为了正常的体验网站,请在浏览器设置里面开启Javascript功能!

责任会计论文正文

2017-09-30 43页 doc 91KB 74阅读

用户头像

is_215732

暂无简介

举报
责任会计论文正文责任会计论文正文 摘要 责任会计是企业内部控制的一种管理制度,实行责任会计是建立现代企业制度的客观要求和必然选择,通过责任会计将企业经营目标分解落实到企业内部的各个责任单位和责任人,并对目标的执行情况进行跟踪、记录,定期编制业绩报告,促使各责任单位加强经济核算,提高管理水平和经济效益,使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体。 青海油田多年相继推行了责任制,已形成了一整套针对不同单位工作性质,不同情况的经营责任指标体系和考核、奖惩办法。同时进行“严考核、硬兑现”。 本文从青海油田运用责任会计的必要...
责任会计论文正文
责任会计论文正文 摘要 责任会计是企业内部控制的一种#管理制度#,实行责任会计是建立现代企业制度的客观要求和必然选择,通过责任会计将企业经营目标分解落实到企业内部的各个责任单位和责任人,并对目标的执行情况进行跟踪、记录,定期编制业绩报告,促使各责任单位加强经济核算,提高管理水平和经济效益,使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体。 青海油田多年相继推行了责任制,已形成了一整套针对不同单位工作性质,不同情况的经营责任指标体系和考核、奖惩办法。同时进行“严考核、硬兑现”。 本文从青海油田运用责任会计的必要性入手,阐述了企业迫切需要建立责任会计。文章重点叙述了企业中运用责任会计存在的问,并对如何解决这些问题进行了详细论述,提出了具体的解决对策。市场竞争是残酷的,企业要想在激烈的竞争中站稳脚跟谋求发展,就必须提高自己的竞争力,正确运用责任会计,实现企业的发展与腾飞。 【关键词】责任会计 推广应用 对策 Abstract: Responsible for internal control of accounting is a management system, implementation of responsibility accounting is to establish a modern enterprise system and the objective requirements of the inevitable choice, through the responsibility of the accounting business objectives will be decomposed into the various internal units and persons responsible for the responsibility, and the implementation of the objectives of tracking, recording, performance reports on a regular basis to strengthen the responsibility of economic accounting, and economic benefits raise the level of management to enable enterprises to truly manage their own business, self-development, self-restraint of the economic entity. Qinghai oil field for many years to implement the responsibility system in succession, and has formed a complete set of the nature of the work of different units, different indicators of the management responsibility system and the assessment of incentives and disincentives. At the same time, the "strict examination, hard cash." In this paper, the use of the Qinghai Oil Field in the need to start with the responsibility of accounting to explain the urgent need for the establishment of the enterprise responsible for the accounting. The article focuses on the use of corporate responsibility in the accounting problems, and how to solve these issues in detail and put forward concrete solutions. Market competition is brutal, enterprises in the fierce competition to get a firm foothold in the pursuit of development, it is necessary to improve their competitiveness, responsibility for correct use of accounting, enterprise development and growth. Keywords: Responsibility accounting The use of promote Countermeasures 目 录 1.绪论......................................................4 1.1研究目的与意义..........................................4 .5 1.2国内外研究现状.........................................1.3研究思路与方法..........................................11 2.责任会计的基本理论......................................12 2.1责任会计的含义..........................................12 2.2责任会计的内容..........................................12 2.3实施责任会计的原则......................................13 3.青海油田实行责任会计的相关情况........................15 3.1青海油田简介............................................15 3.2青海油田实行责任会计的必要性............................16 16 3.3青海油田实行责任会计的现状..............................4.青海油田责任会计应用中存在的问题及成因分析..........20 4.1青海油田责任会计应用中存在的问题........................20 .2青海油田责任会计应用中存在问题的成因分析................22 4 5.