6企业所得税的评估

null第六章 企业所得税的评估第六章 企业所得税的评估第一节 所得税应纳税额评估分析指标第一节 所得税应纳税额评估分析指标一、评估分析指标 （一）所得税税收负担率（简称税负率） 1、含义 所得税税收负担率是指应纳所得税额与利润额之间的比值。反映了纳税人承担的实际税收负担。 税负率越高，企业的税负越重。 2、计算公式 税负率＝应纳所得税额÷利润总额 3、作用 纳税评估时，运用该指标与纳税人当地同行业情况横向比较，以及与纳税人自身历史同期的情况纵向比较，以评估税负率是否正常，进一步分析企业所得税申报是否正常。null4、应用 计算出纳税人当期的企业所得税税收负担率 与当地同行业横向比较 与本企业基期纵向比较 与设置的预警值比较 低于预警值，可能存在不计或少计销售收入，多列成本费用，扩大税前扣除等问题。 例：某企业当年度申报企业所得税额750万元，本年度利润总额为2359万元，该企业所属行业所得税平均税负为42.3％，该企业上年度税负为41.5%，预警值为同行业同期税负。 该企业本年度税负率＝750÷2359＝31.79% 低于同行业当期税负，低于本企业上期税负。 初步评估分析企业可能存在不计或少计销售收入，多列成本费用，扩大税前扣除的问题。null（二）主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 1、含义 主营业务利润税负率是指本期应纳所得税额与本期主营业务利润之间的比值，反映所得税税负与主营业务之间的关系。 2、公式 利润税负率＝本期应纳税额÷本期主营业务利润 3、作用 本期应纳所得税额占主营业务利润的比重，与设置的预警值比较出现明显的下降，反映纳税人企业所得税税负率下降问题与主营业务收入、成本费用支出有紧密联系。null4、应用 设置预警值，应结合当地经济发展状况、外部环境、行业水平等。 当利润税负率低于预警值，可能存在不计少计收入，多列成本费用，扩大扣除范围等问题。 例：某企业申报当期应纳所得税额63.4万元，主营业务利润215万元，当地同行业同期利润税负率35.2％，该企业上期利润税负率36.8％，设置的预警值为36.5％。 当期利润税负率＝63.4÷215＝29.49％ 通过横向比较、纵向比较、预警值比较，均低于值，作进一步评估分析。null（三）应纳税所得额变动率 1、含义 是指评估期和基期的应纳税所得额之间的差额与基期应纳税所得额的比值。 2、公式 应纳税所得额变动率＝（评估期应纳税所得额－基期应纳税所得额）÷基期应纳税所得额 3、作用 比较不同年度的应纳税额的变化，分析申报应纳税所得额是否正常，当企业享受税收优惠政策的前后，该指标更为突出。null4、运用 纳税人应纳税额的变化，分析纳税人申报的应纳税所得额的变动率，是否存在少计收入、多列成本、扩大扣除、调节利润的问题，在企业享受优惠政策前后，可能存在收入与成本费用配比不合理问题，该指标更为突出。 例：某企业2004年经批准享受减半征收所得税，本年度申报应纳税所得额为350万元。2003年申报应纳税所得额为50万元。 应纳税所得额变动率＝（350－50）÷50＝600％ 收入、成本配比问题，扩大优惠期的利润，将以后年度的所得额调节到优惠期。null（四）所得税贡献率 1、含义 指当期应纳所得税额与主营业务收入的比值。 2、公式 贡献率＝应纳所得税额÷主营业务收入 3、作用 纳税人当期应纳所得税额占主营业务收入的比重。 这一指标测算纳税人实际的缴税情况，并与行业横向比较、基期的纵向比较，从应纳税额占收入的比重初步判断申报数据是否正常。null4、应用 设置预警值，将当地同行业所得税贡献率作预警值。 横向比较，企业的当期所得税贡献率低于预警值，为异常。 例：某企业2003年所得税80万元，主营业务收入342万元，行业贡献率33.8％。 