长期股权投资

null长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述 一、长期股权投资概述 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的权益性投资，主要包括以下几个方面： （一）.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （二）.投资企业与其他合营方一同实施控制的权益性投资，即对合营企业投资。null（三）.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 （四）.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的初始成本二、长期股权投资的初始成本（一）、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。null[例1] 2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资　　7540 应收股利　　　　500 贷：银行存款　　　　8040null2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。null[例2] 2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资　　　　300 贷：股本　　　　　　　　100 资本公积—股本溢价　200null3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资或约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。null例3] 2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： null借：长期股权投资　　　1000 贷：实收资本　　　　　1000null4、以债务重组、非货币性交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性交换》的原则确定。null（二）、企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。null合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。null[例4] 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。null（1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资　　　　800 贷：银行存款　　　　　　720 资本公积—资本溢价　80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资　　　　800 资本公积—资本溢价　100 贷：银行存款　　　　　　900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益null[例5] 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资　　　　780 （1300×60%） 贷：股本　　　　　　　　600 资本公积--股本溢价　180null2、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。null（2）、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。null[例6]A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。20×6年4月，A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。null本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理： 借：盈余公积　　　　　　　　　　　l50000 利润分配——未分配利润　　　　l350000 贷：长期股权投资　　　　　　　　　l500000 借：长期股权投资　　　　　　　　　50000000 贷：银行存款　　　　 　　　　50000000 企业合并成本=4000+5000=9000（万元）null（3）、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。null（4）、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。null（三）、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。null三、长期股权投资的后续计量 （一）、长期股权投资后续计量原则 长期股权投资分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。null（二）、长期股权投资核算的成本法 1、成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （1）、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制： 定量：大于50% 定性：实质上控制null（2）、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 A、共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。nullB、重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 定量:大于等于20%，小于等于50% 定性:实质上达到重大影响。null2、成本法核算 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。null通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。null在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。null具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算如下：null（1）、“应收股利”科目发生额＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 （2）、“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。null[例7]甲公司20×3年1月1日以8000000元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：null 年　度　　 被投资单位实现净利润　　　　当年度分派利润 20×3年　　　　　　　10000000　　　　　　　　　9000000 20×4年　　　　　　　20000000　　　　　　　　　16000000 注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年度以前实现净利润的分配。null甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下： （1）20×3年取得投资时 借：长期股权投资　　　8030000 贷：银行存款　　　　　8030000 （2）20×3年从乙公司取得利润 当年度被投资单位分派的9000000元利润属于对其在20×2年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270000元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。 借：银行存款　　　　　270000 贷：长期股权投资　　　270000null（3）20×4年从乙公司取得利润 应冲减投资成本金额＝（9000000+16000000－10000000）×3%—270000＝180000（元） 当年度实际分得现金股利＝16000000×3%＝480000（元）。 应确认投资收益＝480000－180000＝300000（元） 借：银行存款　　　　　480000 贷：长期股权投资　　　l80000 贷：投资收益　　　　　300000null（三）、长期股权投资核算的权益法 1、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。null2、权益法核算 （1）、投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目。 null[例8] A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示） （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资　　　　　1000 贷：银行存款　　　　　　　1000 注：商誉100万元（1000－3000×30%）体现在长期股权投资成本中。null（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资　　　　　　1000 贷：银行存款　　　　　　　　1000 借：长期股权投资　　　　　　50 贷：营业外收入　　　　　　　50null（2）、损益调整 A、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。null投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。nullB、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。null[例9] 某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。null按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。nullC、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。null在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： ①冲减长期股权投资的账面价值； ②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；null③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。null [例10] 甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。null上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。（金额单位以万元表示） 借：投资收益　　　　800 贷：长期应收款　　　800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。null（3）、其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。null[例11] A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。（金额单位以万元表示） A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资　　　　　　　　　40 贷：资本公积——其他资本公积　　　40null（4）、股票股利的处理 不做账务处理null三）、长期股权投资的减值 长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。null四、长期股权投资核算方法的转换和处置 （一）、转换 1、成本法转换为权益法 （1）、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位实施重大影响或是实施共同控制的。 （2）、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的。null2、权益法转换为成本法 [例12]甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20X6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为600万元，出售取得价款1800万元。 null甲公司确认处置损益相关的会计分录： 借：银行存款 18000000 贷：长期股权投资 16000000 投资收益 2000000null（二）、处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。null出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。null [例13] 例.A企业原持有B企业40%的股权，20X6年12月20日，A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。 A企业应确认的处置损益为：null借：银行存款 4700000 贷：长期股权投资 4300000 投资收益 400000 同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 借：资本公积——其他资本公积 500000 贷：投资收益 500000 null五、共同控制资产及共同控制经营的核算 （一）、共同控制经营 指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某顶经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。null共同控制经营的情况下,并不单独成立一个区别各合营方的企业、合伙组织等(既不构成一个独立的会计主体),为了共同生产一项产品,各合营方分别运用自己的资产并且相应发生自身费用.例如飞机的生产过程中,一个合营方可能负责生产机体,另外一个合营方负责安装发动机,其他的合营方可能分别负责组装飞机的某一组成部分,之后各合营方按照合同协议的规定分享销售所产生的收入。null2. 确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。null共同控制经营的情况下,每一个企业运用本企业的资产及其他经济资源合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制的有关支出进行归集。例如,在各合营方一起制造飞机的情况下,合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出,借记“生产成本—共同控制经营”科目,贷记“现金”或“银行存款”等,对于合营中发生的某些支出需要各合营方负担的,合营方应将本企业应承担的份额记入生产成本。 null共同控制经营生产的产品对外销售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分,应借记“现金”或“银行存款”等,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等,同时应结转售出产品的成本,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,贷记“库存商品”等科目。 null共同控制经营本身由于不构成一个独立的会计主体,一般不设置帐薄、编制报表,但为了便于向各合营方提供核算资料,有关合营方可能在合同或协议中约定,共同控制经营可设置备查薄或设置管理帐户,登记共同控制经营发生的收入、费用等。null（二）、共同控制资产 指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关资产实施共同控制。null各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益,如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信联络等。与共同控制相同,共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织,仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况。null共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应在自身的帐薄及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。null[例14]甲、乙公司共同出资兴建一段输油管线，各自付出成本5000万元，按照合营合同规定，该输溅管线建成后，甲、乙公司各享有50%。作为共同控制资产的合营方，应确认该共同控制资产中本企业享有的份额： 借：固定资产——共同控制输油管线50000000 贷：银行存款等 50000000 null六、新旧比较与衔接 （一）新旧比较 1、缩小了规范的范围 2、取消了长期股权投资差额的核算 3、对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法 4、改变了权益法下投资损益的确认方法 （1）、投资损益的确认基础。 （2）超额亏损的确认。 另外，在确认就享有被投资单位净损益时，新准则要求应统一投资企业与被投资单位的会计政策及会计期间，在此基础上确认投资损益。null（二）、新旧衔接 1、属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其尚未摊销完毕的股权投资差额应全部冲销，并调整留存收益。 2、除同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外，其它原采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的帐面余额作为首次执行日的认定成本。