解决青海油田责任会计应用中存在问题的对策............25 5.1从实际出发,合理的推广应用责任会计......................25 5.2提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解..........25 5.3合理划分责任中心........................................26 5.4建立科学合理的考评制度..................................26 5.5加强责任会计知识普及教育,提高会计人员专业素质...........27 6.结束语....................................................30 1绪论 1.1研究目的与意义 1.1.1研究目的 社会主义市场经济体制的逐步建立完善,企业之间的竞争日益激烈。在战胜对手,抢占市场中,产品开发和市场营销固然重要,但强化内部管理,提高经营水平同样不可忽视。加快责任会计的推广应用,是提高企业内部经营管理水平的重要途径。 世界经济的重组和改革的不断深入,使我国的企业向集团化、国际化、联盟化发展。在新的经济、技术条件下,传统责任会计的局限已束缚了中国企业的发展。为了对内加强过程控制,实现目标管理,对外增强竞争力,发挥企业优势,增加整体价值,建立适合新经济、新形势的现代责任会计体系乃当务之急。本文基于这一目的出发,在借鉴中西方已有理论成果的基础上,试图构建一套行之有效、符合我国国情的现代企业制度责任会计体系。 1.1.2研究意义 (1)理论意义 目前,我国对责任会计的研究仍局限于传统的认识,过分地强调成本管理,且理论与实践之间某种程度的脱节,使我国的责任会计相对西方发达国家而言处于落后阶段。因此,本文对现代企业责任会计的研究在一定程度上弥补了传统责任会计的缺陷,拓宽了责任会计相关问题的研究思路,促进并丰富了会计理论的建设。同时,将会计理论与管理理论相结合,为会计实践开拓了新领域,推动了管理工作的纵深化、内向化、科学化发展。 (2)实践意义 ?建立责任会计是深化和完善企业内部经营管理机制的要求。现代化企业的发展增加了企业管理的复杂性,这要求企业进一步加强内部管理的 科学化,即建立完善的责任会计体系。在企业内部实行多层次、分层次的责任管理,可以充分发挥企业内部各种经营机制的作用,提高企业的整体经营管理水平。 ?建立责任会计有助于全面协调集团内部各责任单位的经营活动,保证企业整体目标的实现。企业的各项经营活动是由各责任单位共同来进行的,每个责任单位都各有自己的责任和权限。但企业内部各责任单位的利益关系却十分密切。如上一车间的半成品质量会影响到下一车间的成品质量,从而影响到下一车间的局部利益。各责任中心不能为了各自的利益而损害其他责任中心的利益或总体利益。这就需要责任会计这种经营机制来协调各责任单位间的经济活动,使之统一于企业总体目标之下,并通过一定的激励手段来培养各单位的协作精神和全局观念,使各责任单位齐心协力,更好地实现企业整体目标。责任会计不仅具有控制和考核的职能,而且还具有内部调节的职能。 ?建立责任会计有利于管理人员及时反映和控制日常经营活动,提高经济效益。责任会计能够随时收集各责任单位实际执行过程中的有关信息,经过加工整理,及时反馈给有关责任部门,有利于管理人员及时了解计划执行情况,随时发现执行中出现的问题,纠正和避免错误的计划和决策,使问题得到及时地解决,从而对生产经营活动实现最优化的日常控制。 1.2国内外研究现状 1.2.1国外相关研究 20世纪初,西方国家为加强企业内部控制以获取最大的利润,建立责任会计,并发展成为内向型会计反映与控制系统。它的产生和发展经历了三个阶段: (一)初创阶段 19世纪70年代到20世纪初期,由于生产集中,小企业竞争让位于大 企业之间的竞争,资本家不得不千方百计寻求加强企业内部经济控制和对市场进行预测决策的科学方法,以便使企业在竞争中获胜。在资本主义经济迅猛发展的形势下,美国企业家F.泰罗首先提出并制定科学的管理理论和方法,即所谓“泰罗制”。根据泰罗提出的管理理论和方法,上世纪20年代初,美国有的会计学者提出“供管理上用的会计”新概念。广泛运用成本和预算管理制度。1920年,美国会计学家麦金西(J?0?Mekinsex)在芝加哥大学主讲“管理会计”,1924年第一部《管理会计》正式出版当年,在伦敦召开的第三届成本计算年会上,希金布特姆(W?H.Hig罗nbothaln)指出“我们制定了一项计划,使人们能够对其由成本表示出来的行动负责。”同时,美国通用汽车公司对企业管理进行改革,A.斯隆等人又把“直线—职能”组织制度、“例外管理”原则、劳动定额管理和计件工资制度等科学管理原则和方法运用于会计,侧重对责任中心的成本管理业绩进行控制、核算和考核,于是责任会计开始建立。由此可见,西方的责任会计是在资本主义生产发展,竞争激烈,需要加强企业经营管理的历史条件产生的,它不是一种偶然的现象。 (二)发展阶段 垄断资本的广泛发展,给资本主义带来深刻的经济危机。在上世纪30年代初期(1929-1933年)发生的世界性经济危机中,资本主义世界的工业生产平均下降40%,美国股票下跌79%,破产和倒闭企业达13万家以上。由于经济危机的爆发,帝国主义国家之间的矛盾日益加剧,终于导致第二次世界大战的发生,使资本主义企业的生存和发展处于困难境地。为了摆脱困境,寻求出路,资本家努力扩大企业规模,发展国际性垄断公司,并采取各种手段战胜竞争对手,争取更大的盈利。为此,企业一方面拼命加强内部管理,提高劳动生产率降低成本,使自己处于有利的竞争地位;另一方面则采用科学方法对市场进行科学预测,及时掌握市场变化信息、做出正 确决策,使产品适应市场的发展需要。在这种情况下,管理会计仅仅运用泰罗的传统理论,单纯地控制和管理成本的作法已经不够。于是,企业在管理体制上逐步向事业部制(即分权管理制度)发展,在核算体系中逐步向控制目标利润和资本利润率的方向发展。企业内部的责任管理以目标利润的实现为依据;而目标利润的制定则以企业内部经济责任的管理为基础,两者相辅相成,形成一整套责任单位的绩效考核制度。也就是说,责任会计在这个发展阶段上的重要特征是把成本控制责任、利润管理责任和资本利润率责任紧密地结合在一起,明确划分责任中心和责任范围,注重业绩考核和内部结算,在当时管理科学发展的水平上,形成了比较完整的责任会计体系。 (三)完善阶段 上世纪50年代以后,资本主义跨国公司大量涌现,企业的生产和经营面临着更加复杂的环境,泰罗制管理理论在许多方面已越来越不适应资本主义生产力和生产关系发展的需要。主要表现在:(l)生产的社会化程度越来越高,单纯着眼于企业内部的控制管理,已经不能适应经济迅速变化的情况,企业管理理论必须考虑企业内部和外部两个方面的条件;(2)劳动者的教育程度越来越高,过去那种单纯依靠物质刺激调动工人积极性的作法,已经不能适应劳动者的要求,企业管理理论必须既要考虑使用物质手段,又要考虑精神作用;(3)企业追求的目标要求也越来越高,经济效益受宏观社会经济条件的影响日益深刻和明显,过去那种单纯从微观(企业)经济出发的管理理论,必然受到严重挑战,企业必须既要考虑微观经济的发展,又要考虑宏观经济的制约,以减少盲目性。为了适应客观形势发展的要求,现代管理科学一一运筹学和行为科学便应运而生,把责任会计推到了一个新的发展阶段。在这个阶段,责任会计有两个显著特点:一是对内在激发人的积极性方面,不仅限于物质刺激,而且还运用行为科学,发挥人们的团 结互助精神,藉以激发人们事业心和责任感;二是对外在适应市场竞争方面不仅限于成本、利润等目标的制定,而且还运用运筹学制定科学的规划,做出正确的决策,以保证企业获得预期的成果。 1.2.2国内相关研究 1.2.2.1法规和制度建设 我国不同阶段的经济法规中对责任会计有着相应的论述:1963年商业部颁发《国营商业企业经营管理条例》,明确规定“不允许有不核算的单位。”“商业企业,应当在企业内部,建立各级行政管理责任制,建立专职机构和专职人员的责任制,建立每个职工的岗位责任制。”