购销合同印花税进项销项含不含税

购销印花税进项销项含不含税 篇一:签订合同过程中应注意的税务问 签订合同过程中应注意的税务问题(一) 我们公司目前签订合同主要就是:国内购销合同。 下面主要就国内购销合同中的涉税事项进行介绍: 一、购销合同涉及的税费 购销合同牵涉的税费有:增值税、城市维护建设税、印花税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税等。 税务基本知识: (一)、增值税的概念 (二)、现行增值税的特点主要有以下几个方面: 1、普遍征收 现行增值税普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节。 2、价外计税 增值税实行价外计税的办法。即以不含增值税税额的价格为计税依据。销售商品时，增值税专用发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价格，以消除增值税对成本、利润、价格的影响。需要指出的是:增值税的价外计税决非是在原销售价格之外再课征增值税，而要求在销售商品时，将原来含税销售款中的商品价 格和增值税，分别列于增值税的专用发票上。例如，甲工厂销售给乙批发企业应交增值 税商品若干，计收款项100元，增值税率17,。则这100元中，销项税额为100?(1，17,)×17,,14.53元，实际商品销售价款只有100元,14.53元,85.47元。乙批发企业购买甲工厂的商品时，除了需向甲工厂支付85.47元的商品价款外，应同时负担甲工厂的销项税额14.53元。甲工厂在增值税专用发票上分别填列销售价款85.47元和销项税额14.53元。 3、税率简化 增值税的税率分别为17,和13,两档。即除了税法规定的少数项目的增值税率为13,外，其他应税项目的税率一律为17,。 对于会计核算不健全或不能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的小规模纳税企业，其应纳增值税额需按应税销售额的3,计算，不再抵扣进项税额。当小规模纳税人会计核算健全并能提供准确税务资料时，经主管税务机关批准，亦可视为一般纳税人，使用增值税专用发票，按的方法计征增值税。 4、实行抵扣制度 现行增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。 然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行税务筹划提供 了可能性。 (三)、增值税应纳税额的计算: 增值税应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*适用税率-进项税 额 1、销项税额的计算 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。特别需要强调的是:尽管销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外费。但下列项目不包括在内: (1)受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税。 (2)同时符合以下条件的代垫运输费用: ?承运部门的运输费用发票开具给购买方的; ?纳税人(销售方)将该项发票转交给购买方的。 (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: ?由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; ?收取时开具省级以上财政部门印制的财政收据; ?所收款项全额上缴财政。 (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 视同销售行为 (1)将货物交付给其他单位或者个人代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外; (4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目; (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户; (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者; (8)将自产、委托加工或者购进的货物或购进的货物赠送其他单位或个人。 2、进项税额的计算(应取得符合规定的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额以及运输发票计算的金额) 主要是运输费进项税额的抵扣 (1)运费进项税额=运输费金额*0.07，运输费金额是指运费发票注明运输费用(包括铁路临管线及铁路专用线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 (2)购进或销售免税货物所发生的运输费不得计算抵扣。 (3)一般纳税人取得汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 (4)一般纳税人取得的项目不齐全的运输发票(附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单的除外)不得计算抵扣进项税额。取得作为增值税抵扣凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。 (四)城市维护建设税的计算 城市维护建设税=(实际缴纳的增值税+营业税+消费税)*5%(我们公司) 对购销合同来说:城市维护建设税=(增值税销项税额-增值税进项税额)*5% (五)印花税的计算 核定征收方式征收印花税 对购销合同来说:印花税=(销售收入+购进金额)*核定比例*0.03% (六)教育费附加 教育费附加=(实际缴纳的增值税+营业税+消费税)*3% 对购销合同来说:教育费附加=(增值税销项税额-增值税进项税额)*3% (七)地方教育附加 地方教育附加=(实际缴纳的增值税+营业税+消费税)*2% 对购销合同来说:地方教育附加=(增值税销项税额-增值税进项税额)*2% 篇二:印花税问题全部精讲 印花税问题全部精讲(作者盐河畔王越) 第一部分:印花税一般处理技巧与风险提示 印花税作为一个财产性质的小税种,企业在处理时容易忽视,正是因为这种忽视心理，在税务稽查中往往被发现印花税违规，常见的印花税违规原因主要是重视核定征收印花税、忽视凭证贴花，因为核定征收印花税每月都要申报，税务局眼睛盯着呢，而凭证贴花是自行贴花，因为对政策的不理解，不少凭证没有贴花或者多贴了印花，因此在处理印花税时就需要把握以下几方面: 第一、认真学习印花税政策，通过本讲座大致了解，做到有备无患，未雨绸缪;第二、要结合企业实际，梳理本企业有哪些印花税纳税事项，重点掌握; 第三、学会印花税筹划技巧，因为印花税票多贴是不允许退税的，相应印花税筹划需要事前进行，事后后悔也来不及了。 