企业所得税纳税评估工作方案

企业所得税纳税评估工作 2009年企业所得税纳税评估工作方案 为了进一步做好我市2009年企业所得税纳税评估工作，根据全省所得税工作要点和全市国税系统组织收入工作会议精神，特制定本方案。 一、指导思想 按照税务总局“分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、防范避税”的工作方针，通过纳税评估，以评促收，以评促管，进一步 强化税源管理，提高纳税遵从度，降低税收风险，优化纳税服务，努力实现企业所得税科学化、精细化管理。 二、组织领导 (一)提高认识。开展企业所得税纳税评估工作，是对2008年新企业所得税法及其实施条例实施的成效和2008年度所得税汇算清缴工作情况的一次检验，有利于及时发现和纠正贯彻执行新政策过程中出现的问题，有利于在当前严峻的税收形势下，落实“依法征收、应收尽收”的组织收入原则。各单位领导要高度重视企业所得税纳税评估工作，将之作为下半年组织收入的一个重要抓手来抓紧、抓好、抓出实效。 (二)成立领导小组。为了加强对全市企业所得税纳税评估工作的组织领导，市国税局成立湛江市国家税务局企业所得税纳税评估领导小组，由李孔总会计师任组长，所得税科彭丁勇科长任副组长，市局稽查局、国际科、征管科、法规科各一名领导为成员。领导小组下设办公室，由市国税局所得税科人员组成，设在市局所得税科，负责全市纳税评估工作的组织、协调、指导、督查督办。各征收单位要根据实际，成立领导机构，制定切实可行的措施，认真开展纳税评估工作。 (三)督查督办。为了使企业所得税纳税评估工作落到实处，收到实效，市国税局将企业所得税纳税评估工作列入今年督办事项。各单位也要严格按照督查督办工作的要求，督促本单位负责纳税评估工作的业务部门和税务分局落实评估任务，做好纳税评估工作。 三、时间安排 (一)布置阶段(8月10日前完成) 1.各单位要及时布置纳税评估工作，做到领导重视、人员落实、目的明确、周详、措施有力。并根据实际情况，制定本单位企业所得税纳税评估工作方案。要组织相关人员学习，掌握有关税收政策和纳税评估的程序、方式、方法，确保纳税评估工作有效开展。 2.各单位要确定重点评估行业，召开重点评估行业企业会议，布置企业自查补报。规定自查补报时间，组织企业自查自纠，营造和谐的纳税评估氛围。 (二)具体实施阶段(8月,12月) 1.明确实施主体。企业所得税纳税评估工作，主要由税源管理部门、税务分局及其税收管理员负责。重点行业重点业户的纳税评估由县(区)级主管税务机关负责组织实施。各单位要抽调业务骨干组成纳税评估小组，或与本单位稽查局人员共同组成纳税评估小组，集中力量对重点评估业户进行评估。 2.明确评估任务。要紧紧围绕组织收入这个中心任务来开展纳税评估工作。要解放思想，选准对象，有的放矢，创新方式方法，做到评估一户，见效一户。各单位重点评估户数不少于2008年度汇算清缴户数的3,，一般评估户数不少于20,，全年评估入库税额不少于2008年度企业所得税实际入库税额的8,(海洋局、直属局的入库比例另定)。各单位要将评估任务量化分配到税源管理部门和税务分局，要求定时、定量、定质完成。要统筹协调好企业所得税评估与其他税种评估、专项检查、税务稽查等工作及任务的关系，或结合实际联合开展，避免工作交叉重叠，多头进户，以提高工作效率。各单位重点评估或联合查补的企业所得税款，由稽查入库的，也列入纳税评估任务统计上报。 3.确定纳税评估对象。评估对象为2008年度汇算清缴的居民企业。在上级未正式下发行业评估指标预警值前，各单位可根据计统部门税收分析数据、汇算清缴汇总系统和CTAIS系统提供的数据进行测算，暂定当地各行业的预警值。结合各项纳税评估指标及企业申报纳税资料审核分析结果，确定评估对象。房地产开发、饮食、饲料生产和水产品加工行业，列为今年全市重点评估行业。各单位要注意在评估中收集各项指标数据，加以研究分析，为今后建立适合当地实际情况的纳税评估模型打好基础。确定评估对象要注意从有如下若干情形的企业中筛选: (1)根据日常管理掌握的情况分析，有少缴税款嫌疑的; (2)通过审核比对分析，发现有问题或有疑点的; (3)企业所得税重点税源企业; (4)生产经营情况发生较大变化的; (5)所得税税负变化异常的; (6)连续三年以上亏损的; (7)纳税信用等级低的; (8)日常管理和税务检查中发现较多问题的; (9)享受减税、免税且经营规模较大的; (10)减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的; (11)有关联交易的; (12)其他需作为重点评估对象的。 4.评估指标运用。市国税局暂列15个评估分析指标供各单位使用。在当前企业所得税信息化条件下，各单位应根据实际掌握的数据，有目的地选用评估分析指标，或根据企业实际情况采用其他指标进行深入分析，使纳税评估工作更具有针对性、实效性。