1975年商业部、供销社两种会计制度都强调“实行责任制,搞好柜组、班组核算。”并对各类企业的核算指标体系,分别做出明确规定。1982年11月国务院批转国家体改委、国家经委、财政部《当前完善工业经济责任制的几个问题》,要求:“努力搞好企业内部的经济责任制”,按照责任权利相结合、责字当头的原则,逐项分解,层层落实到科室、车间、班组直到个人。建立起一套“上下结合的比较完整的岗位责任制。”1984年中共中央《关于经济体制改革的决定》指出:经济责任制的“基本原则是:责、权、利相结合,国家、集体、个人利益相统一,职工劳动所得和劳动成果相联系。”国务院国发[[1996]3号《关于3邯郸钢铁总厂管理经验的调查报告》指出:“抓住成本这个牛鼻子不松手,抓住成本否决这个关键不留情,抓住效益这个中心不动摇,是邯钢管理经验的关键所在。”《全民所有制工业企业承包经济责任制暂行条例》第41条规定:“承包经营企业应当按照责权利相结合的原则,建立和健全企业内部经济责任制,搞好企业内部承包。落实内部经济责任制是搞好企业承包的关键。” 1.2.2.2责任会计理论研究 重庆工学院暨重庆工商大学教授李孝林在《中外责任会计产生和发展探讨》(2006)一文中认为,如今责任会计有两个特点:一是运用行为科学,发挥人们的团结互助精神,藉以激发人们事业心和责任感;二是运用运筹学制定科学的规划,做出正确的决策,以保证企业获得预期的成果。责任会计与经济核算制、经济责任制有着血缘关系。王增本、季庆华在《论责任会计》中认为责任会计是建立在“用、管、责”为一体的会计管理形式,它的核心是研究经济责任的计量、划分与承担问题,它是联接企业内部各管理领域的纽带。企业内部银行管理的核心是一个“责”字,它是责任会计在企业内部银行管理中的具体应用,是内部银行管理的灵魂,是实现责任会计管理的最佳模式。 1.2.2.3责任会计问题及对策研究 朱利民在《加快推广应用责任会计提高企业经营管理水平》(2006)一文中提出:目前企业中责任会计的推广、应用程度不高,在引入责任会计、充分发挥其作用、促进企业经营管理水平提高方面,还要进一步加大力度,消除障碍,提高水平,以取得对推动企业发展更为显著的成效。 王静在《浅议我国责任会计体系存在的问题及对策》(2005)认为:我国企业推行的责任会计体系大致分为五个基本环节,即划分责任单位、落实责任指标、核算责任过程、考核责任业绩、实行责任奖惩。在实际工作中,面临着种种问题,并提出以“责任效益”为对象开展责任会计核算,考核、评价责任单位的业绩。 高秀英对《实施责任会计中的问题及对策》(1999)进行了研究,它将企业的经营管理制度同会计的职能有机地结合起来,解决了履行责任评价与考核问题。曹海敏认为我国责任会计研究大部分沿用西方责任会计体系,并划分三个中心,联系我国实践经验较少。从社会环境看,责任会计仍未受到普遍重视与关注。当前,只有一些大中型企业比较重视责任会计,如 目标成本管理、内部结算责任控制、评价考核经济业绩等方面应用较为普遍。对于责任会计学术研究兴趣不高,进而管理会计研究明显不受重视。我国开展责任会计研究的主要任务,应在理论界与实务界深入调查研究,认真总结责任会计的成功经验的典型案例,并形成系统的案例研究报告。 1.2.2.4责任会计体系与模式研究 剧凤兰、陈界霞在《关于责任会计的研究》(2003)认为:在一致的目标下设立单位经营目标的指标,按经济责任进行记录和核算计算经营成果,定期编制业绩报表评价和反映责任中心取得成绩和存在缺点的原因,及时采取措施调整经济话动。他们认为:责任会计模式设计,提出:设立“以目标成本管理为中心,纳内部银行、厂币制度、班组经济核算制度为一体”(以下简称四位一体)的成龙配套的责任会计模式,并与财务会计合并运行。 孙建华,《谈现代企业制度下责任会计体系的构建》(2000)强调责权利一致原则、利益一致原则、反馈性原则、严格奖惩原则、行为科学理论原则、代理理论原则,并谈到解决代理问题需建立三个有效机制:激励机制、监督机制和制约机制。他构想的责任会计体系是:(1)合理划分责任中心,并以责任中心为基本核算单位。(2)健全和完善内部银行体系。(3)以经济责任:责任中心的资金运动为核算对象进行责任核算。(4)实施责任控制。(5)以评价与考核的方法体系为依据,开展业绩考评。(6)以调动责任中心的积极性为目的,建立有效的激励机制。(7)人员方面,要引进一部分高素质会计人员。(8)机构方面,机构设置要根据责任会计核算模式的不同而有所不同。(9)在企业信息化时不仅有效完成财会会计核算,同时完成责任会计核算,建立标准成本系统,进行成本核算和差异分析,在电算化管理会计子系统中设置预测模块、预算编制模块、分析模块、决策模块等,并结合企业实际,积极开发与企业的责任会计体系适合的会 计软件,以提高管理效率。(10)尝试在全国会计学会、省会计学会下设立管理会计分会。 1.3研究思路与方法 本文通过对青海油田实行责任会计的必要性及可行性进行分析,指出青海油田责任会计应用中存在的问题。分析责任会计应用中的存在问题应注意的几个方面如:应注意责任的可控制度,科学地评价各责任中心的绩效;应注意制定合理的内部转移价格,防止各责任中心责任转嫁、相互扯皮拆台,实现局部和整体之间目标一致;应建立健全严密的记录,以便为计量和考核各责任中心的实际经营业绩提供可靠依据,及时、准确、完整地反馈各责任中心的业绩。 本文运用实证分析法,以青海油田为例来进行分析说明;运用理论与实证结合法,将责任会计的推广应用与青海油田相结合,解决存在的实际问题;运用因素分析法,从影响责任会计应用的各个因素进行深入分析,从而为企业找到解决责任会计应用中存在问题的方法。 2.责任会计的基本理论 2.1责任会计的含义 责任会计的概念,目前主要有三种观点:第一、责任会计是一种通过责 控制企业内部各责任中心价值运动的管理活动;第二、责任任核算与监督, 会计是一种企业内部核算与监督的会计制度;第三、责任会计是为企业内部经营管理服务的信息系统。这三种观点,实际上就是对会计概念不同认识的反映,即管理活动论、会计制度论和信息系统论。把责任会计定义为会计制度和信息系统是不够准确的,因为责任会计与责任会计制度是两个不同的概念。前者是一种会计管理活动,后者是这一管理活动的统一。同样,责任会计与信息系统也是两个不同的概念。前者是一种会计管理活动,后者则是这种管理活动所产生的资料。所以,把责任会计作为一种管理活动的观点是恰当的。责任会计是企业内部一种控制会计,具有控制管理职能。因此,责任会计的概念,可以作如下表述:责任会计是指责任单位进行预算控制而建立起来的一种企业内部会计,是企业管理中的一个子系统;责任会计是一种企业内部的适时的控制会计,通过建立各级各类的责任实体,实行目标管理,制订责任预算,进行差异分析和责任转账,编制责任报告和组织责任信 对各责任实体生产经营过程中的资金占用、资金耗费和资金息反馈等方法, 运动成果进行核算和监督的一种管理活动。 2.2责任会计的内容 责任会计的内容指为评价和考核企业各个责任中心的工作业绩而实行的一种会计制度。是管理会计的组成部分,一般做法是: (1)根据企业管理体制和实行经济责任制的要求,合理划分责任中心,明确其责任和权限。 (2)区分各责任中心所能控制的成本、费用和不能控制的成本、费用,编制责任预算。 (3)在生产经营中根据责任预算控制成本费用开支,核算责任指标。 (4)把实际完成责任指标与责任预算进行对比分析,编制业绩报告,考核责任业绩。 (5)根据责任业绩进行责任奖惩。实行责任会计的目的,是为了更好地贯彻经济责任制,把企业的经营目标落实到各责任中心,使各级人员目标明确,职责分明,有责有权有利,促使他们把自己应负责的各项指标严格地管起来,既实现自己的目标,又保证企业经营目标的实现。 2.3实施责任会计的原则 建立责任会计应该贯彻以下七个原则: 1、整体性原则,实现企业整体效益最优化是责任会计的出发点和落脚点。