第二部分:印花税实务技巧 1、企业开办环节的印花税事宜。 例A开办初期企业需要领取许多证件，那么哪些权利证可证照不需要贴花, 解:印花税采取列举式征税，仅对房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证贴花，其他不贴花，比如税务登记证、卫生许可证、采矿证等。注意如果换证，新证也要贴花。 例B 根据《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)规定:“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。此处的动产具体指什么,是否包括货币资金,如不包括，则以货币资金对外投资不缴印花税，对否, 动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物，一般指金钱、器物等，与不动产相对。因此货币资金属于动产范畴，以货币资金对外投资入股虽然需要工商部门办理验资手续，但并不需要办理所有权转移书据，因此不需要申报缴纳印花税，但接受投资的企业应就增加的实收资本与资本公积-溢价之和申报缴纳印花税，如果动产或不动产需要办理产权转移书据，则两个税目都需要贴花完税。 例C资金帐薄的纳税期限如何规定,是增加一笔实收资本或资本公积就贴花，还是什么时候, 印花税暂行条例细则第八条:以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。可见纳税时间为会计年度。 举例:某企业年初实收资本1000万，资本公积500万，3月份增资500万，7月份减资200万，年末实收资本1300万，资本公 积500万。 如果按年度计算，当年年末即次年年初实收资本与资本公积合计1800万，当年年初实收资本与资本公积合计1500万，应纳印花税300万×0.05%=1500元。 如果错误的按照增资后即纳税，则企业应纳500万×0.05%=2500元，减资部分不允许退税，所以多交1000元。 再比如公司注册资本1000万，实收资本300万。分次注资。印花税按1000万征还是300万征, 根据《国家税务总局关于资金帐薄印花税问题的通知》(国税发,1994)025号)文件规定:“生产经营单位执行两则后，其记载资金的帐薄的印花税计税依据改为实收资本和资本公积两项的合计金额。”因此应当就当年年初实收资本与资本公积之和与去年年初实收资本与资本公积之和的增加数贴花。如你公司当年实收资本只增加300万，则只就300万元贴花，而不是按注册资本1000万贴花，因为1000万元注册资本并不体现在帐薄中，帐薄中只体现实收资本(或股本)与资本公积。 例D企业成立时除了财务部门有帐薄外，其他生产车间，销售部门都有一些帐薄，到底哪些帐薄是印花税所说的营业帐薄呢, 凡用以反映经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定征收印花税。而象银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等， 其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。银行营业帐薄的规定同样适用于其他企业，即日记帐、明细帐与总帐界定为营业帐薄。 对采用一级核算形式的，只就财会部门设置的帐簿贴花;采用分级核算形式的，除财会部门的帐簿应贴花外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类帐，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记薄、统计薄、台帐等，不贴印花。 2、企业经营环节的印花税事宜 工商业企业经常遇到的问题汇总 目前税务机关为便于征收管理，往往对工商业企业购销合同采取核定征收方式予以征收，工业基本采用全额作为计税依据，而商业采取打折方式， 例A:我们企业明明有购销合同，但当地税务局还是按我们销售收入全额作为购销合同计税依据核定印花税，请问核定征收印花税的条件是什么,当地税务局这种做法对吗,可以不管我们是否 合同齐备就按产品销售收入核定吗, 根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据: (一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和 完整保存应税凭证的;(二)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;(三)采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。 地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。 各级地方税务机关应逐步建立印花税基础资料库，包括:分行业印花税纳税情况、分户纳税资料等，确定科学合理的评估模型，保证核定征收的及时、准确、公平、合理。 由此可见，核定征收印花税是需要符合条件，如果企业能够符合条件，特别是工业企业确实存在不需要购销合同的购销业务，应当准备好上述文件以避免被全额核定征收印花税。 例B既有购销合同，又有要货单据，那么要货单据也要贴花吗,这种情况在工商企业是存在的，主要原理是税不重征原则， 要货单据只要明确当事人之间供需关系，明确双方责任的常用业务凭证，应贴花，但如订有合同，根据税不重征原则，不需要贴花。 例C核定购销合同印花税时，相应增值税金如何处理,一般纳 税人与小规模纳税人有何区别呢。 增值税一般纳税人的进项税金及销项税金性质上属于价外税，不属于价外费用，因此不宜将进项税金和销项税金核定时作为购销金额，而这和会计处理也是一致的，一般纳税人的原材料与产品销售收入均不含税，因此各地核定征收中一般不包括进项与销项税金， 小规模纳税人购进原材料因为不可以抵扣进项税金是含税的，购的部分显然应当包括含税材料款，而对产品销售收入则是按3%的征收率计算增值税，因此该项增值税应当作为核定依据计算购销合同印花税，但是这些增值税在会计处理上是作为应交税金-应交增值税来处理的，因此如何处理当然需要得到当地主管税务局的认同。总而言之，目前基本上是采用会计处理上的主营业务收入与其他业务收入进核定的，这里要千万注意，有些服务性的收入并不属于印花税征税范畴，比如非金融企业间的借款收入 例D委托方提供原材料的加工承揽合同只就加工费贴花，但是对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花呢, 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金 额与原材料金额的，应分 别按"加工承揽合同"、"购销合同"计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;合同中不划分加工费金额与原材料金额的应按全部金额，依照"加工承揽合同"计税贴花。