初级实务专题五　利润、所得税、利润分配

专题五　利润、所得税、利润分配      【例题】2009年甲公司有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）  科目名称 余额方向 金额（单位：元） 主营业务收入 贷 6 000 000 其他业务收入 贷 700 000 公允价值变动损益 贷 150 000 投资收益 贷 400 000 营业外收入 贷 50 000 主营业务成本 借 4 000 000 其他业务成本 借 400 000 营业税金及附加 借 80 000 销售费用 借 800 000 管理费用 借 770 000 财务费用 贷 200 000 资产减值损失 借 0 营业外支出 借 250 000 　　甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费40 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有170 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额分别为全年实发工资的14%、2%、2.5%，全年无其他纳税调整因素，所得税税率为25%。  　　公司年初未分配利润为100 000元，本年按净利润10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积300 000元，宣告发放现金股利200 000元，假定不考虑其他因素。  　　要求：  　　（1）编制将损益类账户结转至本年利润的会计分录；  　　（2）计算利润总额；  　　（3）计算当期应交所得税额并编制确认和结转所得税的分录；  　　（4）编制利润分配的分录。  　　 [答疑编号1667050101]  　　【答案】  　　（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目.  　　①结转各项收入、利得类科目  　　借：主营业务收入　　　　　　　　6 000 000  　　　　其他业务收入　　　　　　　　　700 000  　　　　公允价值变动损益　　　　　　　150 000  　　　　投资收益　　　　　　　　　　　400 000  　　　　营业外收入　　　　　　　　　　 50 000  　　　　财务费用　　　　　　　　　　　200 000  　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　7 500 000  　　②结转各项费用、损失类科目  　　借：本年利润　　　　　　　　　　6 300 000  　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　4 000 000  　　　　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　400 000  　　　　　　营业税金及附加　　　　　　　　　　 80 000  　　　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　800 000  　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　770 000  　　　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　250 000  　　（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为利润总额（税前会计利润）1 200 000元。　　  　　（3）甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费40 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有170 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额分别为全年实发工资的14%、2%、2.5%，全年无其他纳税调整因素。所得税税率为25%。  　　职工福利费扣除限额＝2 000 000×14%＝280 000（元）  　　工会经费扣除限额＝2 000 000×2%＝40 000（元）  　　职工教育经费扣除限额=2 000 000×2.5%=50 000（元）  　　纳税调整数＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋170 000＝200 000（元）  　　应纳税所得额＝1 200 000＋200 000＝1 400 000（元）  　　当期应交所得税额＝1 400 000×25%＝350 000（元）  　　净利润＝1 200 000－350 000＝850 000（元）  　　①确认所得税费用  　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　350 000  　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　350 000  　　②将所得税费用结转入“本年利润”科目  　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　350 000  　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　350 000  　　（4）公司年初未分配利润为10万元，本年按净利润10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积30万元，宣告发放现金股利20万元，假定不考虑其他因素。  　　将“本年利润”科目年末余额850 000元转入“利润分配——未分配利润”科目  　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　850 000  　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　850 000  　　提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、宣告发放现金股利时（比例）  　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　 85 000  　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　300 000  　　　　　　　　——应付现金股利　　　　200 000  　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　 85 000  　　　　　　　　　　——任意盈余公积　　　　300 000  　　　　　　应付股利　　　　　　　　　　　　200 000  　　借：利润分配——未分配利润　　　　585 000  　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 　 85 000  　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积　 300 000  　　　　　　　　　　——应付现金股利　　　 200 000　  　　 　  　　（5）年末未分配利润＝100 000＋850 000-585 000＝365 000（元）