(15个评估分析指标附后。另将房地产行业、水产品加工行业、各行业通用等三个评估分析细化指标及注意事项，发到各单位税政部门邮箱，供评估参考使用。) 5.认真做好案头分析工作。评估人员应综合运用企业申报纳税资料、财务报表的数据，满足评估分析指标条件，根据实际需要选用若干个指标，计算出评估分析指标值;通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，用于案头分析比对。将企业的申报数据、评估分析指标值与预警值相比较;将企业申报数据与财务会计报表数据相比较;与同行业规模相近企业的相关数据进行横向比较分析;与本企业历史同期相关数据进行纵向比较分析;与类似或者相近行业进行配比分析;对企业生产经营结构，能耗、物耗当期数据、历史平均数据、同行业平均数据进行比较分析。还要根据掌握的企业实际情况进行经营判断，推测企业实际纳税能力，以确定进一步评估分析的方向和重点，为下一步税务约谈或进行实地调查核实或进入稽查程序做好充分的准备。 6.评估程序。重点业户评估，要按照国家税务总局《纳税评估管理办法(试行)》规定的程序和(粤国税发〔2005〕83号)通知的要求开展评估工作。要特别注意重点评估业户的案头分析、纳税评估工作底稿等各项资料的规范和完整。一般业户评估，可根据不同情况采取灵活多样的方式进行评估，简化评估工作程序，提高评估工作实效。业户需要自行更正申报、补缴税款的，要加大督促力度，限期落实。对个别重点业户的评估，可采取评估与稽查相结合的方式进行。根据评估发现的疑点和业户自查补报的情形，确定是采取评估或是采取稽查的方式处理。 7.按时上报方案、进度和总结。各单位要在8月10日前上报纳税评估工作方案以及重点评估行业和重点评估业户名单。市局将在各单位上报的重点评估业户名单中，选定若干业户作为督办户，检查督促对督办户的评估工作。在具体实施阶段(8月,12月)，各单位每月的评估工作进度，具体内容包括:完成评估户数、入库税额、完成任务比例，按重点评估户和一般评估户分别统计，在每月月份终了后10日内，发到评估办公室(所得税科)邮箱。明年1月20日前，各单位要将全年纳税评估(纸质和邮件)报市局纳税评估领导小组(所得税科)。工作总结内容包括:组织领导、评估开展情况、完成任务比例、取得的成绩和经验、存在问题和解决的思路，以及有关加强征管的意见和建议等，并报送重点评估 业户案例材料2份(其中1份是房地产开发企业，如无，可报送其他企业)。 四、总结评比 (一)在纳税评估实施阶段，市国税局将组织人员对各单位的纳税评估工作进行检查和指导。纳税评估工作结束后，按照组织领导、完成任务、入库进度、总结材料、案例材料、报表报送等项内容进行评比，召开纳税评估工作总结会议，通报纳税评估工作情况和评比结果。 (二)纳税评估具体评比办法另行制定。 附:15个评估分析指标 (1)所得税负担率=应纳所得税额/利润总额×100%。 指标功能:该指标即通常所说的所得税税负。该指标反映一个企业的所得税的税收负担情况，是纳税评估重要指标之一，如果该指标值与同行业和本企业基期所得税负担率相比，低于值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，或处于减免税期，应运用其他相关指标深入评估分析。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》、《利润表》。 (2)所得税变动率与利润变动率比值,(评估期所得税变动率/评估期利润变动率)×100%。 评估期所得税变动率,[(评估期所得税额-基期所得税额)/基期所得税额] ×100%。 评估期利润变动率,[(评估期利润总额-基期利润总额)/基期利润总额] ×100%。 指标功能:该指标反映所得税变动与利润变动的配比关系。正常情况下，企业利润增长必然引起所得税的增长，二者是同比同向的。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》、《利润表》。 (3)毛利率,{[评估期销售(营业)收入-评估期销售(营业)成本]/ 评估期销售(营业)收入}×100%。 指标功能:毛利率是企业主营业务纳税贡献的最初基础，没有足够大的毛利率便不能盈利，如果该指标值与同行业对比相差(低于同行业)较大，应结合其他指标进一步进行分析。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》及附表。 (4)销售利润率,[利润(亏损)总额,本期主营业务收入]×100,。 指标功能:若本期主营业务利润率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均水平相比，相差较大，若低于下限，可能存在多结转主营业务成本或不计、少计销售额等问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》 (5)销售成本利润率,[本年主营业务利润(亏损)总额,本年主营业务成本总额]×100,。 