2增值税

null第二章 增值税法第二章 增值税法杨洋null　　 第一节 增值税基本原理 　　第二节 征税范围及纳税义务人★★ 　　第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 　　第四节 税率与征收率★ 　　第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★ 　　第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★ 　　第七节 特殊经营行为和产品的税务处理★ 　　第八节 进口货物征税★ 　　第九节 出口货物退（免）税★ 　　第十节 征收管理 　　第十一节增值税专用发票的使用及管理 新《增值税暂行条例》主要的修订： 新《增值税暂行条例》主要的修订： 　　（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 　（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 　（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。 　（四）纳税申报期限从10日延长至15日。 第一节　增值税基本原理 第一节　增值税基本原理 　　一、增值税含义 　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。 第一节　增值税基本原理第一节　增值税基本原理第一节　增值税基本原理第一节　增值税基本原理二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 第一节　增值税基本原理第一节　增值税基本原理我国增值税特点： 　　 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。 null 三、增值税的类型1.生产型 生产型增值税 不允许扣除 固定资产价值增值额=销售收入- 外购商品及劳务支出null增值税的类型 2.消费型 消费型增值税允许一次性扣除 外购固定资产总额增值额=销售收入-商品 及劳务支出-固定资产总额null增值税的类型3. 收入型 收入型增值税允许扣除当期 固定资产折旧增值额=销售收入-外购商 品及劳务支出-固定资产折旧第一节　增值税基本原理第一节　增值税基本原理　　四、增值税的计税——间接减法计税 　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额 　　　　　　＝销项税额－进项税额 第二节　征税范围及纳税义务人 第二节　征税范围及纳税义务人 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人（一）一般规定 　　 1.销售或进口的货物（有形动产） 　 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。 　　A.汽车的租赁　　B.汽车的修理 　　C.房屋的修理　　D.受托加工白酒 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（　）。 　　A.电信器材的生产销售 　　B.房地产公司销售开发商品房业务 　　C.某报社自己发行报刊 　　D.农业生产者销售自产农产品 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人　　（二）特殊规定 　　1.特殊项目： 　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； 　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人　　2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握） 　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方： 　　增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人（2）销售代销货物——代销中的受托方： 　　①售出时发生增值税纳税义务 　　②按实际售价计算销项税 　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人　　 委托方 委托代销 受托方 购买方 销售代销货物征税范围的特殊行为——视同销售（1）（2）第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价＝5000÷5%＝100000（元） 　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元） 　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元） 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元） 　　可以抵扣的进项税＝1.24（万元） 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人同志街红旗街百事可乐 中国总公司长春“百事”北 京长 春　　 征税范围的特殊规定——视同销售（3）视同销售否（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人 　　 征税范围的特殊规定——视同销售（4）－（8）（4） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （8） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人处理上述（4）～（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分： 　　共同点: 　　1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格 　　2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。 　　3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人　　购买的货物用途不同，处理也不同 　　1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税； 　　2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人 按售价处理 按成本处理视同销售进项转出第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例2-1】多选题 下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（ ） A.将自产货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利null【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ 　 ）。 　　A.将外购的货物用于对外捐赠 　　B.动力设备的安装 　　C.销售代销的货物 　　D.邮政局出售集邮商品 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某市一家电销售企业为增值税一般纳税人，12月份将购买来的家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。已经做进项税额抵扣。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款30万元），税款已经抵扣。赠送关联企业20％，另有10％用于本企业办公楼装修改造，同类产品市场价格为40万元。 解析： 销项税额＝40×20％×17％=1.36万元 进项税额转出＝30×10％×17％=0.51万元第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人　　（三）增值税征税范围的其它特殊规定 　　1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 　　（1）农业生产者销售的自产农产品； 　　（2）避孕药品和用具； 　　（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 　　（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 　　（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 　　（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 　　（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 第二节　征税范围及纳税义务人第二节　征税范围及纳税义务人　　2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项 　　（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 　　 ①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎） 　　 ②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） 　　 ③即征即退、先征后退的自产货物 　　 ④对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。 null（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增） （3）对农民专业合作社的增值税政策（新增） （4）免税店销售免税品的增值税政策（新增） （5）融资租赁业务 （6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 null（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 　　对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 　　纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 null　（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 　　印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况： 　　①纸张是印刷厂提供，税率为13%； 　　②纸张由出版单位提供，税率为17%； 　　除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。 null3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下 　　①销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 　　②销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 　　③按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。 null4.减免税 5.纳税人放弃免税权 【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 null【例题1·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（　 ）。 　　A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税 　　B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 　　C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税 　　D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 null【例题2·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（　 ）。 　　A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权 　　B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批 　　C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税 　　D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理　　下列纳税人不属于一般纳税人： 　　1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 　　2.个人（除个体经营者以外的其他个人）； 　　3.非企业性单位； 　　4.不经常发生增值税应税行为的企业。　　 第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ 　）。 　　A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 　　B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人 　　C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 　　D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 第一年年销售额达80万元 审核同意 纳税辅导期 一般纳税人 （六个月） 直接 审核同意 纳税辅导期 一般纳税人 （六个月） 固定的经营场所，注册资金在500万元以上，人员在50人以上 直接 一般纳税人 有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的核算体系新办小型商贸企业新办大中型商贸企业新办大中型商贸企业第四节　税率与征收率的确定 第四节　税率与征收率的确定 第四节　税率与征收率的确定第四节　税率与征收率的确定　　需要注意的是： 　　（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 　　（二）适用13%低税率的列举货物是： 　　1.