当年所得税贡献率＝80÷342＝23.39％ 低于同行业预警值，可能存在不计少计收入、多列成本费用、扩大扣除等。null（五）所得税贡献变动率 1、含义 指评估期所得税贡献率和基期所得税贡献率的差额与基期所得税贡献率的比值，反映的是所得税贡献率的变化情况。 2、公式 所得税贡献变动率＝（评估期贡献率－基期贡献率）÷基期贡献率 3、作用 对评估期和基期所得税贡献率的比较分析，判断所得税贡献率的变化，推断当期所得税贡献率是否正常。null4、应用 计算纳税人评估期的所得税贡献率，与当地同行业所得税贡献率横向比较，低于标准值，可能存在不计少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除。 例：某企业2003年所得税贡献率23.39％，该企业2002年度应纳所得税额96万元，主营业务402万元，2002年行业所得税贡献率35％，上年为33.8％。 2002年企业所得税贡献率＝96÷402＝23.88％ 企业所得税贡献变动率＝（23.39％－23.88％）÷23.88％＝－2.51％ 行业所得税贡献变化率＝（33.8％－35％）÷35％＝－3.42％ 分析表明，企业所得税贡献变动率下降，但不低于行业变动率，正常。null（六）所得税负担变动率 1、含义 指评估期和基期所得税负担率差额与基期所得税负担率的比值，反映企业所得税负担率的变化。 2、公式 所得税负担变动率＝（评估期所得税负担率－基期所得税负担率）÷基期所得税负担率 3、作用 通过对纳税人所得税负担变化情况分析，判断企业税收负担率是否正常，是一个纵向比较的指标，若发现突减时，应高度重视。null4、应用 纳税人的所得税负担变动率与当地同行业同期指标比较。 例：某企业当年度所得税负担率为31.79%，上年度为41.5%，同行业本年所得税负担率为42.3%，上年度为41.2%。 企业税负担变动率＝（31.79%－41.5%）÷41.5%＝－23.40% 行业税负担变动率＝（42.3%－41.2%）÷41.2%＝2.67% 企业税负降低，大大低于行业税负，且行业税负为增长态势，该企业所得税异常。null二、评估分析指标的分类与综合运用 （一）所得税纳税评估指标的分类 评估企业所得税，往往会涉及通用类指标的运用。 1、纳税评估不能简单地运用一、二个指标就能解决问题。 2、所得税是税种中最复杂的一个税。 3、企业营运管理是一个复杂、变化的过程。null需要综合运用各类指标进行分析，并进行归类。 一类指标： 主营业务收入变动率，所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率 此类指标，直接考察应纳税所得额在收入、利润项目中的比重，通过测算，分析纳税人的申报情况是否正常，主要侧重收入类分析，偏向于静态分析，运用最广泛，最直接的一类指标。 二类指标： 主营业务成本变动率，主营业务费用变动率，营业（管理、财务）费用变动率，主营业务利润变动率，成本费用率，成本费用利润率，所得税负担变动率，所得税贡献变动率，应纳税所得额变动率以通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。 旨在揭示影响所得税额的各类科目的变化，属于动态分析。通过变化幅度的大小来判断申报是否正常，而且变动率的分析往往与基期值进行纵向比较，是纳税评估的一个重要方面，侧重于成本费用类的分析。null三类指标： 存货周转率，固定资产综合折旧率，营业外收支增减额，税前弥补亏损扣除限额，税前列支费用评估指标。 是除了收入类和成本费用类之外，影响所得税因素综合考查，是一类、二类指标的扩充，使所得税评估更为全面。 （二）所得税评估指标的综合运用 1、一类指标异常，要运用二类指标中相关指标分析。 2、二指指标异常，要运用三类指标中相关指标深入分析。 3、运用三类指标的同时，对影响所得税的其他指标也要分析。