税收征管

税 制 改 革 与 税 收 征 管 税 制 改 革 与 税 收 征 管 税 制 改 革 与 税 收 征 管 税 制 改 革 与 税 收 征 管 主 讲 人 主 讲 人 主 讲 人 主 讲 人 深 圳 市 地 税 局 副 局 长 深 圳 市 地 税 局 副 局 长 深 圳 市 地 税 局 副 局 长 深 圳 市 地 税 局 副 局 长 章 家 寿 章 家 寿 章 家 寿 章 家 寿 增 值 税 • 增 值 税 是 国 税 局 征 收 的 一 个 主 要 的 税 种 ， 是 中 央 和 地 方 的 共 享 税 。 中 央 占 75 % ， 地 方 占 25 % 。 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 ， ，，， 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 也 是 中 央 财 政 的 最 主 要 税 种 ， ，，， 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 增 值 税 税 收 收 入 大 概 占 我 国 税 收 收 入 的 收 入 的 收 入 的 收 入 的 收 入 的 收 入 的 收 入 的 收 入 的 52 % 52 % （ （（（（ （（（ 48 % ~ 54 % 48 % ~ 54 % 之 间 之 间 之 间 之 间 ） 。 ） 。 ） 。 ） 。 之 间 之 间 之 间 之 间 ） 。 ） 。 ） 。 ） 。 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 ， ，，， 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 ， ，，， 凡 是 销 凡 是 销 凡 是 销 凡 是 销 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 凡 是 进 出 口 商 品 的 纳 税 人 ， ，，， 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 凡 是 生 产 商 品 的 纳 税 人 ， ，，， 凡 是 销 凡 是 销 凡 是 销 凡 是 销 售 商 品 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 ， ，，， 和 从 事 工 业 性 加 工 和 从 事 工 业 性 加 工 和 从 事 工 业 性 加 工 和 从 事 工 业 性 加 工 、 、、、 修 理 修 理 修 理 修 理 、 、、、 修 配 的 纳 税 人 修 配 的 纳 税 人 修 配 的 纳 税 人 修 配 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 售 商 品 的 纳 税 人 ， ，，， 和 从 事 工 业 性 加 工 和 从 事 工 业 性 加 工 和 从 事 工 业 性 加 工 和 从 事 工 业 性 加 工 、 、、、 修 理 修 理 修 理 修 理 、 、、、 修 配 的 纳 税 人 修 配 的 纳 税 人 修 配 的 纳 税 人 修 配 的 纳 税 人 都 是 交 增 值 税 的 都 是 交 增 值 税 的 都 是 交 增 值 税 的 都 是 交 增 值 税 的 。 。。。 都 是 交 增 值 税 的 都 是 交 增 值 税 的 都 是 交 增 值 税 的 都 是 交 增 值 税 的 。 。。。 增 值 税 • 进 出 口 企 业 - - - - - 2个 环 节 缴 增 值 税 ： 进 出 口 环 节 、 生 产 环 节 进 出 口 环 节 是 由 海 关 代 征 的 。 如 果 说 你 的 进 口 或 者 出 口 是 要 征 收 关 税 的 话 ， 那 么 就 要 交 了 关 税 再 交 一 道 生 产 经 营 环 节 的 增 值 税 。 进 出 口 环 节 进 出 口 环 节 进 出 口 环 节 进 出 口 环 节 生 产 经 营 环 节 生 产 经 营 环 节 生 产 经 营 环 节 生 产 经 营 环 节 营 业 税 营 业 税 九 营 业 税 九 营 业 税 九 营 业 税 九 营 业 税 九 营 业 税 九 营 业 税 九 营 业 税 九 大 项 范 围 大 项 范 围 大 项 范 围 大 项 范 围 大 项 范 围 大 项 范 围 大 项 范 围 大 项 范 围 建 筑 安 装 建 筑 安 装 建 筑 安 装 建 筑 安 装 金 融 保 险 金 融 保 险 金 融 保 险 金 融 保 险 交 通 运 输 交 通 运 输 交 通 运 输 交 通 运 输 文 化 体 育 文 化 体 育 文 化 体 育 文 化 体 育 邮 电 通 讯 邮 电 通 讯 邮 电 通 讯 邮 电 通 讯 娱 乐 业 娱 乐 业 娱 乐 业 娱 乐 业 服 务 业 服 务 业 服 务 业 服 务 业 转 让 无 形 资 产 转 让 无 形 资 产 转 让 无 形 资 产 转 让 无 形 资 产 销 售 不 动 产 销 售 不 动 产 销 售 不 动 产 销 售 不 动 产 营 业 税 的 范 围 比 增 值 税 大 营 业 税 的 范 围 比 增 值 税 大 营 业 税 的 范 围 比 增 值 税 大 营 业 税 的 范 围 比 增 值 税 大 增 值 税 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 一 个 经 营 行 为 要 么 交 增 值 税 要 么 交 营 业 税 营 业 税 营 业 税 营 业 税 。 