粮食、食用植物油、鲜奶； 　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 　　3.图书、报纸、杂志； 　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 　　5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 　　（1）（初级）农产品。 　　（2）音像制品。 　　（3）电子出版物。 　　（4）二甲醚。 　【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。 第四节　税率与征收率的确定第四节　税率与征收率的确定　　【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　 ）。 　　A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 　　B.苗圃销售自种花卉 　　C.矿产品 　　D.果品公司批发水果 第四节　税率与征收率的确定第四节　税率与征收率的确定（三）征收率其他情况（新增） 　　（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 第四节　税率与征收率的确定第四节　税率与征收率的确定　　【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。 【答案】应纳增值税＝180000÷（1＋2%）×2%＝3529.41（元） 第四节　税率与征收率的确定第四节　税率与征收率的确定（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 （3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。 （4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 　　应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 　　一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。 　　　 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算 　　销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 　　销项税额＝销售额×税率。 　　中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　（一）一般销售方式下的销售额 　　销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 　　1.销售额＝价款＋价外收入 注意：价外费用是含税的，一定要换算成不含税的。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算2.销售额中不包括： 　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 　　（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　 　　（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 　　1.折扣折让方式销售： 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算 【举例】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。 【解析】销项税额＝300×17%第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 　　【例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： 　 采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；商城缴纳的增值税？ 应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元） 　　 应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 　　【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；如何进行处理？ 【解析】销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　5.包装物押金处理： 　　①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税） 　　②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题1·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。应缴纳增值税？ 【解析】销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（万元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题2·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 【解析】销项税＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）　 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算【例题3·多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（ 　 ）。 　　A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 　　B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 　　C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 　　D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算6.销售已使用过的固定资产的税务处理: 见P46征收率其他情况 　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需要的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。 【解析】应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： 　　（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； 　　（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； 　　（3）按组成计税价格。 　　 ①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 　　 ②组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算 【例题1·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。该企业销项税额？ 【解析】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　（四）含税销售额的换算： 　　（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%） 　　含税价格（含税收入）判断： 　　1.通过看发票来判断；（普通发票要换算） 　　2.分析行业；（零售行业要换算） 　　3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 　　一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件： 　　1.购进免税农产品的计算扣税： 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。问进项税额？ 　　【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元） 　　采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算2.对烟叶税的有关规定 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算【例题·单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）。 　　A.6.5万元　　　B.7.15万元 　　C.8.58万元　　 D.8.86万元 【解析】烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算折扣增值税进项税额. 3.运输费用的计算扣税。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。问进项税额？ 　　【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元） 　　采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　　注意： 　　（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 　　【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额 　　（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。 　　（7）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算（9）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 （10）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。 （13）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算总结：运费。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　【例题1·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　 ）。 　　A.生产过程中出现的报废产品 　　B.用于返修产品修理的易损零配件 　　C.生产企业用于经营管理的办公用品 　　D.生产企业外购自用的小汽车　 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　【例题2·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ 　）。 　　 A.将外购的货物用于本单位集体福利 　　B.将外购的货物分配给股东和投资者 　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算（三）进项税额转出 　　 上述1～3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　进项税额转出的方法有三种： 　　第一：原抵扣进项税额转出 　　应用举例： 　　【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题2·综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。 【解析】损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题3·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。 【解析】进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算 第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。 　　进项税额转出数额＝当期实际成本×税率 第三：利用公式： 　不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额× 免税或非应税收入÷全部收入 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　【例题4·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　 ）。 　　A.14.73万元 　　B.12.47万元　　 　　C.10.20万元 　　D.17.86万元 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 　　由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 　（三）扣减发生期进项税额的规定 　　由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 （四）销货退回或折让的税务处理 　　销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 　 （五）向供货方取得返还收入的税务处理。 　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 　　应冲减进项税金的计算公式调整为： 　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题5·计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。 　　 