第二节 收入类评估分析指标第二节 收入类评估分析指标应纳税所得额是指每一年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，收入项目和扣除项目是影响所得额的两个最重要因素，企业所得税的纳税评估，对收入总额的评估分析是重要的环节。null一、应税收入的确定 收入总额是企业在生产经营活动以及其他行为取得的各项收入，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入，具体分为：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息股利收入和其他收入。 税法对收入总额的确定还有一些特殊规定，计征所得税。 1、对减免或返还的流转税 2、资产评估增值 3、债务重组获益 4、兼并重组获益 5、捐赠收入 6、折扣、折让销售 7、包装物押金 8、应付未付的债务 9、经济开发区返还的扶持基金等null二、生产经营收入的评估分析 生产经营收入是纳税人从事主营业务活动取得的收入，是纳税人收入的主要来源。对生产经营收入的评估分析，是抓住主要方面。主要是，按照权责发生制原则核算收入，确认收入时间和数量是否正确。 （一）评估分析指标 1、含义 生产经营收入的评估分析指标是主营业务收入变动率，即本期主营收入与基期主营收入的差额占基期主营收入的百分比，即主营收入变动率。 通过分析，反映主营收入的变化情况，是一个纵向比较的结果。 同时，也可将企业的主营收入变动率与行业比较，反映与行业的差距，是一个横向比较的结果。null2、公式 主营业务收入变动率＝（本期主营收入－基期主营收入）÷基期主营收入×100％ 3、运用 一般情况下，主营收入应是增长趋势，也不排除特殊时期、特殊行业的下降。设置预警值应为正值。 企业的主营收入变动率为正值，且在预警值的浮动范围内，为正常。 企业的主营收入变动率为负值，或虽为正值，但远离预警值，则要结合其他指标分析，判断是正常的商业收入波动（季节性销售，行业周期），还是为少缴所得税而故意少计主营收入，以确定检查方向。null例：某企业申报本年度主营业务收入1500万元，上年度主营收入1700万元，设置的预警值为15％～25％。 主营收入变动率＝（1500－1700）÷1700＝－11.76％ 结合其他指标分析，确定是正常的下降，还是故意少计收入。null（二）审查分析方法 审查分析方法即将税法有关规定与企业的会计处理结合起来分析。 1、直接法 直接从纳税申报表审查主营业务收入，即从流转税纳税申报表确认的主营收入与所得税申报表确认的主营业务收入分析，或将纳税申报表与会计报表结合起来分析，从财务报表分析主营业务收入和主营业务成本减少幅度，应收帐款、其他应收应付增长幅度，存货的变动情况等。 这种审查对象单一，不能完全反映纳税人的实际生产经营情况。null2、间接法 利用生产经营收入的相关性，审查影响，决定或能反映主营收入情况的事项。这种方法较复杂，但全面、深入、准确，推断可靠、真实。 （1）通过发票检查，检查销售量和价格，以确认收入。 （2）开展发票协查，确认发票开具的真实性。 （3）检查银行对帐单，检查有关收入不入帐，宕在其他应付款中。 （4）实物盘点对帐，通过“材料采购”、“原材料”“库存商品”“产成品”等存货科目，盘点实物，确认库存，分析销售收入完整性。 （5）注意关联企业交易。关联企业往往以物易物，无现金流，大致有：本企业产品支付广告费、福利费、捐赠、赞助等不按视同销售处理，以物易物中，只计入差价，甚至于产品直接抵偿债务等。null3、查帐法 （1）检查银行、现金帐户，应税收入是否入帐，有无收入不入帐。 （2）检查发票，所有发票开具规范，销售折扣、折让或退回的会计处理。 （3）检查往来帐，结转收入及时，符合规定，是否抵减费用、挪作他用。 （4）检查专项工程，福利工程等领用情况，视同销售按规定结转。 （5）关联企业交易 （6）资本公积，福利费帐户null三、应税劳务的评估分析 应税劳务有增值税应税劳务，即加工、修理、修配劳务，有营业税的应税劳务，除转让无形资产、销售不动产外，营业税的征税项目为应税劳务。 无论增值税应税劳务，还是营业税应税劳务，大部分是在一个会计年度完成，有些是跨年度的应税劳务，如加工制造业的造船、建筑业的建筑装饰等。 本年度的劳务是指提供劳务开始至完成，是在一个会计年度内。 跨年度的劳务是指提供劳务开始至完成，分属不同的会计年度。 评估分析主要是指跨年度的劳务收入的评估。null（一）评估分析指标 本年确认的劳务收入＝劳务总收入×本年度累计完成程度－前年度已确认收入 1、一般采用的是完工百分比法，即按照劳务的完工程度占全部劳务的百分比来确认当年度的劳务收入。 例：某建筑商承建一商务楼，建筑面积为2万平方米，总建筑费8,000万元，前年已完成建筑面积6000平方，今年完成建筑面积8000平方，今年应确认的劳务收入应为多少 全年收入＝8000万×（14000÷20000×100%）－8000万×(6000÷20000×100％) ＝5600－2400万 ＝3200万null2、完工百分比法必须满足一个条件，即完工程序能准确计量，一般采用几种方法确认。 （1）对已完成工作测量，并按一定方法计算完成程度。 （2）按已完成劳务占提供劳务总量的比例，确定完成程度。 （3）发生的成本占估计总成本的比例，确定完成程度。 （4）按已完成的工期或工时占总工期或总工时的比例，确定完成程度。 例：某造船厂与外商签订造船，建造工期为三年，造价为1.5亿元，从2005年7月1日起至2008年6月30日交船验收，第一年的劳务收入多少。 第一年劳务收入＝1.5亿×6月/36月×100％＝2,500万元null3、根据评估分析估算的本年劳务收入，与纳税人的申报情况比较，差距不大，属于正常，差距较大，属于异常，可能少计劳务收入。 例：上例造船厂按期完工交船，购方根据合同规定，验船试航后付清最后10％款项计1500万元。2008年6月30日止造船厂总共收到货款13,500万元，已确认前几年收入12,500万元，尚有预收款1,000万元未结转收入，纳税申报为当期收入1,000万元。 应当确认已全部完工，确认劳务收入2,500万元，预收款1,000万元和未收款劳务费收入1,500万元，未收款1,500万元作应收帐款，无论收款否，先确认收入。null（二）审查分析方法 不同类型的劳务收入确认和税务处理规定不同，在审查分析时，需要进行分类，并各有所偏重。几个特殊收入确认。 1、安装费收入 如果安装费是与销售商品同一销售行为的为混合销售，应与销售商品收入同时确认收入。认真审查商品销售中是否附带安装。 如果安装费单独为营业税劳务，应确认安装费的收入。 如果安装费为营业税劳务，但将安装的设备价款统计为产值的，安装费的劳务收入应包括设备价款。null2、特许权费收入 特许权费有提供初始服务和后继服务，设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。 如果提供设备和其他有形资产的，应在所有权转移时确认收入。 如果提供初始、后继服务时，应当在提供服务时确认收入。 尚未确认的特许权费，应通过“递延权益”帐户核算。 审查分析要进行划分，并看是否符合规定。null例：甲乙双方协商一致，甲企业同意乙加盟连锁经营，甲收乙特许权费90万元。因加盟连锁店统一招牌、店面装修、室内装饰及柜面家俱等，其中店面、家俱等35万元，提供初始服务30万元，包括店面选址、考察、培训人员、编制销售、广告策划等，尚余25万元作后继服务费，包括营销咨询、管理服务等。 提供初始服务，应确认收入30万元。 提供门店装修、家俱时，应确认收入35万元。 后继服务25万元作“递延收益”，在提供后继服务时确认。