 综上，虽然目前国际上普遍将碳关税措施理解为“关税”的 一种，但笔者的观点是，并不能将其简单的概括为传统意义上的 关税；同时我们也不能否认的是其与关税性质在某些方面是具有 相似之处，他们都是在边境采取贸易措施。并且在现行的WTO框 架下，其又有法可依，WTO并不绝对禁止。笔者认为，美国实施 此项措施的实质是，给未能承担温室气体减排责任国家的进口产 品增加一些成本，以此来对美国内相似产品创造所谓“公平”的 竞争环境。但是对于如何应对气候变化的问题，是需要在多边的 国际框架下解决的，只采取单边措施最终将不利于问题的解决。 所以不能把碳关税当成为个别国家保护本国脆弱产业的工具。广 大发展中国国家应尽早想出应对，以保证本国在国际贸易中 的合法利益。 参考文献 [1]张红.海关法[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2002. [2]黄文旭.碳关税相关概念解析[J].岭南学刊,2011,1. [3]GATT Working Party,Border Tax Adjustments,Report adopted on 2 December 1970,L/3464,BISD 18S /97-109. [4]王传丽.国际贸易法[M].法律出版社,2008. 作者简介： 汪筱苏（1984—），女，河南郑州人，贵州大学法学院2009级国际法硕士研究 生，研究方向：国际经济法。 刘海裕（1987—），男，贵州贵阳人，贵州大学法学院2009级国际法硕士研究 生，研究方向：国际经济法。 浅谈会计电算化信息系统的风险与防范 崔爱民 （濮阳市财政局，河南 濮阳 457000） 【摘要】会计电算化是用电子计算机代替人工记账、算账、报账以及替代部分由 人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程。会计电算化已成为衡量一个 单位的会计水平的重要标志。本文从我国会计电算化的特点及问题入手，分析会 计电算化系统的风险，并提出解决方法，从而保证电算化会计信息系统的有效运 行，为社会提供高质量的会计信息。 【关键词】会计电算化；风险；防范措施 会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应 用到会计实务中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账、报 账以及部分替代人脑完成对会计信息的处理、分析和判断的过程。 其以高效、自动、方便、准确、及时等优点日益受到广大财会人员 的欢迎。先进的计算机网络技术实现了会计电算化、管理信息化和 结算网络化，使会计工作由原来的手工作业发展到今天的无纸化操 作，这些变革不仅给企业带来经济效益和社会效益，更减轻了财会 人员的工作力度，促进了会计工作的规范化，纵观我国会计电算化 近二十年的发展历程，可发现发展现状如下： 一、目前会计电算化信息系统的特点 1、从简单的会计核算系统向综合的管理信息系统转变 会计软件是会计电算化整个体系结构中的核心，其功能的完善 与否将直接决定企业财务信息的质量。然而，会计的职能不仅仅是 核算，对企业来说更为重要的是管理，要求会计能够充分发挥其管 理职能，提供管理信息，为企业的发展提供必要的帮助，因此，必 须要在现有的会计软件中增加财务及企业各方面的管理要素，使财 务人员能够在核算的基础上充分利用核算所产生的大量信息，准确 分析企业的现状，预测未来，辅助企业的决策层进行决策，为企业 提供预测与决策信息。另外，企业各种先进的管理经营理念都需要 复杂的数据模型和知识库、方法库的支持，这必然促使会计软件向 更高层次发展，实现由核算型向管理型的跨越。 2、会计软件从Windows平台迅速向网络化转变，进入网络化 时代 随着人类从工业经济时代跨入知识经济时代，企业所处的商业 环境发生了根本性变化。以网络化、数字化的应用为标志，人类已 进入了网络时代。传统的企业管理模式、经营方式发生了改变，作 为企业管理信息系统重要组成部分的电算化会计，必然受到影响。 网络会计系统具有会计数据和会计效用高度共享，会计数据 透明度高、分散输入等特点，会计信息系统既给会计工作带来了 高效率，也带来了一些手工条件下所没有的风险，比如网络系统 硬件选配不当，传输介质不安全，硬件安装不规范，网络管理制 度不合理都有可能造成数据的丢失，从而使会计信息不准确。 3、后台数据库正逐渐由单机小型数据库向大型数据库转变 随着网络的出现，企业内部局域网为信息共享提供了极大的 方便，财务软件产业进入了面向文件服务器和客户端服务器的计 算模式，应用范围从单机模式扩展到具有一定数据共享能力的小 型局域网应用。 二、会计电算化信息系统存在的问题 1、我国电算化事业起步较晚 我国会计电算化的起步时间，相对美国等西方发达国家早 在1965年就陆续建成完整的会计信息系统迟了十几年，也正是此 因，我国会计电算化的有关政策、法规和制度等寥寥无几。电算 化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义 及重要性，多数单位电算化仅仅是代替手工核算，并未认识到建 立完整的会计信息系统对企业的重要性，使现有会计提供的信息 不能及时、有效地为企业决策及管理服务。 2、财会专业人员计算机知识欠缺 一般会计人员所掌握的知识、理论仅能满足手工会计核算，