。。。 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 营 业 税 营 业 税 营 业 税 营 业 税 。 。。。 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 如 果 既 交 增 值 税 又 交 营 业 税 则 重 复 缴 税 重 复 缴 税 重 复 缴 税 重 复 缴 税 。 。。。 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 重 复 缴 税 重 复 缴 税 重 复 缴 税 重 复 缴 税 。 。。。 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 要 搞 清 楚 哪 个 该 交 哪 个 不 该 交 交交交 ， ，，， 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 。 。。。 交 交交交 ， ，，， 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 不 该 交 的 就 可 以 要 求 退 税 。 。。。 增 值 税 • 增 值 税 是 针 对 商 品 生 产 和 流 通 中 各 个 环 节 的 新 增 价 值 或 者 商 品 附 加 值 进 行 征 税 。 例 如 ： 张 三 把 以 10 0元 的 价 格 卖 给 李 四 ， 李 四 再 以 15 0元 的 价 格 卖 给 王 五 。 则 有 50 元 的 增 值 额 了 ， 则 这 50 元 要 交 增 值 税 。 这 就 是 增 值 税 的 本 意 。 但 是 ， 在 计 算 税 李 四 应 该 交 的 税 的 时 候 并 不 是 用 （ 15 0- 10 0） * 17 % 而 是 15 0* 17 % - 10 0* 17 % （ 假 设 税 率 是 17 % ） 增 值 税 产 品 税 ： 中 国 税 制 中 以 生 产 、 经 营 和 进 口 税 法 列 举 的 应 税 产 品 为 征 税 对 象 ， 按 其 流 转 额 或 销 售 数 量 征 收 的 一 种 流 转 税 。 接 上 例 ： 如 果 按 照 产 品 税 张 三 应 缴 的 税 为 10 0* 1 0 % ， 李 四 应 缴 的 税 为 15 0* 1 0 % 。 （ 假 设 税 率 为 1 0 % ） 增 值 税 • 产 品 税 会 导 致 重 复 征 税 ， 增 值 税 则 显 得 更 加 合 理 。 • 避 免 重 复 征 税 是 增 值 税 实 施 的 主 要 目 的 。 增 值 税 增 值 税 实 施 的 另 外 一 个 目 的 增 值 税 实 施 的 另 外 一 个 目 的 增 值 税 实 施 的 另 外 一 个 目 的 增 值 税 实 施 的 另 外 一 个 目 的 增 值 税 的 实 施 还 有 一 个 目 的 增 值 税 的 实 施 还 有 一 个 目 的 增 值 税 的 实 施 还 有 一 个 目 的 增 值 税 的 实 施 还 有 一 个 目 的 ： ：：： 提 高 中 国 出 口 产 品 的 提 高 中 国 出 口 产 品 的 提 高 中 国 出 口 产 品 的 提 高 中 国 出 口 产 品 的 竞 争 力 竞 争 力 竞 争 力 竞 争 力 。 。。。 出 口 的 时 候 出 口 的 时 候 出 口 的 时 候 出 口 的 时 候 ， ，，， 把 出 口 环 节 的 税 款 一 下 子 退 把 出 口 环 节 的 税 款 一 下 子 退 把 出 口 环 节 的 税 款 一 下 子 退 把 出 口 环 节 的 税 款 一 下 子 退 给 出 口 商 给 出 口 商 给 出 口 商 给 出 口 商 ， ，，， 则 出 口 商 的 产 品 就 不 含 税 则 出 口 商 的 产 品 就 不 含 税 则 出 口 商 的 产 品 就 不 含 税 则 出 口 商 的 产 品 就 不 含 税 ， ，，， 不 含 税 的 商 不 含 税 的 商 不 含 税 的 商 不 含 税 的 商 品 到 了 国 际 市 场 就 有 了 竞 争 力 品 到 了 国 际 市 场 就 有 了 竞 争 力 品 到 了 国 际 市 场 就 有 了 竞 争 力 品 到 了 国 际 市 场 就 有 了 竞 争 力 。 。。。 增 值 税 当 时 搞 增 值 税 的 目 的 当 时 搞 增 值 税 的 目 的 当 时 搞 增 值 税 的 目 的 当 时 搞 增 值 税 的 目 的 ， ，，， 第 一 个 避 免 重 复 征 税 是 第 一 个 避 免 重 复 征 税 是 第 一 个 避 免 重 复 征 税 是 第 一 个 避 免 重 复 征 税 是 主 要 目 的 主 要 目 的 主 要 目 的 主 要 目 的 ， ，，， 第 二 个 是 市 场 竞 争 的 目 的 第 二 个 是 市 场 竞 争 的 目 的 第 二 个 是 市 场 竞 争 的 目 的 第 二 个 是 市 场 竞 争 的 目 的 。 