长期股权投资

【例1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4 【例1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在20×6年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2 202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，P公司与S公司所有者权益的构成如7—1所示： 　　表7—1 单位：元　　 　 P公司 S公司 股本 30 000 000 10 000 000 资本公积 20 000 000 6 000 000 盈余公积 20 000 000 20 000 000 未分配利润 23 550 000 4 020 000 合计 93 550 000 22 020 000 　　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，P公司在合并日应进行的账务处理为： 　　借：长期股权投资　　22 020 000（22 020 000×100%） 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　12 020 000 　　【例2】20×6年6月30日，P公司向S公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。参与合并企业在20×6年6月30日未考虑该项企业合并时，有关资产、负债情况如表7—3所示： 　　资产负债表 　　20×6年6月30日　　　　　　 单位：元 　　 　 　P公司 　S公司 　 账面价值 　　　　 账面价值 公允价值 资产： 　 　 　 　 货币资金 17 250 000 　 1 800 000 1 800 000 存货 24 800 000 　 1 020 000 1 800 000 应收账款 12 000 000 　 8 000 000 8 000 000 长期股权投资 20 000 000 　　 8 600 000 15 200 000 固定资产： 　 　 　 　 固定资产原价 40 000 000 　 16 000 000 22 000 000 减：累计折旧 12 000 000 　 4 000 000 0 无形资产 18 000 000 　 2 000 000 6 000 000 商誉 0 　 0 0 资产总计 120 050 000 　 33 420 000 54 800 000 负债和所有者权益： 　 　 　 　 短期借款 10 000 000 　 9 000 000 9 000 000 应付账款 15 000 000 　 1 200 000 1 200 000 其他负债 1 500 000 　 1 200 000 1 200 000 负债合计 26 500 000 　 11 400 000 11 400 000 实收资本（股本） 30 000 000 　 10 000 000 　 资本公积 20 000 000 　 6 000 000 　 盈余公积 20 000 000 　 2 000 000 　 未分配利润 23 550 000 　 4 020 000 　 所有者权益合计 93 550 000 　 22 020 000 43 400 000 负债和所有者权益 总计 12 005 000 　 33 420 000 　 　　本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司资产实施控制，该日即为合并日。 　　P公司在合并日应进行的账务处理为： 　　借：库存现金等　　　1 800 000 　　　　库存商品等　　　1 020 000 　　　　应收账款　　　　8 000 000 　　　　长期股权投资　　8 600 000 　　　　固定资产　　　　12 000 000（16 000 000－4 000 000） 　　　　无形资产　　　　2 000 000 　　　　贷：短期借款　　　　　9 000 000 　　　　　　应付账款　　　　　1 200 000 　　　　　　其他负债　　　　　1 200 000 　　　　　　股本　　　　　　　10 000 000（1 000万股×1） 　　　　　　资本公积　　　　 12 020 000 　　在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策不同的，在以被合并方的账面价值为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。 【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表7—4所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。 　　表7—4 　　20×6年3月31日　　　　　　　　　　单位：元　　 项　　目 账面价值 公允价值 土地使用权 20 000 000 32 000 000 专利技术 8 000 000 10 000 000 银行存款 8 000 000 8 000 000 合　　计 36 000 000 50 000 000 　　[答疑编号913070105] 　　： 　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 　　购买日合并成本＝50 000 000＋1 000 000＝51 000 000（元） 　　借：长期股权投资　　　51 000 000 　　　　贷：无形资产　　　　　　28 000 000 　　　　　　银行存款　　　　　　9 000 000（1 000 000＋8 000 000） 　　　　　　营业外收入　　　　　14 000 000（42 000 000-28 000 000） 　　【提示】基本分录调整法的应用 　　本题也可以将其分为两项业务进行处理：处置无形资产和长期股权投资。 　　