总公司与分公司合并报表编制举例

经典案例：总公司与分公司财务核算浅析 编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。  一、对总分公司会计业务实质的理解 由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。 二、相关案例分析： 总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。 （1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理： 总公司帐务处理： 借：其他应收款-分公司             1,600,000 贷：银行存款                            1,600,000 分公司帐务处理： 借：银行存款                           1,600,000 贷：其他应收款-分公司               1,600,000 （2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下：  单位：人民币元 项目 本年金额 一、营业收入 850,000 其中：主营业务收入 850,000 其他业务收入 减：营业成本 730,000 其他业务成本 730,000 营业税金及附加   销售费用 60,000 管理费用 100,000 二、营业利润 -40,000 三、利润总额 -40,000 减：所得税费用 四、净利润 -40,000     根据2006年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下： 借：主营业务成本                730,000 管理费用                    100,000 销售费用                     60,000 贷：主营业务收入                     850,000 其他应收款-分公司              40,000 （3）2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：  项目 本年金额 一、营业收入 1,200,000 其中：主营业务收入 1,200,000 其他业务收入 减：营业成本 1,020,000 其他业务成本 1,020,000 营业税金及附加 销售费用 70,000 管理费用 80,000 二、营业利润 30,000 三、利润总额 30,000 减：所得税费用 四、净利润 30,000     根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将30,000元作为增加了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下： 借：主营业务成本               1,020,000 管理费用                      70,000 销售费用                      80,000 其他应收款-分公司               30,000 贷：主营业务收入                     1,200,000 （4）2008年末，分公司由于全球金融危机的影响，外需放缓，客户业务订单大幅锐减，当年形成大幅亏损，当期利润表显示如下：  项目 本年金额 一、营业收入 500,000 其中：主营业务收入 500,000 其他业务收入 减：营业成本 425,000 其他业务成本 425,000 营业税金及附加   销售费用 60,000 管理费用 80,000 二、营业利润 -65,000 三、利润总额 -65,000 减：所得税费用 四、净利润 -65,000     根据2008年度分公司的利润表，2008年末总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将65,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下： 借：主营业务成本                425,000 管理费用                     80,000 销售费用                     60,000 贷：主营业务收入                      500,000 其他应收款-分公司              65,000 （5）2008年末，总公司由于2008年度全球金融危机的影响，外需放缓，多条生产线停产，公司决定实施业务转型，积极调减经营机构，决定对大连公司进行撤销处理，并对三年的帐务进清理，清理后只收回筹建期间的垫付营运资金1,500,000元，而其他应收帐款-分公司的累计余额1,525,000元（1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000）,对无法收回的资金25,000元作为坏帐进行处理： 借：银行存款                  1,500,000 营业外支出                   25,000 贷：其他应收款-分公司          1,525,000 三、总公司财务核算方法的总结 由此可以看出总分公司之间的会计核算业务并不复杂，主要涉及总分公司往来科目的调整和分公司利润表的纳入合并，当然实践中业务不会想案例中这么清晰简单，有可能涉及总公司之间的购销业务，以及总分公司之间产生的费用的垫付业务。但不管业务如何变化，如何复杂，在内部交易方面总公司只通过往来科目的增减变动核算，在报表合并方面只涉及利润表的合并，而不存在象母子公司那样复杂的各类业务内部交易之间的抵销。（ 总公司帐务处理： 借：其他应收款-分公司 1,600,000 贷：银行存款 1,600,000 分公司帐务处理： 借：银行存款 1,600,000 贷：其他应收款-分公司 1,600,000 分公司利润表 项目 本年金额 一、营业收入 850,000 其中：主营业务收入 850,000 其他业务收入 减：营业成本 730,000 其他业务成本 730,000 销售费用 60,000 管理费用 100,000 二、营业利润 -40,000 三、利润总额 -40,000 四、净利润 -40,000 借：主营业务成本 730,000 管理费用 100,000 销售费用 60,000 890,000 贷：主营业务收入 850,000 其他应收款-分公司 40,000 890,000