null3、定期收费 定期收费是企业与客户签订一种长期合同，提供一种或几种重复的劳务服务，客户按期支付劳务费。 这种合同往往会产生服务在前，收费在后，定期收费应以合同约定的收款日确认收入。客户往往是滞后于合同规定时间而支付劳务费，企业往往以未收到劳务费而不按规定及时确认收入，审查分析时，应重点审查合同确认的收款日期，是否确认收入。null例：某税务师事务所与一客户年初签订纳税申报代理合同，合同规定纳税申报代理期为一年，1月～12月代理费为6000元，合同签订后一周内付款。事务所开始纳税申报代理，客户却未按期付费，到年底11月份支付6000元代理费。事务所应在每月确认收入500元，不可以在11月份收费后一次性确认收入5500元，余额500元在12月份确认收入。null四、建造合同收入的评估分析 建造合同是指建造一项资产或在、技术、功能、用途方面紧密相关的数项资产而订立的合同。如房屋、桥梁、道路、水坝等建筑物、船舶、飞机、大型机械等设备。 大型建造建筑物、设备，往往跨年度劳务收入，还包括特定用途的设计、技术和功能。 初始收入，建造商与客户签订合同时最初商定的合同总金额。 追加收入，是指在执行合同过程中，由于变更合同（变更设计、技术、功能、用途等）追加收入，或由于第三方或业主原因造成损失等索赔，或奖励（赶工费、加班费等）形成追加收入。这必须要有合同的补充协议或具有合同性质的协议等确认收入。null（一）评估分析指标 当期确认的收入＝合同总收入×完工进度－以前年度已确认的收入 完工进度一般采用完工百分比法。 例：某企业2004年度，合同总收入为1500万元，本年度累计完成45％工作量，以前年度已确认收入300万元，企业申报当年收入为257万元。 当年收入＝1500×45％－300＝375万元 经评估该企业申报收入这小于评估收入，初步认定为收入确认上可能存在问题，需作进一步评估分析。null（二）审查分析方法 进一步分析应当结合经济业务内容，会计制度和税法规定，以及相应的会计、税务处理进行。 1、是否有合同变更，变更增加收入是否确认入帐。 如上例，确有合同变更减少收入，则属于正常，如没有，则少计收入。 更要注意合同变更而增加收入，防止增加的收入不计入合同总收入。同时要审查合同变更增加收入是否及时确认收入。 2、索赔款是否能可靠计量，对方同意索赔，要以有关谈判的记要协议等为依据。 3、是否有奖励收入，无论是客户支付赶工费、加班费的名义额外支付款项的，应确认为追加收入并入合同总收入，防止各类名目的奖励收入不计入总收入。 null五、转让固定资产收入的评估分析 固定资产转让通过固定资产清理科目核算，最终借方余额，清理转让损失，贷方余额，清理转让盈利，转往营业外收支，依法征税。null（一）评估分析指标 对转让固定资产的评估分析主要通过固定资产净值期末数的变化情况分析，评估分析指标为固定资产净值变动率，这一指标反映固定资产净值变化情况，确认是否存在固定资产减少，也就是有无转让固定资产的行为。 固定资产净值变动率＝（期末固定资产净值－期初固定资产净值）÷期初固定资产净值×100％ 1、在企业末新增固定资产情况下，固定资产净值减少额大于累计折旧的增加额，反映出企业固定资产减少，有清理转让的行为。 2、固定资产净值变动率为负，累计折旧变动率为正，二者差距较大，而且超过往年差距，反映固定资产减少有清理转让的行为。null（二）审查分析方法 固定资产清理转让行为，主要通过“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”核算。固定资产净值，清理费用等在“固定资产清理”科目的借方，固定资产转让收入或残值收入在“固定资产清理”科目的贷方，借方大于贷方，固定资产清理转让损失，贷方大于借方，固定资产清理转让收益。根据余额情况结转营业外收入或支出。null例：某企业一台加工中心使用多年，技术改造要求更新，企业对老加工中心清理转让。