12注会会计·张筱冰强化班·【028】第二十三章 资产负债表日后事项

第二十三章 资产负债日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 以下是资产负债表日后调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。 以下是资产负债表日后非调整事项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（教材373页例23-3） （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。 第二节 调整事项的会计处理 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【教材例23-4】甲公司与乙公司签订一项销售，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。 本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 1.甲公司的账务处理如下： （1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 　　　　　　　　 1 000 000 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 1 000 000 借：应交税费——应交所得税 　　 　　 250 000 贷：以前年度损益调整 （1 000 000×25%）250 000 借：应交税费——应交所得税　　 　　　 750 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 750 000 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 750 000 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 750 000 借：预计负债　　　　　　　　　　　　 3 000 000 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 3 000 000 借：其他应付款　　　　　　　　　　　 4 000 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 4 000 000 注： 20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润　　 　　　　 750 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 　750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积： 借：盈余公积 　　　　　 （750 000×10%）75 000 贷：利润分配——未分配利润　　　 　　 　 75 000 （4）调整报告年度报表： ①资产负债表项目的调整： 调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表23-1。（表32-1参照教材485页资产负债表） ②利润表项目的调整： 调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。 利润表略。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增67.5万元。 2.乙公司的账务处理如下： （1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 4 000 000 借：以前年度损益调整　 1 000 000 贷：应交税费——应交所得税　 　　　　　　 1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　4 000 000 贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 3 000 000 贷：利润分配——未分配利润　 　　　　　 3 000 000 （3）因净利润增加，补提盈余公积： 借：利润分配——未分配利润　　 　　　　 300 000 贷：盈余公积　　　　　　 300 000 （4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）： ①资产负债表项目的年末数调整： 调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。 ②利润表项目的调整： 调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。 (二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 【教材例23-5】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。 甲公司的账务处理如下： （1）20×8年1月12日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　 1 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1 404 000 （2）调整销售成本： 借：库存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 1 000 000 （3）调整应缴纳的所得税： 借：应交税费——应交所得税　 　　　　　　 50 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 50 000 （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润　　　　 　　　 150 000 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 150 000 （5）调整盈余公积： 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 15 000 贷：利润分配——未分配利润 15 000 （6）调整相关财务报表（略） （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（结合教材P369例题22-3） 第三节 非调整事项的会计处理 一、资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。” 二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。 PAGE 5