在划分责任单位时,要充分考虑企业的规模和生产经营特点,符合企业目标管理和提高整体效益的需要;在分责分权时,要责权分明,做到财权集中、管而有序、放而有度、活而不乱;在分解责任指标时,要从企业总目标出发,层层分解落实,形成纵横交叉、相互联系的责任指标体系;在考评绩效和分配奖惩时,要考虑企业的整体利益和长远利益,要有利于提高企业的凝聚力和发展后劲。贯彻这一原则,要求企业经营者必须亲自挂帅,搞好领导组织和协调工作,不能单靠财会部门,要全厂一盘棋。 2、责权利相符原则,就是使各责任单位的责任、权利、绩效、利益相统一,做到以责定权、据效分利。在给责任单位授权时,要做到责权一致、以责定权;在进行绩效奖惩时,要严格贯彻按劳(有效劳动价值)分配原则和与企业整体效益挂钩原则,坚决按约定兑现奖惩,该奖则奖,该罚则罚,不打折扣。 3、可控性原则,是指各责任单位只对其可控范围内的经济责任负责。 责任会计的重要特点就是实行分权管理责任,只有在分权的条件下,才能准确明确责任单位的可控责任。贯彻此原则,需注意以下三点:一是明确企业内部经济责任基本都是可控的,不存在不能落实的经济责任;二是对涉及两个以上责任单位的经济事项,必须科学划分,明确责任;三是把经济责任同管理权、决策权统一起来做到谁负责谁管理。 4、模拟市场原则,是指各责任单位之间以及与企业之间的经济往来模拟市场核算,按价值规律和市场法则进行结算。要求在制定责任指标时,按市场规律办事,根据“低进高出,效益第一”的原则,分解制定供产销各环节的具体指标,真正把企业推向市场,把职工推向市场。 5、及时性原则,对各责任单位的控制核算要及时,对信息的反馈和利用要及时。正确贯彻该原则有利于克服“以包代管”现象,可以及时对偏离企业经营目标的行为进行微调,保证企业总目标顺利实现。 6、激励性原则,是指通过采取“分责分权、独立核算、自负绩效”的方式,激发干部职工的积极性。把生产经营的主动权交给职工,让职工真正成为企业的主人,充分发挥其聪明才智。对干部职工的奖励要充分考虑其需求的多样性、多层次性(物质需求和精神需求、近期需求和长远需求),可以采取增发奖金、分配股份、改善福利、精神鼓励等多种形式有机结合,促使责任单位和干部职工永保旺盛工作热情。 7、重要性原则,也称例外管理原则,是指责任会计应把管理的重点放在有关企业生死存亡的重要指标和关键问题上,如成本、质量、资金回笼和投资等重要经济事项,将这些指标作为主要考核指标,实行一票否决制度。这样有利于抓住工作重点,提高工作效率,更好地发挥责任会计在企业管理中的作用。 3.青海油田实行责任会计的相关情况 3.1青海油田简介 青海油田隶属于中国石油天然气股份有限公司的地区公司。主要勘探领域在素有“聚宝盆”之称的柴达木盆地。“柴达木”是蒙古语,意为“盐泽”,更确切的意思是“一片浅缓倾斜的、有鹅卵石的大漫坡”。 柴达木盆地为昆仑山、阿尔金山、祁连山所环抱,海拔一般在2600-3000米,东西长约800千米,南北宽约320千米,总面积达25万平方千米,沉积面积12万平方千米。其中具有油气勘探远景的中、新生界沉积面积约9.6万平方千米。 青海油田公司创建于1999年,是青海油田经过重组改制后组建成立的,其主营业务包括石油天然气勘探、生产、销售;油气化工生产、销售;石油天然气管道运营;石油天然气勘查、研究、技术服务等。青海油田具有得天独厚的资源优势,柴达木盆地石油总资源量达21.5亿吨,天然气总资源量25000亿立方米。 青海油田位于柴达木盆地西北缘,被昆仑山、祁连山、阿尔金山所环抱。青海石油勘探从1954年开始,经过40多年的工作,累计发现地面构造140个,探明油气田23个。2003年生产原油220万吨,天然气13亿立方米。目前,青海油田是继四川、长庆、新疆之后的全国第四大气区。现已建成涩宁兰、涩格、仙敦、仙翼、南花五条输气管道和一条花格输油管线,总长2000多公里。花格复线正在加紧施工。青海油田在敦煌、格尔木、花土沟建有三个基地。敦煌基地是管理局、油田公司机关和部分二级单位所在地,也是油田教育、科研、多种经营、职工轮休和培训基地;格尔木炼油、化工基地,有一座年加工原油100万吨能力的炼油厂;花土沟原油生产基地是油田勘探开发、生 产的第一线,有年产百万吨的尕斯库勒油田。四十多年来,青海石油人,在海拔高、氧气少、自然条件艰苦柴达木盆地,不仅为祖国的石油事业做出了自己的特殊贡献,创造了大量的物质财富,而且培养锻炼了一支特别能吃苦、特别能战斗、特别能奉献的职工队伍,用血汗甚至生命凝结成了以“顾全大局的爱国精神,艰苦奋斗的创业精神,为油而战的奉献精神”为核心内容的柴达木石油精神。 3.2青海油田实行责任会计的必要性 推行责任会计是深化企业改革的需要,也是会计改革的深化。目的是促进生产力的发展,提高企业经济效益。 1(贯彻责任制度使当事人有责、有权、有利。对企业领导来说,有利于落实任务,控制全面,调动积极性;对企业各部门来说,都有一定的工作目标,对各部门、对职工能起到既有压力、又有动力的作用,激发自觉性,发挥领导和群众两个积极性。 2(强化企业管理,向管理要效益,必须推行经济责任制,而推行责任 会计就是落实、巩固、规范厂内经济责任制的有效措施。资金管理、成本管理、利润管理都实行目标管理,通过责任会计这个核算形式就可以把这些内容结合起来,建立会计管理体系、经济效益保证体系,加强企业内部管理,所以推行责任会计是一项重要内容。 3(从会计工作本身来说,推行责任会计,它体现了会计工作是一种管理活动,具有管理职能,是从传统的记账报账型发展为经营管理型的重要标志,是会计工作发挥管理作用、更好地为企业管理服务的重要方法和途径,是企业会计工作的重要组成部分,也是企业会计改革的重要内容。所以说,有基础的企业要尽快地推行责任会计。基础不完善的企业也要创造条件,加快改革步伐,把企业经济核算纳入责任会计轨道。 3.3青海油田实行责任会计的现状 青海油田是伴随新中国的成长而发展起来的一个大型国有企业,中国石油天然气集团公司直属的国有企业,其前身是1955年6月1日成立的青海石油勘探局,1959年改为管理局。企业注册地在青海。管理局惯称青海油田,工作区域是柴达木盆地,现已成为一个集油气勘探、开发、储运、加工、销售为一体的大型综合性石油企业。经过多年的努力,管理局现形成三个基地。生产经营和生活呈现三角形布点格局。西部为花土沟原油生产基地,南部为格尔木炼油化工生产基地,北部为敦煌科研、培训、轮休生活基地。目前,这三大基地已初具规模,规划建设不断趋于完善,再加上各驻外基地的建设发展,大大改善了青海油田的生产生活环境,从内部为青海油田的进一步发展作了强有力的支撑。 管理局现有职工25740人,其中工人18156人,工程技术人员2724人,管理人员2937人,社会服务人员4046人。具有高级职称的286人,中级职称的1642人。从1954年至1998年底,管理局累计钻各类井3468口,总进尺495.27万米。其中完成探井2000余口,探井进尺250.22万米。累计完成二维地震剖面71184千米,三维地震520.38平方千米。发现以尕斯库勒油田为代表的油田16个,发现以涩北气田为代表的气田8个。已探明石油面积176.1平方千米,探明石油地质储量2.25亿吨,控制石油地质储量0.3353亿吨;探明天然气含气面积135.9平方千米,探明天然气加溶解气储量1574.96亿立方米,控制天然气地质储量335.28亿立方米。年生产能力已达到200万吨油气当量,累计生产原油1762.8万吨,加工原油773万吨,生产天然气21.08亿m3。 管理局有各类主要设备4570台套,有固定资产原值76.35亿元,资产净值38.25亿元。1998年,生产原油176万吨,生产天然气2.68亿立方米,管道输油168.5万吨,加工原油51.4万吨;外销原油118.3万吨,轻质油27.3万吨,液化气3.2万吨。完成工作量19.5亿元,完成工业总产值8.8 亿元(1990年不变价)。实现销售收入25.3亿元,上交税金2.665亿元。实现利润161万元。1997年《承包经营及资产经营责任制试点办法》出台,把业绩和收入紧紧地联在一起。