。。。 但 是 但 是 但 是 但 是 ， ，，， 现 在 现 在 现 在 现 在 科 学 技 术 发 展 地 太 快 了 科 学 技 术 发 展 地 太 快 了 科 学 技 术 发 展 地 太 快 了 科 学 技 术 发 展 地 太 快 了 ， ，，， 发 现 重 复 征 税 的 现 象 还 是 发 现 重 复 征 税 的 现 象 还 是 发 现 重 复 征 税 的 现 象 还 是 发 现 重 复 征 税 的 现 象 还 是 存 在 的 存 在 的 存 在 的 存 在 的 ， ，，， 而 且 在 有 些 行 业 里 面 并 不 明 显 了 而 且 在 有 些 行 业 里 面 并 不 明 显 了 而 且 在 有 些 行 业 里 面 并 不 明 显 了 而 且 在 有 些 行 业 里 面 并 不 明 显 了 。 。。。 现 在 随 现 在 随 现 在 随 现 在 随 着 计 算 机 的 运 用 随 着 技 术 的 提 高 着 计 算 机 的 运 用 随 着 技 术 的 提 高 着 计 算 机 的 运 用 随 着 技 术 的 提 高 着 计 算 机 的 运 用 随 着 技 术 的 提 高 ， ，，， 往 往 一 个 企 业 可 往 往 一 个 企 业 可 往 往 一 个 企 业 可 往 往 一 个 企 业 可 以 把 几 个 产 品 合 并 起 来 全 部 造 成 一 个 产 品 以 把 几 个 产 品 合 并 起 来 全 部 造 成 一 个 产 品 以 把 几 个 产 品 合 并 起 来 全 部 造 成 一 个 产 品 以 把 几 个 产 品 合 并 起 来 全 部 造 成 一 个 产 品 。 。。。 增 值 税 实 增 值 税 实 增 值 税 实 增 值 税 实 施 的 目 的 施 的 目 的 施 的 目 的 施 的 目 的 避 免 重 避 免 重 避 免 重 避 免 重 复 征 税 复 征 税 复 征 税 复 征 税 提 高 市 提 高 市 提 高 市 提 高 市 场 竞 争 场 竞 争 场 竞 争 场 竞 争 力 力力力 但 是 仍 但 是 仍 但 是 仍 但 是 仍 但 是 仍 但 是 仍 但 是 仍 但 是 仍 然 存 在 然 存 在 然 存 在 然 存 在 然 存 在 然 存 在 然 存 在 然 存 在 增 值 税 前 几 年 ， 由 于 国 际 社 会 认 为 中 国 出 口 的 产 品 威 胁 到 他 们 行 业 的 发 展 ， 各 国 都 违 规 堵 截 中 国 产 品 。 出 口 退 税 率 多 次 下 调 。 由 于 中 国 产 品 出 口 困 难 ， 国 际 市 场 没 有 人 要 我 们 的 产 品 ， 最 近 又 在 上 调 出 口 退 税 率 以 鼓 励 出 口 。 由 此 看 来 ， 中 国 出 口 退 税 率 成 了 一 个 调 节 的 工 具 。 以 至 于 现 在 外 国 认 为 中 国 增 值 税 进 出 口 退 税 由 变 相 财 政 补 贴 的 嫌 疑 。 实 际 上 这 个 不 属 于 财 政 补 贴 ， 给 外 国 这 种 印 象 主 要 是 因 为 我 国 的 出 口 退 税 率 不 断 的 调 整 。 增 值 税 出 增 值 税 出 增 值 税 出 增 值 税 出 口 退 税 率 口 退 税 率 口 退 税 率 口 退 税 率 的 调 整 的 调 整 的 调 整 的 调 整 增 值 税 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 ， ，，， 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 增 值 税 理 论 上 看 起 来 很 容 易 ， ，，， 但 是 操 作 起 来 很 难 但 是 操 作 起 来 很 难 但 是 操 作 起 来 很 难 但 是 操 作 起 来 很 难 。 。。。 但 是 操 作 起 来 很 难 但 是 操 作 起 来 很 难 但 是 操 作 起 来 很 难 但 是 操 作 起 来 很 难 。 。。。 �� 假 发 票 假 发 票 �� 骗 子 骗 子 - - - - - - - - 真 发 票 、 假 金 额 真 发 票 、 假 金 额 增 值 税 • 增 值 税 的 改 革 ： 扣 除 范 围 扩 大 扣 除 范 围 扩 大 扣 除 范 围 扩 大 扣 除 范 围 扩 大 - - - - 外 购 的 外 购 的 外 购 的 外 购 的 固 定 资 产 列 入 扣 除 范 围 固 定 资 产 列 入 扣 除 范 围 固 定 资 产 列 入 扣 除 范 围 固 定 资 产 列 入 扣 除 范 围 今 年 开 始 扩 大 增 值 税 扣 除 范 围 今 年 开 始 扩 大 增 值 税 扣 除 范 围 今 年 开 始 扩 大 增 值 税 扣 除 范 围 今 年 开 始 扩 大 增 值 税 扣 除 范 围 ， ，，， 把 外 购 的 固 定 把 外 购 的 固 定 把 外 购 的 固 定 把 外 购 的 固 定 资 产 列 入 扣 除 范 围 资 产 列 入 扣 除 范 围 资 产 列 入 扣 除 范 围 资 产 列 入 扣 除 范 围 现 在 现 在 现 在 现 在 购 进 的 购 进 的 购 进 的 购 进 的 、 、、、 外 购 的 外 购 的 外 购 的 外 购 的 、 、、、 看 得 见 看 得 见 看 得 见 看 得 见 、 、、、 摸 得 着 的 除 了 固 定 资 产 摸 得 着 的 除 了 固 定 资 产 摸 得 着 的 除 了 固 定 资 产 摸 得 着 的 除 了 固 定 资 产 都 可 以 扣 都 可 以 扣 都 可 以 扣 都 可 以 扣 。 