【解析】商业企业应冲减的进项税额＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元） 　　商业企业应纳增值税＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元） 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　【例题6·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ 　 ）。 　　A.商场应按120万元计算确定销项税额 　　B.商场应按124.8万元计算销项税额 　　C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 　　D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 （六）一般纳税人注销时进项税额的处理。 　　 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 　　（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　 【例题1·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产 经营业务如下： 　　（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普 通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产 品无同类产品市场销售价格. （4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得 含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 （5）购进货物取得专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的 运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元， 取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额； （3）计算自用新产品的销项税额 （4）计算销售使用过的摩托车应纳税额 （5）计算外购货物应折扣的应纳税额 （6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额 （7）计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　【答案】 　　（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元） 　　（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元） 　　（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元） 　　（4）销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（万元） 　　（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元） 　　（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元） 　　（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（万元） null【例题2·计算题】某家用电器商场为增值税一般纳税人。2009年1月份发生如下经济业务： （1）销售特种空调取得含税销售收入160000元，同时提供安装服务收取安装费20000元。 （2）销售电视机80台，每台含税零售单价为2400元；每售出一台可取得厂家给与的返利收入200元。 （3）代销一批数码相机并开具普通发票，企业按含税销售总额的5%提取代销手续费15000元，当月尚未将代销清单交付给委托方。 （4）当月该商场其他商品含税销售额为175500元。 （5）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，两项业务取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，还有40台DVD播放机未向厂家付款。 （6）购置生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款70000元，增值税税额11900元。 （7）另知该商场9月份有未抵扣进项税额6000元 当期获得的增值税专用发票以及运费发票已经通过认证并申报抵扣。 要求，依据增值税纳税申报表的口径： （l）计算该商场1月份的实际抵扣进项税额。 （2）计算该商场1月份的销项税额。 （3）计算该商场1月份的应纳增值税税额。null （1）当期进项税额＝（800×50＋600×100）×17%＋11900－80×200÷（l＋17%）×17%＝26575.21（元） （2）当期销项税额＝160000÷（1＋17%）×17%＋20000÷（1＋17%）×17%＋2400÷（1＋17%）×80×17%＋（15000÷5%）÷（1＋17%）×17%＋175500÷（1＋17%）×17%＝123141.03 （元） （3）当期应纳增值税税额＝123141.03 －26575.21－6000＝90565.82（元）null 【例题3·计算题】 北京某电器专卖店（一般纳税人）2009年2月发生下列购销业务： （1）销售空调机300台，每台零售价格3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元； （2）采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台零售价格2800元；奖品为电子石英手表，市场零售价格200元，共计送出50只电子石英手表； （3）收取客户购买20台空调机的预付款40000元，每台3000元（含增值税），按60000元金额开具普通发票，因供货商的原因本期未能向客户交货； （4）将本专卖店自用2年的固定资产，账面原价130000元，已提折旧30000元，以140000元的价格售出； （5）购进空调机200台，取得增值税专用发票注明价款420000元，已通过认证，货款已支付；另支付运输费20000元，运输企业开具的货票上注 明运费15000元，建设基金1000元，装卸费2000元，保险费2000元； （6）购进电冰箱150台，取得增值税专用发票注明价款300000元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂商70%的货款，余款在下月初支付；因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台出厂单价价税合计2340元，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。 要求：计算该商场2009年2月各项业务的所涉及的税额，并计算应纳的增值税额。null （1）销售300台空调销项税额＝（3000＋200）÷1.17×300×17%＝139487.18 （2）有奖销售方式销售电冰箱销项税额＝（2800÷1.17×100＋200÷1.17×50）×17%＝42136.75（元） （3）销售20台空调机销项税额＝60000÷1.17×17%＝8717.95（元） （4）销售旧固定资产应纳增值税＝140000÷(1+4%)×4%×50%＝2692.31(元)。 （5）购进空调进项税额＝420000×17%＋（15000＋1000）×7%＝72520（元） （6）购进冰箱进项税额＝300000×17%＝51000元 退货应该扣减增值税进项税额＝20×2340÷1.17×17%＝6800（元）。 （7）当期销项税额合计＝139487.18＋42136.75＋8717.95＝190341.88（元） 当期实际抵扣进项税额合计＝72520＋51000－6800＝116720（元） 该商场本月应纳增值税＝190341.88－116720＋2692.31＝76314.19 （元）第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算【例题4·计算题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下： （1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支 付给丙企业运费1万元,并取得运费发票; （2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值 税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元; （3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运 输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费 ，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元; （4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票; （5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票， 注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付; （6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元 、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值 税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： （1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税； （2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算第五节　一般纳税人应纳税额的计算　　【答案】 （1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税: ①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元） ②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元） ③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元） （2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税： ①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元） ②应扣除进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（万元） 应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元） 第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法 第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法 　　一、计算公式 　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3% 　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法　　二、含税销售额换算 　　由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： 　　（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%） 第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法　　【例题1·单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（　 ）。 　　A.应纳增值税11153.85元，应纳营业税1000元 　　B.应纳增值税15752.21元，不缴纳营业税 　　C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元 　　D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税 　　【解析】应纳增值税＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元） 　　应纳营业税＝20000×5%＝1000（元）第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 　　一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 　　1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 　　2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第七节 特殊经营行为和产品的税务处理　　二、混合销售行为 　　1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 　　2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 　　应用举例： 　　（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为 　　（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第七节 特殊经营行为和产品的税务处理　　3.特殊