油建工程处、井下作业处、地质测井处、运输处、水电厂、总机械厂、通信处等相继改组为公司,成为管理局第一批模拟法人,开始走“上四自”道路。 青海油田多年相继推行了“工作目标责任制”、“承包经营责任制”、“资产经营责任制”以及“指标层层分解,逐级承包”、“划小核算单位”、“领导干部交纳风险抵押金”、“领导干部实行年薪制”等多种行之有效的经营形式,已形成了一整套针对不同单位工作性质,不同情况的经营责任指标体系和考核、奖惩办法,同时进行“严考核、硬兑现”,在实行责任会计方面取得了显著成效。 第一,责任分层合理,权责明确。青海油田将管理局分为油气主业系统、专业服务系统,多元开发系统和社会化服务系统四个主体责任中心,然后再层层分解,建立岗位责任权限制度。 第二,适度的责任和权力。通过集分权管理,管理局控制了两头,放开中间。管理局控制的两头,一是项目发展计划及预算,二是利润和效益。至于日常生产经营的过程管理局全部放手,对在权限范围内的事,项目业主不必再层层请示报告,均可自行处理。 第三,合理确定指标值。指标体系建立在实事求是、相互沟通、协商的基础上,它既是管理局总体目标的分解,又是各单位自己生产经营目标的具体化,在总目标与分目标之间形成了统一,激发了全局上下各方面的积极性,去努力完成各项指标,从而较好地完成了全局总体目标。 第四,全过程管理。青海油田积极在全油田各级单位全面推行全过程管理,有效地避免“了以包代管”的现象。 第五,合理而有效的奖惩制度。青海油田制定了四个主要激励政策: 1、技成果重奖制度。 2、立局级技术专家称号。 3、局内专业技术职务高聘制。 4、薪金分配制度。 对责任单位的经济效益,考核委员会审定后进行奖惩兑现,成了奖惩分明的激励和约束机制。 多企业将各管理层次划为若干责任区域,行分权管理,立各责任中很 心。集团总公司在考核分公司、部门、职工业绩时,助于会计信息对各权利单位甚至职工个人进行业绩计量、评价、考核,建立责任会计,体表现为“根据授予基层单位的权力和责任,责、权、利统一的机制为基础,过信息积累、加工和反馈而形成企业严密内部控制系统。 一般情况下,各责任单位分为成本费用中心、收入中心、利润中心、投资中心等四种,本费用中心仅对其成本费用负责,各职能部门收入中心仅对其收入负责,催收部门;利润中心要对成本费用和收入同时负责,分厂、分公司、车间投资中心不仅要对成本和收入负责,时还要对投资负责。所以责任会计就必须对责任中心进行责任界定、建立业绩考核标准、确立完善的业绩评价系统,搞好薪酬计划。 4.青海油田责任会计应用中存在的问题及成因分析 4.1青海油田责任会计应用中存在的问题 责任会计在西方企业中运用得比较普遍,在我国,许多企业正在积极推行,并取得一定的经济效益,青海油田在推行责任会计方面就比较成功,如要充分发挥责任会计的作用,还应该注意以下几个方面:应注意责任会计的可控制度,科学地评价责任中心的绩效;应注意制定合理的内部转移价格,防止各责任中心责任转嫁、相互扯皮扯台,实现局部和整体之间目标一致;应建立健全严密的记录,以便为计量和考核各责任中心的实际经营业绩提供可靠依据,时、准确、完整地反馈各责任中心的业绩。 主要反映在以下五个方但是青海油田在推行责任会计方面仍存在诸多问题, 面。 (一)划分责任单位过程中的问题 在划分责任单位过程中,往往效仿西方责任会计的模式,把内部各组织单位划分为“三个责任中心”,即成本中心、利润中心和资金中心以作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只是对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法一是不能充分体现经营宗旨和经营效果;二是对各责任 三是不符合企业的实际情况。 单位进行全面的考核; (二)落实责任指标过程中的问题 第一,责任指标的制定不够公平合理。由于工作性质不同,相互间业绩的比较缺乏统一的尺度,同样的指标完成率并不意味着做出了同样的贡献,难以使各部门感到公平合理,不能充分调动全体劳动者的积极性、主动性和创造性。 第二,责任指标一般采用上下结合的方式制订,为了使指标容易完成往往隐瞒自身的生产经营状况和能力。在单位最高管理层制订责任指标的过程中,往往与最高管理层讨价还价,力求降低本单位的责任指标,使其易于完成,各单位谈判能力的强弱也造成了部门之间的苦乐不均。 (三)进行责任核算过程中的问题 第一,核算责任时不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目、记账规则和结转程序,违背有关开支范围标准和计价方法基础工作薄弱,没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度,没有统一的计划价格体系,缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度,使责任核算失去了财务会计的监督。 第二,作为责任会计核算基础的内部结算价格可靠性不强,内部结算价格的制定一定要对转入部门和转出部门都有利,并且与实际价格之间不能存在大的差异。 (四)考核责任业绩过程中的问题 第一,责任会计的可控制性原则难以落实,单位在考核责任业绩时,不重视可控性原则,使得单位的绩效指标很难反映实绩。如企业严重超员、隐性失业不同程度地存在、机器设备开工不足、生产达不到设计的能力等,这种资源的闲置浪费,引起单位产品工资和折旧等固定成本的提高,从而影响了生产效率,并对绩效指标造成了不同程度的影响,使责任会计制度难以有效发挥作用。 第二,单一的成本评价指标容易导致逆向激励。现行责任会计过分强调成本指标的降低,但在现代市场经济环境中时间、质量和效率成为企业竞争成功的基础;单一的责任指标还容易导致各责任单位在执行指标时为了实现局部利益最大化而影响其他责任单位及企业整体的利益。 (五)实施责任会计存在的问题 第一,责任会计观念淡薄,认识不充分。在创业初期主要依靠粗放经营寻求发展,不需要企业管理者具备很高的管理水平;有些领导者领导观念陈旧,习惯于利用经验和主观判断来管理企业的生产经营活动,认为会计工作只是记账、算账、报账,对责任会计在强化企业内部经营管理,提高经济效益方面的作用缺乏足够的认识,从而减少了应用责任会计的动力。 第二,会计人员总体素质低。根据统计,我国的会计人员超过1200万人,但受过大中专会计专业教育的人数不到20%,没有受到正规教育的人员占有相当大的比重。 第三,实施责任会计的基础不够稳定。主要表现在:一是一些企业产权关系模糊;二是推行目标经营管理责任造成生产经营权过分集中在厂长经理手中,一个人说了算,看起来这样决策很方便,但却集中不了大家的智慧,接受不了员工的监督,往往导致错误的决策。 4.2青海油田责任会计应用中存在问题的成因分析 在20世纪80年代末期,财政部组织召开了会计改革专题理论讨论会,对《会计改革纲要(讨论稿)》和企业实行承包经营条件下的责任会计问题进行了深入探讨。20世纪90年代以来,我国会计界引进西方管理会计体系的基础上,结合总结了我国内部经济核算制经验,出版的责任会计方面的专著有好几种,在体系方面也形成了以中国人民大学为代表的单独成科的做法。在专业期刊发表的论文,关于责任会计与财务会计的关系,形成了单轨制与双轨制两种不同观点。可以认为,我国责任会计不论在教学还是在理论研究或实践上,均取得一定的成绩。但同时,我们应看到还存在着许多不足。究其原因,本文认为有以下方面: 第一,对于责任会计的理论研究大部分局限于列入管理会计体系中,其大部分介绍沿用西方责任会计体系,并划分三个中心,而联系我国实践经验较少。 第二,从社会环境看,责任会计仍未受到普遍重视与关注。当前,只有一些大中型企业比较重视责任会计。如目标成本管理、内部结算责任控制、评价考核经济业绩等方面应用较为普遍。但是,更多的企业尤其是中小型企业则对责任会计毫不在意,它们的管理者更多的是凭借自己的经验,而不是用责任会计的理论与方法来指导实践,因此也看不到责任会计的巨大效用。 