。。。 如 外 购 的 原 材 料 如 外 购 的 原 材 料 如 外 购 的 原 材 料 如 外 购 的 原 材 料 、 、、、 零 部 件 等 为 了 生 产 这 零 部 件 等 为 了 生 产 这 零 部 件 等 为 了 生 产 这 零 部 件 等 为 了 生 产 这 个 增 值 税 产 品 而 外 购 的 东 西 里 所 包 含 的 增 值 税 税 款 个 增 值 税 产 品 而 外 购 的 东 西 里 所 包 含 的 增 值 税 税 款 个 增 值 税 产 品 而 外 购 的 东 西 里 所 包 含 的 增 值 税 税 款 个 增 值 税 产 品 而 外 购 的 东 西 里 所 包 含 的 增 值 税 税 款 都 可 以 扣 都 可 以 扣 都 可 以 扣 都 可 以 扣 ， ，，， 但 是 固 定 资 产 不 给 扣 但 是 固 定 资 产 不 给 扣 但 是 固 定 资 产 不 给 扣 但 是 固 定 资 产 不 给 扣 。 。。。 以 前 不 不不不 公 公公公 平 平平平 由 于 外 购 的 固 定 资 产 可 以 抵 扣 而 外 购 的 软 件 、 技 术 、 商 标 不 可 以 ， 自 己 研 究 的 技 术 不 可 以 ， 那 么 企 业 更 倾 向 于 投 资 固 定 资 产 。 因 而 改 革 一 定 程 度 上 阻 碍 企 业 技 术 的 进 步 增 值 税 问 题 问 题 问 题 问 题 外 购 的 固 定 资 产 外 购 的 固 定 资 产 外 购 的 固 定 资 产 外 购 的 固 定 资 产 外 购 的 软 件 技 外 购 的 软 件 技 外 购 的 软 件 技 外 购 的 软 件 技 术 术术术 、 、、、 商 标 商 标 商 标 商 标 ； ；；； 自 自自自 己 研 究 的 技 术 己 研 究 的 技 术 己 研 究 的 技 术 己 研 究 的 技 术 可 以 可 以 可 以 可 以 抵 扣 抵 扣 抵 扣 抵 扣 不 可 以 不 可 以 不 可 以 不 可 以 抵 扣 抵 扣 抵 扣 抵 扣 企 业 所 得 税 企 业 所 得 企 业 所 得 企 业 所 得 企 业 所 得 税 法 改 革 税 法 改 革 税 法 改 革 税 法 改 革 历 程 历 程 历 程 历 程 20 08 年 年年年 1月 月月月 1日 后 日 后 日 后 日 后 20 08 年 年年年 1月 月月月 1日 前 日 前 日 前 日 前 19 93 年 年年年 7月 月月月 1号 前 号 前 号 前 号 前 19 94 年 年年年 1月 月月月 1号 号号号 20 08 20 08 年 年年年年 年年年 11 月 月月月月 月月月 11 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 号 开 始 全 国 人 大 正 式 批 准 《 《《《《 《《《 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 》 》》》》 》》》 实 施 实 施 实 施 实 施 实 施 实 施 实 施 实 施 -- -- -- -- 对 所 有 的 企 业 而 言 对 所 有 的 企 业 而 言 对 所 有 的 企 业 而 言 对 所 有 的 企 业 而 言 ， ，，， 不 分 内 资 不 分 内 资 不 分 内 资 不 分 内 资 、 、、、 外 资 外 资 外 资 外 资 。 。。。 对 所 有 的 企 业 而 言 对 所 有 的 企 业 而 言 对 所 有 的 企 业 而 言 对 所 有 的 企 业 而 言 ， ，，， 不 分 内 资 不 分 内 资 不 分 内 资 不 分 内 资 、 、、、 外 资 外 资 外 资 外 资 。 。。。 20 08 年 年年年 1月 月月月 1号 前 我 国 有 两 个 企 业 所 得 税 法 号 前 我 国 有 两 个 企 业 所 得 税 法 号 前 我 国 有 两 个 企 业 所 得 税 法 号 前 我 国 有 两 个 企 业 所 得 税 法 ： ：：： 一 个 是 全 国 人 大 通 过 的 针 对 一 个 是 全 国 人 大 通 过 的 针 对 一 个 是 全 国 人 大 通 过 的 针 对 一 个 是 全 国 人 大 通 过 的 针 对 外 资 的 外 商 投 资 和 外 国 企 业 所 得 税 法 外 资 的 外 商 投 资 和 外 国 企 业 所 得 税 法 外 资 的 外 商 投 资 和 外 国 企 业 所 得 税 法 外 资 的 外 商 投 资 和 外 国 企 业 所 得 税 法 。 。。。 