指标功能:若本期成本费用利润率与同类(同行业或同行业同规模)本年(或上年)平均水平相比，相差较大，若低于下限，可能存在多列成本、费用问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》 (6)成本费用利润率,[本年利润(亏损)总额,本年成本费用总额]×100,，其中，成本费用总额=业务成本总额+费用总额。 指标功能:若本期成本费用利润率与同类(同行业或同行业同规模)本年(或上年)平均水平相比，相差较大，若低于下限，可能存在多列成本、费用问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》 (7)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比值 主营业务收入变动率分析,[(本年主营业务收入一上年主营业务收入),上年主营业务收入]×100, 主营业务利润率变动分析,[(本年主营业务利润率一上年主营业务利润率),上年主营业务利润率]×100, 主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比值,主营业务收入变动率,主营业务利润变动率 指标功能:本指标是主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。(1)当比值小于1，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。(2)当比值大于1，二者都为正时，可能存在以上问题。(3)当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在以上问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》 (8)企业每一计算期不得扣除的借款利息,该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额?该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 指标功能:凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生 的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》、《验资报告》。 (9)借款利息 指标功能:?是否存在关联企业间借贷利息支出问题;?是否存在企业间按高于一般商业利率进行借款多列支利息问题;?借款金额是否过大，如果存在关联企业间借款金额过大，考虑借款和权益的比率，分析是否存在资本弱化现象。 数据来源:取自《中华人民共和国企业年度关联业务往来情况报告表》 (10)关联出口销售比例,关联出口收入?主营业务收入×100%。 指标功能:如果本指标较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。 数据来源:《中华人民共和国企业年度关联业务往来情况报告表》 (11)关联采购比率,关联采购额?全部采购额×100,。 指标功能:本比值重点分析购销价格，如果关联采购占全部采购额的比值较大时，应对相关纳税人重点关注。 数据来源:取自《中华人民共和国企业年度关联业务往来情况报告表》 (12)关联销售比率,关联销售额?全部销售额×100,。 指标功能:如果该比值较大，应作为反避税重点作进一步分析 数据来源:取自《中华人民共和国企业年度关联业务往来情况报告表》 (13)期间费用变动率,[(评估期期间费用-基期期间费用)/ 基期期间费用]×100%。 指标功能:如果期间费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支期间费用问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》。 (14)成本费用率,(评估期期间费用/评估期成本费用)×100%。 指标功能:该指标反映了企业期间费用开支的合理性。与预警值相比较，如果相差较大，企业可能存在多列支期间费用问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》。 (15)所得税贡献率,应纳所得税额?主营业务收入×100%。 指标功能:将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 数据来源:取自《企业所得税年度纳税申报表》。