浅谈政府绩效审计

会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 3.是否建立了关键控制点的预警机制和应对机制； 4.关键控制点的识别、评价、预警和应对机制的适 应性和有效性如何；控制方法和手段是否可进一步优 化；有无控制不严或失控的现象和可能等。 （三）对ERP系统监控的内部审计 ERP系统应用于企业的优点之一就是对业务和绩 效能够进行动态监控。ERP系统的监控功能，本身就是 一种控制，运用得好，可以极大地降低风险；可一旦运用 得不好，流程上的控制点就会失去控制，风险也就会随 之加大。因此，我们有必要对系统监控的风险管理进行 审计，审计和评价企业及其下属单位是否利用ERP系统 进行了业务和绩效的动态监控、监控点及其风险如何识 别和评价、监控的权威及其效果如何、发现问题的处理 方式以及应对风险的效果如何、有无监控盲区或监控不 利的区域、监控结果的利用情况如何等。 （四）对风险管理机制的审计 ERP系统是一个巨大的系统，必须建立严密的风险 管理机制。对ERP系统下的审计，首先必须对风险管理 机制进行审计，审查企业及其下属单位是否建立了风险 管理机制，风险识别、评价和应对机制的适应性和有效 性如何，实际运行情况怎样，是否有利于企业管理的持 续改善等。在审计中，我们还应当专门对业务流程、关键 控制点、系统监控等方面的风险管理机制进行重点审 计。 （五）对系统的审计 从系统本身来说，无论是硬件还是软件，都有产生 故障的可能，预见功能的完备与否也是系统运行的风险 之一，ERP系统与其它系统的连接则是影响系统运行的 关键因素。要保证ERP系统的正常运行，降低经营风险， 对ERP系统以及与其相联接的其它信息系统的风险管 理与审计也是必不可少的，这包括对系统的开发与设 计、软件的程序、系统的控制、功能的划分、硬件的架构、 备份模式及效果、故障处理及风险应对措施、系统 风险识别与评价体系等进行审计。 （六）对系统人员的审计 任何系统都是通过人来操作和维护的，尤其是关键 控制点和系统监控岗位上的人员以及关键的系统维护 人员，他们掌握者整个系统的命脉。由此可见，对相关系 统人员的风险管理与审计也就显得相当重要。 1.审查和评价系统人员是否经过培训并取得相应 资格，是否有识别和应对本岗位风险的能力，在本岗位 控制和风险管理的实际效果如何等； 2.审查和评价企业及其下属单位是否建立了相应 的人才风险管理机制，识别、评价以及应对人才风险的 措施和效果如何；同时，我们还要在对领导干部的经济 责任审计中增加对系统控制和风险管理等方面的审计 内容，对关键控制点和系统监控岗位上的人员以及关键 的系统维护人员可以实行系统责任审计，以促进领导干 部及相应系统人员增强ERP系统的风险意识和责任。 （作者单位：河南工业职业技术学院） !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 政府绩效审计正是我国审计工作者积极寻求的一 种可以直接对财政资金使用效益进行评价的审计方法， 是促进政府规范管理，提高财政资金使用效益的有效手 段。随着我国改革的进行，绩效审计必将成为我国政府 审计的发展方向，是中国审计融入世界审计的重要 条件，也是加快中国审计走向现代化的重要一步。 一、我国政府绩效审计的含义 政府绩效审计，即独立的审计机构和审计人员采用 现代技术方法，客观、系统地对政府部门及企事业单位 的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性 的程度进行独立的评价，提出改进意见。 二、加强政府绩效审计的现实意义 （一）有利于提高公共财政支出绩效。随着我国政府 公共开支的增加，政府的受托责任和受托风险也随之增 大。在我国财力有限，对财政收入缺乏系统有力的监督 机制，财政收支社会效益分析整体机制也尚未成型的情 况下，迫切需要政府绩效审计充分发挥经济监督职能和 管理职能，促进政府部门正确决策，有效履行职责，不断 提高管理绩效，充分发挥财政对国民经济和社会发展的 促进作用。 （二）有利于促进我国改革发展和民主法制建设。随 着法制的逐步完善，公众对政府工作效能提出了更高的 期望和要求，客观上要求进一步完善我国的民主和法制 建设。开展绩效审计，建立完善有效的政府审计制度，对 政府部门的管理投资项目的经济性、效率性和效果性进 行审查监督，并适当地进行审计公告，才能便于公众对 公共收支的了解与监督，提高人民参与监督的积极性， 从而更好地发扬社会主义民主，更好地促进政府提高整 浅谈政府绩效审计 王文婷 126 会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 会 计 中 国 乡 镇 企 业 体诚信水平和工作成效。 （三）有利于政府机构的廉洁、勤政、高效。