另 一 个 是 国 务 院 通 过 的 针 对 内 资 的 另 一 个 是 国 务 院 通 过 的 针 对 内 资 的 另 一 个 是 国 务 院 通 过 的 针 对 内 资 的 另 一 个 是 国 务 院 通 过 的 针 对 内 资 的 《 《《《 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 》 》》》 。 。。。 针 对 外 资 有 中 外 合 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 针 对 外 资 有 中 外 合 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 针 对 外 资 有 中 外 合 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 针 对 外 资 有 中 外 合 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 。 。。。 针 对 内 针 对 内 针 对 内 针 对 内 资 有 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 资 有 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 资 有 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 资 有 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 、 、、、 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 、 、、、 私 营 私 营 私 营 私 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 、 、、、 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 。 。。。 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 国 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 、 、、、 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 集 体 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 、 、、、 私 私私私 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 营 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 、 、、、 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 个 体 工 商 业 户 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 变 成 例 变 成 例 变 成 例 变 成 《 《《《 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 暂 行 条 例 》 》》》 。 。。。 中 外 合 中 外 合 中 外 合 中 外 合 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 变 成 外 资 的 外 商 投 资 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 变 成 外 资 的 外 商 投 资 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 变 成 外 资 的 外 商 投 资 资 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 变 成 外 资 的 外 商 投 资 和 外 国 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 和 外 国 企 业 所 得 税 法 。 。。。 企 业 所 得 税 法 20 08 年 所 得 税 合 并 ， 改 革 的 方 向 是 完 全 正 确 的 ！ 一 个 国 家 应 该 只 有 一 部 企 业 所 得 税 法 ， 因 为 几 部 不 同 的 企 业 所 得 税 法 有 歧 视 的 性 质 。 当 然 ， 改 革 开 放 初 期 有 不 同 的 企 业 所 得 税 法 是 有 道 理 的 - - - - 吸 引 外 资 。 但 是 发 展 到 现 在 内 外 资 都 很 重 要 了 ， 就 需 要 公 平 了 。 对 企 业 所 得 税 对 企 业 所 得 税 对 企 业 所 得 税 对 企 业 所 得 税 法 改 革 的 评 价 法 改 革 的 评 价 法 改 革 的 评 价 法 改 革 的 评 价 企 业 所 得 税 法 � 新 的 企 业 所 得 税 法 出 台 后 ， 深 圳 以 前 自 己 制 定 的 企 业 所 得 税 的 一 些 列 优 惠 条 例 都 不 存 在 了 ， 包 括 内 外 资 。 