该设备帐面原值1000万元，已计提折旧700万元，净值300万元，发生折除设备费用等20万元，转让价为350万元，已收到转让款。 会计处理： 借：固定资产清理 300 累计折旧 700 贷：固定资产 1000 借：固定资产清理 20 贷：银行 20 借：银行 350 贷：固定资产清理 350 借：固定资产清理 30 贷：营业外收入 30null审查分析注意的问题： 1、通过报表、帐册、凭证审查，区别纳税人固定资产减少的真正原因是固定资产转让，还是固定资产投资。 2、审查应收应付、其他应收应付、银行、现金、往来帐户，确认转让价，是否有分解转让收入，截留转让收益。 3、审查“固定资产明细帐”、“累计折旧”，随机抽查，实地盘点，核实固定资产帐实相符，防止帐外销售转让，以及转让的固定资产与实物不符。null六、转让有价证券、股权及其他财产转让收入的评估分析。 有价证券、股权等均要通过“短期投资”、“长期投资”、“投资收益”科目核算。 有价证券投资中国库券和债券等资本利得和持有期利息。 例：企业用现金购买二年期国库券500万元，年利率为6％，利息免征企业所得税，企业持有一年后，以535万元在二级市场上转让，收益35万元中有5万元为资本利得，不免征企业所得税，即500×6％＝30万，35－30＝5为资本利得。null股权投资中有权益法和成本法核算 权益法系股权投资达到控股或虽末控股，但实际股份超过25％或实际控制被投资单位的适用权益法，根据被投资单位的年度利润或亏损相应调整投资单位的长期投资帐面值。 被投资单位发生亏损，投资单位不得弥补。 审查评估主要： 1、转让收入不入帐，少入帐。不区分持有期利息和资本利得。 2、利用关联企业转移转让收益。 3、长期投资的股权投资是否长期不分配，防止应得收益截留挪用。第三节 成本类评估分析指标第三节 成本类评估分析指标除了收入，企业所得税准予扣除的项目金额，即税前扣除，也是直接影响所得税的重要因素。成本是税前扣除的重要方面。null一、生产成本 生产成本，指企业为制造产品发生的各种税费、直接材料、人工费和制造费。 （一）原材料 1、评估分析指标 （1）单位产成品耗材率＝本期投入原材料成本÷本期产成品成本×100％ 单位产成品耗材率应当与企业、行业的预警值进行横向、纵向比较分析。 a、单位产成品耗材率大大高于预警值，反映企业多列材料成本。 b、单位产成品耗材率大大低于预警值，反映企业多计产品成本。 例：某企业的单位产成品耗材率为75％，设为预警值。报告期当年投入原材料为3000万元，结转的产成品为6000万元。 报告期的单位产成品耗材率＝3000÷6000＝50％ 分析得出报告期单位产成品耗材率远远低于预警值75％，异常，可能存在多计产成品成本问题。null2、原材料投入产出率＝本期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量 原材料投入产出率应与企业、行业的预警值进行比较分析。 a、根据企业原材料投入量推算出应当生产出的产成品总量。 b、实际产成品总量大大低于推算值时，异常，可能存在少计产成品问题。 c、可以进一步推算企业的销售收入是否正常。 例：某企业当年度投入原材料3500万元，所属行业的单位产品原材料耗用量预警值为75％，企业的产成品结转2000万元。 原材料投入产出率＝3500÷2000＝175％，远远大于预警值 推算产成品总量＝3500÷75％＝4667万元 分析得出企业大大低于估算出的生产能力，异常，存在少计产成品问题。null3、审查分析方法 对原材料的审查分析主要是三个环节，入库材料成本，出库材料成本和库存材料成本的核算的真实性和正确性。null（二）工资 工资是企业支付给本企业雇佣和任职的员工所有现金或非现金的劳动报酬。包括工资、奖金、津贴补贴等。其中独生子女补贴、劳动保护支出、社会保障性缴款、从福利费列支的福利费用（新税法规定不再计提，支付福利费列入职工薪酬科目，如仍用福利费结余不在工资核算）、住房公积金等不作为工资核算。