同时,社会群体对责任会计也知之不多,只是从管理会计教材的一部分沿用西方体系的责任会计中看到,并且对责任会计目标、作用、职能等没有一个基本认识。他们对会计的了解仍只局限于“记账”、“算账”、“编报表”的财务会计。责任会计在我国并没有引起多数企业和社会公众的重视,其应用缺乏社会基础。 第三,对于责任会计学术研究兴趣不高,进而管理会计研究明显不受重视。另外,会计界对责任会计的应用问题进行较多研究的是总结我国相继开展的车间、班组核算,内部银行,模拟市场核算等经验,来研究责任会计体系问题,而没有从理论研究上系统研究责任会计的基本理论。还有实务界也缺乏对责任会计的重视和系统应用,虽然有车间、班组核算,企业经济核算制经验等中国特色的责任会计,但没有广泛重视和系统应用。只应用在有限的企业应用内部结算中心、目标成本等一些方法。 第四,从企业管理者和会计人员来看,我国企业管理者许多人没有系统地掌握现代管理科学知识,对责任会计更只是略有所闻。会计人员仍然缺乏责任会计的基本观念,且从事责任会计的人员较少。在我国现有的会计人员知识结构、年龄结构等比例上的不合理,如年龄偏大、知识结构老化,这些已落后于现代企业管理的发展,对于将责任会计知识应用与实践,更是心有余而力不足。 第五,责任会计的发展存在着与实际需要不相适应的问题。我国责任会计研究大多追随西方。实际上,中西方经济环境、法律环境、文化环境、社会制度等方面都存在一定差异,许多西方责任会计体系与方法在中国没有用武之地。如果照搬照套,不注意消化吸收,因地因时制宜,加以取舍调整的话,责任会计在我国只是为研究而研究,为学而学,不具有应用的针对性。 第六,从责任会计的实践看,一方面缺乏对西方责任会计理论知识与实践经验的分析考察,并未与我国实际情况相结合,而加以利用;另一方面,也 缺乏对我国责任会计的实践经验,应及时总结和推广。我国已有的责任会计应用经验亟待系统总结和提高。截至目前,我国学术界对责任会计研究已有一定的深度,但对我国一些企业开展责任会计的成功经验,如车间、班组核算,厂内银行、模拟市场核算,实行成本否决等,缺乏将这些成功案例系统研究和归纳总结。 5.解决青海油田责任会计应用中存在问题的对策 为保证责任会计能够得到切实执行,针对青海油田实施责任会计中存在的问题,就其提出以下对策: 5.1从实际出发,合理的推广应用责任会计 各地在推广应用责任会计过程中,应坚持先试点后推广的原则,从客观条件出发,不能急于求成搞全面铺开。在加快速度的同时应提高质量,采取扎实有效的措施,做好巩固发展工作,杜绝搞形式主义、走过场的消极应付状况。企业生产经营 注重实效,不能生搬硬套搞一个情况千差万别,建立资任会计制度必须因厂制宜, 模式,应从实际出发,在总结企业自身管理和吸收借鉴其他企业经验的基础上设计和完善自己的责任会计制度。 推广应用责任会计是强化管理、提高效率的重要措施,其关键在于划分好责任中心,确定目标与责任,适当授权以及科学考核绩效。目前责任会计的推广应用还有许多制约因素,因此,要统一思想,充分认识推广应用责任会计的重要意义;深化改革,加快建立现代企业制度;科学设置,建立符合企业特点的责任会计体系;强化建设,提高会计体系的整体水平;不断完善,充分放大责任会计的积极作用。 5.2提高企业管理者和会计人员对责任会计的认识和了解 加快责任会计的推广应用,既是深化会计改革,贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求,也是强化企业内部管理,实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状,在现有条件下除采取必要措施加大责任会计介绍、宣传的力度外,更重要的是有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作,鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新,通过实践工作中责任会计所发挥的作用,来提高企业领导和会计人员的认识。 5.3合理划分责任中心 在传统的计划体制下,我国企业主要按国家计划进行生产经营活动。经营机制的僵化,价格体系的单一,决定了企业提高利润水平的根本途径是降低成本和费用。在这种条件下,我国责任会计工作主要是围绕成本和费用水平的降低来展开的。企业从上到下层层建立成本中心,落实成本责任,实行目标成本管理,而对于利润中心和投资中心的建立不太重视,即使建立了也由于经营权限过小以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。在现代企业制度下,企业自主经营、自负盈亏,成为市场经济的主体,处于激烈的市场竞争之中,企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。 因此企业要在鼓励降低成本的同时,建立起能有效激励内部单位扩大销售,多创利润,提高投资效率,降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求,根据企业规模、生产经营的具体情况和内部单位的职能属性,建立起真正意义上的利润中心、投资中心,赋予它们与其经营责任相当的管理决策权,以提高企业的市场应变能力、盈利能力、投资能力,实现企业价值最大化。 另外,我国在运用责任会计时往往存在责任中心之间责任划分不清,可控性原则难以落实的弊端。主要表现在对责任中心划分过细上。我国企业划分的责任中心可以是车间、科室、班组、个人。最低层次的责任单位划分很小,经济责任和经济权限也很小,因而导致成本与收入的可控与不可控难以区分,往往发生谁也不负责任的现象,引起经济纠纷。这样不利于责任会计激励职能的实现。因此企业不应过多划分责任中心,对已划分的责任中心应赋予较大的经济责任和经济权限。 5.4建立科学合理的考评制度 评价与考核责任中心的工作成绩,是责任会计的主要目的之一,也是责任会计实施激励的重要环节。由于我国长期以来一直以产值、利税、利润等单一化的指标对企业进行考核,使得企业在对责任中心考核时采用的指标也往往单一 化、片面化,产生的激励作用不大,甚至误导责任中心片面完成指标,而置企业整体利益于不顾。因此企业在进行绩效考评时,必须考虑到其科学性、合理性、综合性。 怎样调动职工的积极性,古今中外都有大量的研究成果,行为科学中的x、y理论、双因素理论等。但那些都是由领导者来实施的,对于职工来说属于“他动”的管理行为。应建立一套有效的激励机制,在一种严格的制度之下,使职工的积极性达到自调适、自组织、由“他动”变为“自动”,最后达到自我激励。 职工的利益分配主要形式是工资、奖金等。目前,我国国有企业的工资主要由国家统一规定,也有企业自己增减的部分。工资内容种类繁多,工资条中包括有洗理费、交通费、书报费、独生子女费、医补、价补等许多条,职工干多干少都是这个数,还没有解决大锅饭、平均主义的问题。职工工资如不能真正反映出职工工作的好坏,则职工的积极性就不可能真正调动起来。 5.5加强责任会计知识普及教育,提高会计人员专业素质 可以让会计人员参加培训班,或到优秀的企业学习经验,同时也要鼓励他们自学,还应把会计电算化纳入会计人员继续教育的内容之中。实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理上责任不清的状况,也改变了传统会计单纯事后算账的局面,加强了会计的控制职能,使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去,使各单位直至个人能够对企业负责,充分发挥职工的积极性,为提高企业的总体效益而共同努力。 提高会计人员素质的途径主要有以下几方面: (一)树立创新意识,强化终身学习的理念 知识经济引起社会经济的巨大变化,对会计系统的许多方面产生影响,会计的基本假设有了变化,会计核算的重心发生转移,会计计量模式得以改进等 等,这就需要会计人员具有高度的适应能力,同时也需要他们具有不断创新的意识和能力。