尽 管 我 们 深 圳 有 一 个 过 渡 期 ， 但 是 以 后 必 须 和 全 国 一 致 。 � 新 的 企 业 所 得 税 法 还 是 有 不 少 税 收 优 惠 政 策 ， 要 善 于 研 究 利 用 。 例 如 争 取 通 过 高 新 技 术 企 业 的 评 定 、 技 术 转 让 、 增 加 技 术 的 研 发 费 用 、 争 取 成 为 创 新 投 资 企 业 、 购 买 的 属 于 环 保 节 能 安 全 的 一 些 设 备 、 投 资 于 少 数 民 族 地 区 等 。 改 革 后 应 该 注 改 革 后 应 该 注 改 革 后 应 该 注 改 革 后 应 该 注 意 的 两 种 情 况 意 的 两 种 情 况 意 的 两 种 情 况 意 的 两 种 情 况 个 人 所 得 税 • 个 人 所 得 税 和 企 业 所 得 税 一 样 ， 都 是 中 央 和 地 方 的 共 享 税 ， 税 款 的 百 分 之 六 十 是 中 央 的 ， 百 分 之 四 十 是 地 方 的 。 a. 在 个 人 收 入 当 中 在 个 人 收 入 当 中 在 个 人 收 入 当 中 在 个 人 收 入 当 中 ， ，，， 如 果 是 工 资 薪 金 的 如 果 是 工 资 薪 金 的 如 果 是 工 资 薪 金 的 如 果 是 工 资 薪 金 的 ， ，，， 就 按 照 就 按 照 就 按 照 就 按 照 5% ~ 45 % 的 超 额 累 进 的 超 额 累 进 的 超 额 累 进 的 超 额 累 进 税 率 去 交 税 率 去 交 税 率 去 交 税 率 去 交 ， ，，， 每 月 有 每 月 有 每 月 有 每 月 有 20 00 元 的 扣 除 元 的 扣 除 元 的 扣 除 元 的 扣 除 ， ，，， 扣 除 了 以 后 就 按 照 实 际 的 税 率 交 扣 除 了 以 后 就 按 照 实 际 的 税 率 交 扣 除 了 以 后 就 按 照 实 际 的 税 率 交 扣 除 了 以 后 就 按 照 实 际 的 税 率 交 。 。。。 b. 如 果 个 人 还 有 生 产 经 营 所 得 如 果 个 人 还 有 生 产 经 营 所 得 如 果 个 人 还 有 生 产 经 营 所 得 如 果 个 人 还 有 生 产 经 营 所 得 ， ，，， 按 照 按 照 按 照 按 照 5% ~ 35 % 的 税 率 交 税 的 税 率 交 税 的 税 率 交 税 的 税 率 交 税 。 。。。 个 人 劳 务 个 人 劳 务 个 人 劳 务 个 人 劳 务 报 酬 所 得 则 按 照 报 酬 所 得 则 按 照 报 酬 所 得 则 按 照 报 酬 所 得 则 按 照 20 % 的 比 例 税 率 征 税 的 比 例 税 率 征 税 的 比 例 税 率 征 税 的 比 例 税 率 征 税 。 。。。 c. 每 次 收 入 不 到 每 次 收 入 不 到 每 次 收 入 不 到 每 次 收 入 不 到 40 00 元 的 先 扣 除 元 的 先 扣 除 元 的 先 扣 除 元 的 先 扣 除 80 0元 剩 下 的 按 元 剩 下 的 按 元 剩 下 的 按 元 剩 下 的 按 20 % 交 税 交 税 交 税 交 税 ， ，，， 超 过 超 过 超 过 超 过 40 00 元 的 先 扣 除 元 的 先 扣 除 元 的 先 扣 除 元 的 先 扣 除 20 % 剩 下 的 按 剩 下 的 按 剩 下 的 按 剩 下 的 按 20 % 交 税 交 税 交 税 交 税 。 。。。 d. 如 果 有 股 息 如 果 有 股 息 如 果 有 股 息 如 果 有 股 息 、 、、、 利 息 利 息 利 息 利 息 、 、、、 技 术 转 让 收 入 按 照 收 入 全 额 的 技 术 转 让 收 入 按 照 收 入 全 额 的 技 术 转 让 收 入 按 照 收 入 全 额 的 技 术 转 让 收 入 按 照 收 入 全 额 的 20 % 交 税 交 税 交 税 交 税 ， ，，， 无 扣 无 扣 无 扣 无 扣 除 项 除 项 除 项 除 项 。 。。。个 人 所 得 税 个 人 所 得 税 改 革 方 向 把 分 类 交 税 把 分 类 交 税 把 分 类 交 税 把 分 类 交 税 逐 步 向 综 合 逐 步 向 综 合 逐 步 向 综 合 逐 步 向 综 合 缴 税 来 过 渡 缴 税 来 过 渡 缴 税 来 过 渡 缴 税 来 过 渡 个 人 所 得 个 人 所 得 个 人 所 得 个 人 所 得 税 法 现 状 税 法 现 状 税 法 现 状 税 法 现 状 公 平 公 平 公 平 公 平 公 平 公 平 公 平 公 平 公 公公公 开 开开开 公 公公公 开 开开开 公 正 公 正 公 正 公 正 公 正 公 正 公 正 公 正 个 人 所 得 税 的 改 革 目 的 起 征 点 的 调 整 是 全 国 性 的 • 要 考 虑 各 地 区 间 的 经 济 状 况 ， 需 要 大 量 的 调 研 ， 测 算 对 各 地 财 政 收 入 的 影 响 ， 因 此 近 期 调 整 的 可 能 性 不 大 。 