职工持股获得股息性所得不作为工资核算。 工资形式：计税工资，工效挂勾（二个不超过），提成工资，自主决定工资。null1、评估分析指标 （1）计税工资变动率＝（本期计税工资－基期计税工资）÷基期计税工资×100％ 在企业人员稳定情况下，企业计税工资的变动较小，如果变动率大，结合人员增长情况分析，可能存在虚列工资问题。 （2）工效挂勾（二个不超过）工资 工资总额的增长幅度低于经营效益的增长幅度（利税总额） 职工平均工资的增长幅度低于劳动生产率的增长幅度。 指标：工效弹性＝工资增长率÷经济效益增长率×100％ 工资劳动生产率弹性＝平均工资增长率÷劳动生产率增长率×100％ 如果二个指标计算结果均小于1，正常 如果二个指标计算结果，任意一个指标大于1，异常null2、审查分析方法 （1）计税工资审查主要是有无将应列工资的列入其他科目，有无虚例人数发放工资。 （2）工效挂勾工资主要是经过有关部门的核准计提数，计提工资是否符合规定，已提未发工资结余是否调整纳税所得，是否符合二个不超过标准，动用工资结余是否批准。null（三）制造费用 制造费费是企业生产产品和提供劳务而发生的各项费用，不能直接计入，而需要分摊方法计入单个产品的间接费用。 审查分析主要是费用发生的真实性，分摊方法的合理性、一贯性。 分推方法有：按工时分摊，按人数分摊，按工资分摊，按成本分摊等。null三、产品成本类 产品成本类分析评估主要对在产品和产成本的成本核算情况进行评估。 （一）在产品成本 1、评估分析指标 实地盘点数＝期初在产品+本期投入－本期完工 报告期末的实际数＝盘点数－本期投入+本期完工 报告期末的实际数是对在产品数量通过结存数的推算而来，将推算结果与申报数据比较。 在产品成本的核算一般按计划成本、实际成本、固定成本和约定产量法结转，一种方法确定后，不得随意变更核算方法。各有侧重，有利有弊。 2、审查分析方法 主要是核算成本方法的一致性，不任意改变，以调节利润。 当期结转的在产品成本是否不结转，或多结转以调节利润。null（二）产成品成本 产成品是已制造完工、检验合格、验收入库、可供销售的产品。 1、入库成本的评估分析，按当期结转的在产品成本，即在产品评估分析。 2、出库成本的评估分析 其对应的结转为主营业务成本（产品销售成本） （1）评估分析指标 主营业务成本变动率＝（本期主营业务成本－基数主营业务成本）÷基数主营业务成本100％ 主营业务成本由于价格（材料、人工）因素，生产规模扩大等影响，呈现出逐年增长趋势，需根据企业、行业情况设置预警值，将主营业务成本变动率与预警值比较分析，大大超过预警值范围，异常，可能存在销售未计收入，多列产品成本的问题。null例：某企业2002年产品销售成本为200万元，2003年为260万元，2004年为350万元，其中对应历年耗用原材料为120万元、150万元、160万元，设置耗材率为60％，成本变动率20～25％，运用成本类分析指标纳税评估。 材料耗用率2002年＝120÷200＝60％ 材料耗用率2003年＝150÷260＝57.69％ 材料耗用率2004年＝160÷350＝45.71％ 2004年大大低于材耗率预警值，异常，存在多计产品成本问题。 主营业务成本变动率2003年＝（260－200）÷200＝30％ 主营业务成本变动率2004年＝（350－260）÷260＝34.62％ 2004年产品销售成本变动率大大超过预警值20～25％，且材料耗用率大大低于预警值，基本可以认定存在多计产品成本的可能。 null（2）审查分析方法 重点审查在产品入库，产成品出库情况，实物数量正确，成本计价正确。 审查产品销售成本是否有未从产成品转入的成本。 追索审查原材料，在产品科目的核算。第四节 费用类评估分析指标第四节 费用类评估分析指标费用类是指期间费用。