需要他们具有创新思维来适应环境,适应潮流。 知识经济时代,知识淘汰速度加快,学习不再是人生某一阶段受一次性教育就一劳永逸的事情。终身学习成为社会和国民的共同目标,也是会计人员必须坚持的,只有这样才能跟上时代的步伐,适应工作的需要。“活到老,学到老”虽是一句俗语,可是伴随着知识有效期的缩短,自学校毕业后若不继续汲取新知,则在校所学知识将很快成为过时,或者知识根本就不够用。知识的提升量与资讯化密切相关,知识的增加量与时间呈反比,即知识增加的时间缩短,但量却呈几何级数增加。因此,终身学习确有其实质上的必要,欲适应未来的会计工作,终身学习的生活是必不可少的 (三) 加强后续教育,不断增加新知识。 所谓后续教育是指对正从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格(职称)的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标,使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的培训、再教育,这是会计队伍建设的重要内容。后续教育与提高会计人员素质有着必然的联系,对于在职人员来说,后续教育是不可避免的。 针对当前会计队伍现状,财政部原部长项怀诚曾指出:一、合格的会计人员数量不够;二、会计人员素质不高;三、风气不好,做假账、造假账,违反财会制度和职业道德。只有通过大规模的培训,提高会计队伍的政治、业务和整体素质,强制性的定期的继续教育学习更新知识,才能从根本上扭转我国会计队伍的不利局面。 (四)加强高层次学历教育 迎着扑面而来的知识经济春风,全社会的目光都聚焦在全面推进素质教育,为实施科教兴国战略奠定人才基础和知识基础。毋庸置疑,高等会计教育的水平决定着会计队伍的人员素质和工作质量,又将在一定程度上影响社会经济的 发展。而据我们调查的结果可看出,我县会计队伍中大专及大专以上的人才偏少,那么应加强大专及大专以上学历教育。利用原有的中华会计函授学校澄城函授站及中央广播电视大学澄城教学点为依托,可以采用多媒体、网络技术进行开放式的教学,并在在信息技术的基础上采用“启发式”的教学方法,利用启发式的提问、研讨式的教学、论文写作、模拟试验、案例教学以及自学等方式,启发学生积极、科学地去思维、去探索,使所学的知识真正应用于实践,变成自己的东西,使参加学习者获得能够受益终生的工作能力和学习方法。使会计人员的学历水平及知识素养得到全面的提高,为做好新时期会计工作奠定基础。 6.结束语 实践使我们初步体会到: (一)实行责任会计是改革的必然趋势 责任会计是以提高经济效益为中心,突出责任核算、责任控制、责任考核并与分配制度相结合的新型的会计管理形式。责任会计可以适应社会主义经济关系的发展,可以适应社会化大生产发展,可以适应贯彻按劳分配原则。在全面实行经济体制改革,把竞争机制引入企业经营条件下,实行责任会计进一步分清责任、计算成果、确定奖惩,是改革的必然趋势。 (二)责任会计有利于管理向内、向纵深化、科学化发展 实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理上责任不清的状况,使各单位直至个人能够对企业负责,充分发挥职工的积极性,为提高企业的总体效益而共同努力。如在企业管理中供应部门的“比价采购”、“abc管理法”;技术部门的“价值工程”;财务部门的“目标管理”;职工群众的“修旧利废”等,就充分证明了这一点。此外,责任会计的产生与发展,改变了传统会计单纯事后算账的局面,加强了会计的控制职能,会计工作与生产经营活动结合得更为紧密,会计信息的反馈作用得以充分发挥,使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去。 (三)责任会计有利于建立、巩固和完善企业经济责任制 责任会计是企业经济责任制的基础,又是其重要组成部分。企业经济责任制本身所要求的按经济责任核算、控制和考核;明确划分经济责任,做到责权分明;收益分配与所得的经济效益挂钩等,都离不开责任会计,企业唯有做好责任会计管理工作,才能巩固和充实经济责任制。 (四)责任会计应与财务会计有机结合 财务会计是以企业为主体进行管理控制的。责任会计是以企业内部责任单位为主体进行的会计管理,它们都是以提高经济效益为目的对企业进 行管理,都具有核算和监督的职能,都是为决策控制服务的,所以两者相互依存、相互补充、共同组成了会计整体。 在实际工作中,应将责任会计与财务会计有机结合,即在运用财务会计核算监督的同时,运用责任会计核算控制,两者核算结果在数额上应取得一致,两者监督控制的目的应一致。责任会计从责任预算制定到责任业绩评价的整个实施过程,要始终围绕责任主体进行,保持其自身的完整体系,并应与财务会计核算相结合,即充分利用其与财务会计核算的某些相同之处,在责任信息的记录反映上尽可能“借道”财务会计,以避免重复劳动,既满足微观经济管理需要,又适应宏观经济管理的要求。 参考文献 [1]王志刚.现代企业制度下责任会计的推行[J].赤峰学院学报(汉文哲学社会科学版),2007,(03):106-107 [2]柳亚芬.责任会计在企业推广应用难的成因及对策[J].黑龙江对外经贸,2007,(01):119-120 [3]李红.责任会计在现代企业制度中的重要性[J].现代商业,2007,(18):90 [4]方向东.责任会计实行的制约因素分析与对策[J].民营科 2008,(03):52 技, [5]王俊飚.责任会计在我国应用中的思考[J]山西财政税务专科学校学报,2004,(04):42-45 [6]黄涛.企业管理中责任会计制度的运用与研究[J].现代商贸工业,2007,(03):127-128 [7]蒋贤豫.浅议责任会计在企业中的应用[J].冶金财会,2007,(05):22-23 [8]赵佳丽;浅论实施责任会计应注意的几个问题[J];审计理论与实践;2001年06期:47-48 [9] Philip Dunn, Article courtesy of ACCA Accountant, 2003,11 [10] Magnus Kald, Fredrik Nikon; Performance Measurement at Nordic Companies[M]; European Management Journal;2000,(01):1 致 谢 在论文付梓之际,师长、学友、领导、同事的指导、支持与帮助一一在眼前浮现。 首先,要非常感谢的是导师刘秋红。在论文写作过程中,刘老师从选题、连续数次的修改到最终定稿,都认真、耐心给予意见,使我在写论文的道路上少走了弯路,更重要的是他提供了很多宝贵的经验和意见,拓宽了我的思路。刘老师教给我的不仅仅是专业知识,更重要的是分析问题和解决问题的方法、以及为人处事的道理。在此论文完成之际,谨向刘老师表达我崇高的敬意和深深的谢意~ 其次,要感谢给予我帮助的朋友、同学和其他老师。在论文的写作过程中,提供资料和信息,开阔了我的视野。 