企业借款利息支出的所得税税前扣除简析

企业借款利息支出的所得税税前扣除简析 企业借款利息支出的所得税税前扣除简析 【摘 要】企业的借款利息支出在所得税汇算清缴时的税前扣除比较繁杂，且不易掌握。正确判断并按政策要求进行借款利息费用的所得税税前扣除各各项规定，才能有效降低企业的纳税成本和风险，做好所得税汇算清缴。 【关键词】借款利息;所得税;税前扣除 一、借款利息的概述 企业在经营过程中难免因为各种原因发生借款行为，如向金融机构借款、向个人价款、关联方之间的借款、向其他非金融机构借款等等。有借款一般就会产生孳息问题，企业从金融机构取得借款所产生的孳息，称为利息;企业从非金融机构取得的借款所产生的孳息，应为资金占用费，但在日常工作中，一般都把因借款产生的孳息，统称为利息。借款利息在日常财务会计的处理中基本按照财务费用处理，或是进行资本化核算，一般不会存在大的问题。然而在进行所得税汇算清缴，进行税务会计处理时，真正全面地掌握其内容却不是一件容易的事。 二、企业借款利息支出的所得税税前扣除的相关规定 1(向金融机构借款的利息税前扣除。按照《企业所得税实施》第三十八条的规定，非金融机构向金融机构借款的利息支出，金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，是没有扣除限制的，均可在税前扣除。但在现实中存在一种情况，就是企业的借 款尽管来自金融机构，但实质是关联方通过第三方的债权性投资，如母公司通过金融机构对子公司的委托贷款，这类借款并不属于非金融机构向金融机构的借款，不适用以上规定，必须作为关联方借款处理，参照关联方之间的利息支出税前扣除规定。 2(向非金融机构借款的利息支出。企业除了向金融机构借款之外，还有一个重要的融资途径，那就是非金融企业，按照《企业所得税实施条例》第三十八条的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，税法对于利息支出的税前扣除有一个重要的指标——金融机构同期同类贷款利率，超过这一标准的都可视为超标准借款利息支出。由于非金融机构向金融机构借款的利息支出可以抵扣，所以一般认为超标准借款主要存在于非金融企业之间的借款、企业与个人之间的借款，按照税法和国家税务总局相关规定，无论关联企业和非关联企业，超过金融机构同期同类贷款利率这一标准的利息支出部分，不得在税前抵扣。对于超出标准的已经按规定进行资本化的利息支出，也不能通过折旧或摊销的方式进行税前扣除，必须进行纳税调整。 3(关联企业之间的借款利息支出。关联企业之间的借款本质上仍属于企业之间的借款，但因企业之间存在关联关系而具有特殊性，因此，这就决定了关联方因借款而发生的利息支出在税前扣除时，既适用有关一般企业见借款利息支出按扣除的政策规定，还必须按 照税法对关联企业借款利息支出税前扣除的特别规定处理。虽然关联方之间借款利息支出税前扣除比较严格，但超出关联债资比例标准的部分在特殊情况下依然可以税前扣除:如果纳税人能够提供资料证明关联方之间的资金借贷以及利息收付活动符合独立交易原则，或者该纳税人的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，准予税前扣除。 4(企业向个人借款的利息费用。企业向自然人借款的利息支出可分为两类:一是企业向个人股东以及向其他关联方个人借款的利息支出应当按照有关关联方借款利息支出税前扣除的规定进行处理。二是企业向关联方以外的其他个人或内部职工借款的利息支出，如果同时符合以下条件:(1)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效地，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;(2)企业与个人之间签订了借款;在不超过金融机构同期同类贷款利率的部分，可以税前抵扣。以上两类向自然人借款的利息支出，必须提供相应的符合规定的票据以证明相关业务的真实性。 5(资本性支出借款的利息处理问题。企业借款可能用于资本性支出，也可能用于费用化支出，借款企业需要区分借款用途以便确定利息支出的资本化或费用化，《所得税实施条例》规定:企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或计入有关资产成本不得在发生当期直接扣除，用于资本性支出所使用的借款产生的合理的利 息，也同样不一次性在税前扣除，而是在以后年度通过折旧或摊销的方逐渐在税前扣除，在这一点上，税法规定与会计处理基本相符，不存在调整问题。 企业在借款利息的会计处理和税务处理上存在很大差异，而这些差异在平时的工作中很难引起重视，如不关注，很容易在年度所得税汇算清缴时计算错误，增加企业的纳税风险。所以在日常工作中一定要注意:准确掌握借款利息支出税前扣除标准、掌握税前可扣除利息支出的计算方法、掌握利息支出可以税前扣除的特别规定、确保取得并保存好合法有效的票据资料。只有合理合法的进行企业税务管理，结合企业实际，充分运用税收政策，才能更有效的降低企业纳税成本，减少企业纳税风险，增加企业的整体收益，并推动企业的可持续发展。 参 考 文 献 [1]国家税务总局关于企业所得税方面的相关文件