如 果 都 不 考 虑 购 房 问 题 同 样 的 收 入 ， 例 如 一 个 月 20 00 元 • 在 深 圳 ， 属 属属属 于 低 收 入 群 于 低 收 入 群 于 低 收 入 群 于 低 收 入 群 体 体体体 • 在 内 地 边 远 的 地 区 可 以 可 以 可 以 可 以 过 过过过 得 得得得 很 很很很 好 好好好 同 样 的 收 入 在 不 同 的 地 区 没 有 可 比 性 同 样 的 收 入 在 不 同 的 地 区 没 有 可 比 性 同 样 的 收 入 在 不 同 的 地 区 没 有 可 比 性 同 样 的 收 入 在 不 同 的 地 区 没 有 可 比 性 个 人 所 得 税 的 改 革 11 22 33 全 国 都 一 个 扣 除 额 全 国 都 一 个 扣 除 额 全 国 都 一 个 扣 除 额 全 国 都 一 个 扣 除 额 20 00 -3 00 0作 为 扣 除 额 比 较 合 理 作 为 扣 除 额 比 较 合 理 作 为 扣 除 额 比 较 合 理 作 为 扣 除 额 比 较 合 理 扣 除 额 不 要 减 低 扣 除 额 不 要 减 低 扣 除 额 不 要 减 低 扣 除 额 不 要 减 低 ， ，，， 税 率 增 高 税 率 增 高 税 率 增 高 税 率 增 高 个 人 所 得 说 的 改 革 不 是 在 扣 除 额 上 个 人 所 得 说 的 改 革 不 是 在 扣 除 额 上 个 人 所 得 说 的 改 革 不 是 在 扣 除 额 上 个 人 所 得 说 的 改 革 不 是 在 扣 除 额 上 ， ，，， 与 其 提 高 与 其 提 高 与 其 提 高 与 其 提 高 与 其 提 高 与 其 提 高 与 其 提 高 与 其 提 高 起 征 点 起 征 点 起 征 点 起 征 点 ， ，，， 还 不 如 降 低 个 税 税 率 还 不 如 降 低 个 税 税 率 还 不 如 降 低 个 税 税 率 还 不 如 降 低 个 税 税 率 ， ，，， 比 如 将 现 在 税 比 如 将 现 在 税 比 如 将 现 在 税 比 如 将 现 在 税 起 征 点 起 征 点 起 征 点 起 征 点 ， ，，， 还 不 如 降 低 个 税 税 率 还 不 如 降 低 个 税 税 率 还 不 如 降 低 个 税 税 率 还 不 如 降 低 个 税 税 率 ， ，，， 比 如 将 现 在 税 比 如 将 现 在 税 比 如 将 现 在 税 比 如 将 现 在 税 最 低 最 低 最 低 最 低 最 低 最 低 最 低 最 低 5%5% 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 的 税 率 调 低 至 1%1% 。 。。。。 。。。 纳 税 是 公 民 的 权 利 和 义 务 • 不 要 把 一 部 分 人 放 到 个 人 所 得 税 征 税 范 围 之 外 ， 因 为 征 税 是 公 民 的 权 利 和 义 务 • 章 家 寿 认 为 ， 纳 税 既 是 义 务 ， 也 是 一 种 权 利 ， 如 果 提 高 了 起 征 点 ， 不 少 人 将 失 去 纳 税 的 权 利 和 义 务 ， “ 市 民 就 算 是 纳 税 一 元 钱 ， 也 是 纳 税 人 ， 也 有 充 分 理 由 提 出 合 理 要 求 ， 这 对 培 养 市 民 的 公 民 意 识 以 及 纳 税 意 识 有 好 处 ” 。 征 收 征 收 征 收 征 收 个 税 个 税 个 税 个 税 征 收 征 收 征 收 征 收 个 税 个 税 个 税 个 税 富 人 富 人 富 人 富 人 富 人 富 人 富 人 富 人 穷 穷穷穷 人 人人人 穷 穷穷穷 人 人人人 个 人 所 得 税 的 征 收 目 的 个 人 所 得 税 率 的 调 节 • 个 人 所 得 税 为 什 么 超 过 累 进 税 ， 就 是 为 了 多 收 入 ， 多 缴 税 • 税 收 的 一 个 重 要 功 能 就 是 调 节 收 入 差 距 ， 其 原 则 是 把 高 收 入 阶 层 的 一 部 分 收 入 拿 走 ， 用 于 帮 助 低 收 入 阶 层 的 教 育 、 医 疗 、 交 通 等 开 支 。 关 于 个 税 起 征 点 的 调 整 博 弈 已 经 不 是 第 一 次 ， 且 每 次 都 会 引 起 众 多 争 论 。 个 人 所 得 税 历 来 有 “ 富 人 税 ” 与 “ 穷 人 税 ” 之 说 ， 其 反 映 了 征 收 理 念 上 的 差 异 ， 也 将 导 致 不 同 的 税 制 模 式 。 • 但 并 不 意 味 着 我 们 第 一 档 的 税 率 要 调 得 那 么 高 。 如 果 这 样 ， 那 么 个 人 所 得 税 就 失 去 了 功 能 • 深 圳 不 能 与 香 港 比 较 香 港 是 低 税 率 的 地 区 ， 这 次 还 好 有 中 国 政 府 的 介 入 ， 才 没 有 被 划 入 避 税 地 ， 列 入 避 税 地 意 味 着 任 何 国 家 都 有 权 利 组 织 本 国 企 业 不 准 到 该 地 投 资 。 