政府绩效 审计可以在财务审计的基础上，从政府开支的成本效 益、成本效果角度来衡量其物质资源、人力资源配置与 消耗的合理性、有效性，从源头上发现和揭露腐败现象， 维护社会稳定。 三、我国政府绩效审计发展现状及存在问题 目前，我国政府审计的领域仍然以传统的财务和合 规性审计为主。随着市场经济的完善和公共财政框架的 建立，政府审计工作的重点也在发生转变，绩效审计已 初见端倪，由于我国在绩效审计方面起步较晚，政府绩 效审计尚处于理论探讨和小范围试点阶段。从审计实务 工作可以看出，具有我国特色的政府绩效审计已开始起 步，但仍然面临着挑战，在实施过程中仍存在着一些困 难和障碍，主要表现在： （一）政府绩效审计过程和结果得不到重视，形式主 义严重。当前，我国政府绩效审计主要是针对基本建设 投资、金融业务进行的，而较少对主要的公共部门（主要 包括行政单位和事业单位）的经费开支、专项资金开展 绩效审计。此外，政府绩效审计的结果也不能很好地利 用和执行，经常出现“屡审屡犯，屡犯屡审”的怪圈。审计 工作主要关注的仍是真实性和合规性，对整个业务活动 的经济性、效率性和效果性则关注不够。 （二）缺少立法支持，制约着政府绩效审计的广泛开 展。自我国加入WTO以来，对如何实施绩效审计，没有一 个系统、完整的具有战略性、宏观性的思路，政府审计机 关的人员结构单一，缺乏具体的对政府绩效审计支持的 立法条文，没有适合我国国情的绩效审计标准。尽管 2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第 二十次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国审计法〉 的决定》，但是，修订以后的《审计法》未能给政府绩效审 计提供法律上的有力支持。 （三）会计工作薄弱，政府绩效审计的基础条件不 够。高质量的会计信息为审计机关集中精力进行绩效审 计提供良好的社会环境。然而，目前我国多数被审计单 位管理不完善，会计核算的基础工作不到位，统计、会计 数据不真实，违纪违法事件常有发生，极大地牵扯了审 计机关的力量，会计工作的基础性作用没有实现。此外， 政府绩效审计所考核的指标体系也不完善，审计依据配 套性不够，给开展绩效审计带来了很大难度，限制了绩 效审计发展。 （四）审计人员素质偏低，难以胜任绩效审计工作。 我国现有审计人员的知识结构、专业素质等方面与开展 绩效审计工作的要求还有较大差距。一方面，审计实务 所需知识较多，而审计人员理论基础薄弱，普遍缺乏公 共管理、行政法规、财政财务和现代审计技术等方面的 专业知识，并对政府管理知识不甚了解；另一方面，现场 作业经验不足，综合分析问题能力不强，部分人员政策 理解水平、业务技能较低，这些都直接影响着政府绩效 审计的效果。 四、加强我国政府绩效审计的对策 （一）树立绩效审计意识，加大政府绩效审计比重。 绩效审计已经成为政府审计的主流，这是客观经济发展 的必然要求，也是审计机关审计使命所决定的。当前重 要的是要树立绩效审计的观念，提高有关责任单位对绩 效审计工作的认识，让有关单位愿意接受绩效审计，为 绩效审计的开展作好舆论准备, 要加强绩效审计宣传。 此外，要转变审计观念、充分认识到绩效审计是世界各 国政府审计发展的必然趋势，改变当前政府审计工作以 财务审计为主的状况，在现有的条件下逐步增加绩效审 计所占的比重，积累绩效审计的知识、技能和经验，通过 绩效审计提高资金使用效益、效果。 （二）审计工作应侧重业务活动的经济性、效率性和 效果性。这也是政府绩效审计与传统审计的重大区别。 传统审计的审计目标集中在对财务信息的真实性和合 法性作出评价，而政府绩效审计则应侧重对业务活动的 经济性、效率性和效果性进行评价和考核。因此，要克服 旧审计习惯和定式的制约，要处理好绩效审计与传统审 计的关系。 （三）加强审计队伍建设，提高政府绩效审计效率。 由于绩效审计方式和评价的特殊性，审计人员只具备财 经、审计方面的知识是不够的，还要求掌握管理学、电子 计算机、工程学、心理学等方面知识。当然，这并不是要 求每一个审计人员同时具备多元化的知识结构，只要审 计机关总体知识结构平衡合理就可以满足绩效审计的 需要。当前我国审计人员应不断更新审计、财务会计、组 织管理、经济管理、计算机等方面的知识和技术，掌握现 代审计技术，树立和培养创新意识和创新能力，适应绩 效审计的需要。除了要求审计人员更新知识技能、增长 才干，还应实行审计人员竞争上岗制度，增强审计人员 的危机感和责任感，并通过工作条件和福利的改善增强 审计职业对优秀人才的吸引力，留住现有的人才、吸纳 优秀的人才进入审计机关，从而提高政府绩效审计的效 率。 实践，政府绩效审计是一种科学的审计控制模 式，是公共受托经济责任的体现。因此，在现有审计体制 下，必须积极探索，积累经验，找好政府绩效审计的切入 点，积极借鉴外国成功做法，并结合我国的实际国情，探 索中国特色的政府绩效审计模式。 （作者单位：山东省滕州市审计局） 127