那么如果由委托方提供原材料的加工定作合同呢,则 完全符合加工承揽合同的性质，只就加工费计算贴花。 例E现在企业的非货币性资产交换也比较多，但这种易货合同印花税如何贴花, 易货合同，其实质就是购销结合的合同，虽然不涉及或少部分涉及货币，因此根据国税发(1991)155号《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》规定:按合同所载的购销合计金额计税贴花，合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。 例F某工业品生产公司预签一个合同，但过了一段时间后由于市场行情发生变化，又和对方改签了一份合同，是就两份合同都贴花还是说，因为合同实质上都是一份合同，修改后的合同就不要贴花了, 已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。已贴用的印花税票不得重用(理解就是多贴印花税票不得申请退税或抵用)，如果修改后金额少了，对不起，也不退税，即使这份合同最后没兑现，对不起你了，一律不予退税。为什么要这么做呢,主要是考虑到印花税票已画销。对已履行并贴花的合同，只要不另签合同，哪怕实际结算数额和合同有误，也不补贴花。 例G A公司和某公司签订了一份合同，供应一百吨货物给人家，但是价格没定，因为现在市场行情不确定，象这种没有合同的金额要不要贴花,如果要，怎么算计税金额呢, 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额，没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。现在国家牌价基本取消了，因此应按照市场价格来确定金额贴花。 例H工商业企业经常发生大量运费，而税务局要求对我们收到的运费发票征收印花税，请问运费发票也需要贴花吗,没有合同也要贴吗, 在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额;托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。 由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。 金融保险业经常遇到的问题汇总 例A保险公司的保险合同如何贴花,人寿公司的人寿险要不要贴花，财保公司办的临时健康险与意外险要不要贴, 按照保险费金额的千分之一贴花， 1990年7月1日之前按投保金额的万分之零点三贴花，责任保险、保证保险与信用保险暂按5元贴花。注意这里的保险合同特指财产保险合同，包括家庭财产两全保险合同(以保险金利息作为保费收入，保险合同期满退还保险费)，人身保险合同不属于印花税征税范畴。所以说一般而言人寿保险公司不需要按保险合同贴花，但要注意财产保险公司虽然大部分属于财产险，但也有少部分短期意外险与健康险也是不需要贴花的。 例B金融机构如银行、信用社的大量借款合同，印花税如何具体规定的, 一、关于以填开借据方式取得银行借款的借据贴花问题。目前，各地银行办理信贷业务的手续不够统一，有的只签订合同，有的只填开借据，也有的既签订合同又填开借据。为此规定:凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花;凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。 二、关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动 资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。 三、关于对抵押贷款合同的贴花问题。借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。 四、关于对融资的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。 五、关于借款合同中既有应税金额又有免税金额的计税贴花问题。有些借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花;不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花。 六、关于对借款方与银团“多头”签订借款合同的贴花问题。在有的信贷业务中，贷方是由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立， 篇三:不能抵扣进项税金的12种发票 建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票 今年两会上，政府工作报告中提到“2016年要全面实施营改 增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。”建筑企业营改增后，哪些增值税发票可以抵扣，哪些增值税发票不可以抵扣, 一、票款不一致的增值税专用发票 《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发【1995】192号)第一条第(三)项规定:“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。 二、“对开发票”不能抵扣进项税金 (一)对开发票的涉税风险 所谓“对开发票”是指一购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。 部分纳税人认为，用发票对开这种方法解决“销货退回”问题只是等于把这批不符合质量要求的货物又“卖回”了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题;对于供货一方来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题。 用发票对开解决销货退回问 题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法;二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观故意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果。上述纳税人的认识是错误的。 1、在发生销售退回时，如果未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担。 《增值税暂行条例》第十一条规定:“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。 2、”对开发票”将面临税务局的罚款。 纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。 