土 地 税 &房 产 税 • 土 地 是 一 种 稀 有 资 源 – 土 地 使 用 税 于 20 07 年 1月 开 始 征 收 – 土 地 分 成 六 个 等 级 ， 以 每 年 每 平 方 米 开 征 – 开 征 土 地 增 资 税 于 20 05 年 11 月 开 始 征 收 ， 针 对 房 产 开 发 商 ， 对 此 日 期 之 后 签 订 的 房 地 产 转 让 合 同 实 行 预 征 土 地 增 税 的 办 法 ， 即 普 通 住 房 按 销 售 收 入 0. 5% 征 收 ， 非 普 通 住 房 按 1% 征 收 ， 待 房 子 售 完 后 再 根 据 开 发 商 具 体 成 本 、 收 入 等 来 确 定 土 地 增 值 税 的 税 率 。 – 房 产 税 是 类 似 于 财 产 税 ， 即 只 要 你 占 有 某 种 财 产 ， 不 管 你 用 不 用 ， 都 要 交 税 物 业 税 • 房 产 税 和 土 地 使 用 税 如 果 并 成 物 业 税 • 章 家 寿 表 示 ， 目 前 深 圳 已 经 成 为 我 国 对 拟 征 物 业 税 进 行 调 查 研 究 、 草 拟 相 关 办 法 的 试 点 城 市 之 一 ， 至 于 深 圳 会 不 会 成 为 开 征 物 业 税 的 试 点 城 市 ， 还 有 待 进 一 步 的 确 认 。 而 现 在 所 指 “ 物 业 税 ” 是 财 产 税 的 一 种 ， 是 在 物 权 法 的 基 础 上 推 出 的 。 据 透 露 ， 财 产 税 范 围 比 较 大 ， 不 少 国 家 针 对 游 艇 等 个 人 财 产 还 收 取 相 应 财 产 税 。 • 物 业 税 （ 典 型 的 财 产 税 的 一 类 ） 有 两 个 问 题 ： 1按 照 评 估 的 价 值 征 税 （ 现 在 是 按 照 资 产 的 原 值 征 收 ， 即 历 史 成 本 ） 需 要 一 个 专 门 的 评 估 机 构 ， 谁 来 评 估 合 适 ， 用 什 么 方 法 评 估 。 这 是 浅 层 次 的 问 题 。 2 物 业 税 的 征 收 涉 及 到 土 地 制 度 改 革 ， 这 才 是 深 层 次 的 问 题 。 物 物物物 业 税 业 税 业 税 业 税 物 物物物 业 税 业 税 业 税 业 税 当 前 税 制 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 改 革 的 重 点 个 个个个 人 所 得 人 所 得 人 所 得 人 所 得 税 税税税 个 个个个 人 所 得 人 所 得 人 所 得 人 所 得 税 税税税 环 保 税 • 环 保 税 ： 如 果 从 费 改 为 税 ， 是 可 以 的 ， 一 个 国 家 的 费 不 应 该 有 太 多 的 费 ， 当 然 这 并 不 是 说 税 越 多 越 好 。 • 环 保 费 改 成 环 保 税 并 不 意 味 着 环 境 能 够 很 大 的 改 善 ， 环 保 费 相 对 于 环 保 税 只 是 刚 性 强 了 一 点 点 。 如 果 地 方 政 府 为 了 吸 引 投 资 ， 把 不 利 于 环 境 的 项 目 引 进 该 城 市 ， 那 也 不 利 于 城 市 的 发 展 。 关 键 是 树 立 一 个 正 确 的 管 理 理 念 • 我 国 税 制 的 改 革 还 有 很 长 的 路 ， 需 要 一 个 正 确 的 管 理 理 念 ， 简 单 的 说 ， 如 果 一 项 政 策 能 够 执 行 到 位 ， 就 是 管 理 成 功 ， 例 如 有 房 子 的 人 房 产 税 基 本 都 交 了 ， 这 就 是 到 位 。 • 过 去 时 税 率 低 ， 优 惠 多 ， 税 种 少 ， 很 多 企 业 来 投 资 ， 税 收 在 投 资 增 长 的 情 况 下 增 长 。 现 在 不 是 了 ， 而 且 内 地 也 发 展 起 来 了 ， 我 们 现 在 是 站 在 同 一 起 跑 线 上 ， 甚 至 还 不 如 他 们 ， 因 为 他 们 过 去 条 件 比 我 们 更 差 。 经 济 经 济 经 济 经 济 经 济 经 济 经 济 经 济 自 然 自 然 自 然 自 然 自 然 自 然 自 然 自 然 政 治 政 治 政 治 政 治 政 治 政 治 政 治 政 治 社 社社社 会 会会会 社 社社社 会 会会会 深 圳 的 吸 引 力 在 于 创 造 环 境 吸 引 吸 引 吸 引 吸 引 力 力力力 要 将 纳 税 人 分 类 对 待 • 大 ： 要 以 评 估 为 主 ， 稽 查 为 辅 。 原 则 上 不 要 到 大 企 业 稽 查 ， 除 非 发 现 有 明 显 的 少 缴 税 的 现 象 ， 可 以 与 负 责 人 交 涉 解 决 。 • 中 ： 评 估 与 稽 查 并 用 ， 双 管 齐 下 。 • 小 ： 既 要 给 他 宽 松 的 环 境 ， 但 也 要 评 估 和 稽 查 兼 用 ， 不 能 让 一 部 分 人 交 税 ， 一 部 分 漏 税 ， 要 将 他 们 都 纳 入 监 管 的 范 围 。 税 收 上 可 以 从 轻 ， 特 别 对 于 有 发 展 前 景 的 小 企 业 。 树 立 正 确 管 理 理 念 的 重 要 性 11 22 33 44 税 收 部 门 自 身 监 管 力 量 的 不 足 税 收 部 门 自 身 监 管 力