（1）处置无形资产 　　借：银行存款 　　　　　4 200 　　　　贷：无形资产——土地使用权 2 000 　　　　　　　　　　——专利技术　　 800 　　　　　　营业外收入 　　　　　　1 400 　　（2）长期股权投资 　　借：长期股权投资 5 100（4 200+800+100） 　　　　贷：无形资产 　　　　　　　2 800 　　　　　　营业外收入　　　　　　 1 400 　　　　　　银行存款 　　　　　900（800+100） 【例4】甲公司20×3年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：　　 年度 被投资单位实现净利润 当年分派利润 20×3年 10 000 000 9 000 000 20×4年 20 000 000 16 000 000 　　注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年度及其以前年度实现净利润的分配。 　　甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下： 　　（1）20×3年取得投资时 　　借：长期股权投资　　　　8 030 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　8 030 000 　　（2）20×3年从乙公司取得利润 　　20×3年度被投资单位分派的900万元利润属于对其在20×2年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得27万元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。 　　借：银行存款　　270 000（9 000 000×3%） 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　270 000 　　（3）20×4年从乙公司取得利润 　　投资后至上年末被投资企业累计实现利润＝1 000万元 　　投资后被投资企业累计分配利润＝900＋1 600＝2 500万元 　　超分利润＝2 500－1 000＝1 500万元 　　投资企业累计应冲减投资成本＝1 500×3%＝45万元 　　由于上年分配时已经冲减27万元，故本次需要冲减45-27＝18万元 　　借：银行存款　　　　　　　480 000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　180 000 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　300 000 　　【延伸思考】 　　1. 假设20×5年分配利润1 000万元，应如何进行账务处理？ 　　投资后至上年末被投资企业累计实现利润＝1 000＋2 000＝3 000万元 　　投资后被投资企业累计分配利润＝900＋1 600＋1 000＝3 500万元 　　超分利润＝500万元 　　投资企业累计应冲减成本＝500×3%＝15万元 　　由于前2年已经累计冲减了45万元，故应恢复45-15＝30万元 　　借：银行存款　　　　　　300 000 　　　　长期股权投资　　　　300 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　600 000 　　2. 假设20×5年分配500万元，应如何进行账务处理？ 　 　　投资后至上年末被投资企业累计实现利润＝1 000＋2 000＝3 000万元 　　投资后被投资企业累计分配利润＝900＋1 600＋500＝3000万元 　　超分利润＝0 　　累计应冲减成本＝0 　　由于前2年冲减了45万元，故应恢复45万元。 　　借：银行存款　　　　150 000 　　　　长期股权投资　　450 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　600 000 　　3. 假设20×5年分配200万元，应如何进行账务处理？ 　　[答疑编号913070304] 　　投资后至上年末被投资企业累计实现利润＝1 000＋2 000＝3 000万元 　　投资后被投资企业累计分配利润＝900＋1 600＋200＝2700万元 　　超分利润＝0 　　累计应冲减成本＝0 　　由于前2年冲减了45万元，故应恢复45万元。 　　借：银行存款　　　　60 000 　　　　长期股权投资　　450 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　510 000　　 【例5】甲公司于20×4年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）　　 　 账面原价 已提折旧（摊销） 公允价值 预计使用年限 剩余使用年限 存　　货 500 　 700 　 　 固定资产 1 200 240 1 600 20 16 无形资产 700 140　　 800 10 8 小　　计 2 400 380 3 100 　 　 　　假定乙公司于20×5年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 　 　　甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 　　调整后的净利润＝600－（700－500）×80%－（1 600÷16－1 200÷20）－（800÷8－700÷10）＝600－160－40－30＝370（万元） 　　甲公司应享有份额＝370×30%＝111（万元） 　　借：长期股权投资 1 110 000 　　　　贷：投资收益 　　　1 110 000 熟悉长期股权投资处置的核算　　 核算方法 取得时 持有期间 处置时 成本法 1.同一控制下合并取得 2.非同一控制下合并取得 3.非合并取得 投资收益的确认 投资成本的冲减与恢复 账面价值与实际取得价款的差额计入投资收益 权益法 确定初始投资成本后，还需要进行初始投资成本的调整。 被投资方利润调整 被投资方权益变动时的会计处理 1. 账面价值与实际取得价款的差额计入投资收益 2.原计入资本公积的部分转入投资收益。