3、没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。 《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释〉的通知》(法发[1996]30号)明确，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票:一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。为了完成总机构分配的销售收入考核指标的增值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，符合“虚开增值税专用发票”的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任。 4、要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税务稽查风险。 《印花税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内书立、领受购销合同的单位和个人，是印花税的纳税义务人。发票对开是企业视为自身新增加了一笔销售行为，如果书立合同，还需要缴纳印花税，应按购销金额的万分之三贴花，对比销货退回的正常处理，给纳税人增加了不必要的税收负担。如果不按时缴纳，还可能受到处罚。 发票对开是企业通过对开发票，新增加了一笔销售收入，虽然对增值税没有影响，但是影响了企业所得税的计算。《企业所得税法实施条例》规定了多种扣除项目，有许多费用扣除项目以销售收入为基础。如企业发生的与生产经营活动有 关的业务招待费支出，按照发生额的60,扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5,，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15,的部分准予扣除。如果企业按虚增后的销售收入计算费用扣除，就会造成多扣除，少计应税所得的结果。 纳税人在将销售退回变更成销售虚增销售收入的同时，也增加了所得税税前扣除的费用金额。如果因多计收入而增加的扣除金额被税务机关有证据证明是人为造假时，税务机关可根据《税收征管法》第六十三条规定，对纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，对纳税人进行处罚。 (二)控制策略:销货退回应开具红字发票 一般纳税人发生退货业务应按规定开具红字增值税专用发票。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)第十四条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填 报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。 三、建筑企业营改增过渡期间3种不能抵扣进项税金的增值税专用发票 (一)营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。 (二)营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。 (三)营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。 四、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的7种特殊增值税专用发票 (一)没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。 国税发[2006]156号第十二条规定:一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的 开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。 (二)获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票。 《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)规定:一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3,征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 3、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。 因此，建筑企业购买的砂、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。 (三)购买职工福利用品的增值税专用发票。 财税[2013]106号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第(一)项规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 (四)发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金(例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥)。 财税[2013]106号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第(二)项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税[2013]106号附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第(二)项规定第(三)项规定:非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 (五)建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。 (六)房地产公司开发的开发产品，例如商铺、商场、写字楼自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。 (七)获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天。 《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617号)第一条规定:增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、(货物运输增值税专用发票)和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。