营业费用、管理费用、财务费用。 一、营业费用 营业费用是指为销售商品而发生的费用，主要有运输装卸费、包装、保险、广告、展览费、销售佣金、代销手续费、租赁费，以及销售人员的工资福利、差旅费。 1、评估分析指标 营业费用变动率＝（本期营业费用－基期营业费用）÷基期营业费用×100％ 营业费用变动率与设置的预警值作比较分析，营业费用变动率超过预警值的，异常。null例：期间费用变动率设置预警值为30％ 营业费 管理费 财务费 合计 2003 50 40 40 130万元 2004 75 50 45 170万元 期间费用变动率＝（170－130）÷130＝30.77％ 营业费变动率＝（75－50）÷50＝50％ 管理费变动率＝（50－40）÷40＝25％ 财务费变动率＝（45－40）÷40＝12.5％ 分析得出，总的期间费用变动率未超过预警值，但从结构上分析，管理费、财务费变动量不大，低于预警值，而营业费变动率50％大大超过预警值，营业费可能多计费用。null2、审查分析方法 营业费开支是否符合财务制度规定。 营业费中运输、装卸、包装、保险、损耗等既可计入材料采购，也可计入营业费，是否有重复扣除。 营业费中有无虚假费用，审查合法性、真实性。null二、管理费用类 1、评估分析指标 管理费用变动率＝（本期管理费用－基期管理费用）÷基期管理费用×100％ 2、审查分析方法 重点审查差旅费、坏帐损失计提、固定资产折旧、租赁、业务招待费、技术开发费、广告费。null三、财务费用费 1、评估分析指标 财务费用变动率＝（本期财务费－基期财务费）÷基期财务费×100％ 2、审查分析方法 重点审查借款利息，区分经营性利息和资本化利息，关联方借款利息、汇兑损溢等。第五节 纳税调整项目类评估分析指标第五节 纳税调整项目类评估分析指标一、弥补亏损 纳税人发生年度亏损，可用下一年度的税前所得进行弥补，下一年度税前所得不足弥补，可以延续弥补，最长不超过5年。未弥补亏损用税后利润弥补。 1、弥补亏损，指纳税所得出现负数，不是报表利润。 2、亏损的下一年度起，连续5年不间断。 3、下一年度继续亏损，先亏先补，按顺序计算亏损弥补期。null二、联营企业分回利润的评估分析 联营企业是指独立经营、独立核算，但资产分属于两个及以上的投资企业。联营企业是独立纳税主体，就地征收企业所得税。 投资企业从联营企业分得利润，必须先税后分，即税后利润分配。 投资方税率低于联营企业税率的，联营企业多交税不退。 投资方税率高于联营企业税率的，还原利润，按税率差补税。 联营方税率相同，享受税收优惠的，投资方视同享受。 投资方应补税款＝投资方分回利润÷（1－联营方适用税率）×（投资方税率－联营方税率）null例：某企业从联营企业分得利润100万元，联营企业适用税率24％，享受减半征收企业所得税，投资企业适用税率33％，应补税多少？ 应纳税所得额（还原利润）＝100÷（1－24％）＝131.58万元 应补税款＝131.58×（33％－24％）＝11.84万元null三、公益性、救济性捐赠的评估分析 企业通过境内非盈利机构、社会团体、国家机关向公益性事业或遭遇自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。 评估分析： 1、具有公益性捐赠专用收据。 2、不超过应纳税所得额扣除限额3％，金融保险1.5％，(新法规定会计利润12％)。 3、根据税法规定扣除 有的捐赠项目国家规定3％、5％、10％，以及全额扣除等。null四、所得税计算与缴纳的评估分析 评估分析指标 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 基本税率33％，优惠税率27％、18％ 3万以下税率18％，3万～10万税率27％ 新所得税法规定一般企业25％，小企业20％ 分析指标＝企业申报应交所得税额÷应纳税所得额×100％