再次致谢~ 山 东 科 技 大 学 本科毕业设计(论文)附录 题 目 青海油田责任会计的应用研究 学 院 名 称 财经系 专业班级 会计学07-4(跨校)班 学生姓名 董叔凤 学 号 07010402 指 导 教 师 刘秋红 填表时间: 2009 年 6 月 11 日 Responsibility accounting by Philip Dunn | Published on 3/11/2003 This article considers organizational structures and measures of divisional performance. Candidates need to develop competence in this vital area of financial management so they can advise senior management on an analysis of divisional performance measurement. Major businesses usually require some sort of divisional structure. If it is to be made to work, each will have its own performance criteria. To the accountant, therefore, is bequeathed the problem of measuring how well or badly each division has been at meeting these criteria. A number of bases can be used, including profit margin comparisons, return on capital or economic value added. Whichever is chosen, it is essential that costs, revenue and asset valuations are adjusted so that „like with like? comparisons are made. Questions of asset and cost allocation, valuation and apportionment all arise. There are numerous examples of divisionalised structures. Many corporate structures comprise divisions with clear product remit. Such divisions often have their own management boards, financial targets and strategic plans. Often at the centre is group management responsible for strategic and financial control and ensures that management resource is optimized, best practice is adopted and synergies are realized between operating divisions. Croda International for example is divided into three major business sectors: Cosmetic and Toiletries, Coatings and Chemicals. Each business sector sub-divides to divisions. The surface coatings sector comprises Industrial Paints, Powder Coatings, Printing Inks and Graphic Supplies. In a previous financial report the chairman was quoted as “the company will maintain a prudent financial approach with a decentralised management judged, and rewarded by performance. Each division is expected to produce a satisfactory return on capital employed, be capable of showing consistent and long-term growth and achieve a significant position in its particular markets”. Its overall aim “is to achieve long-term growth in earnings per share, by continuing to build a broadly based speciality chemical group with operations in main market areas of the world”. It has been said that divisionalisation and decentralisation are sometimes regarded as synonymous but that in fact divisionalisation adds a new dimension by introducing performance responsibility to divisional management. Fulfilment of that responsibility can only be encouraged, rewarded and tempered if performance is measured and monitored on a sound, accepted and comparable basis. „Responsibility centres? provide the basis for one such approach. A responsibility centre has been defined by the Chartered Institute of Management Accountants as „a segment of the organisation where an individual manager is held responsible for the segment?s performance?. There are three types of „responsibility centre? – expense centres, profit centres, and investment centres: , An expense centre is „a location, function or items or equipment in respect of which controls may be ascertained and related to cost units for control purposes? , A profit centre is „a segment of the business entity by which both revenues are received and expenditures are caused or controlled. Such revenues and expenditure being used to evaluate segmental performance?. , An investment centre is „a profit centre in which inputs are measured in terms of expenses and outputs are measured in terms of revenues, and in which assets employed are also measured, the excess of revenues over expenditure then being employed?. Together they form the basis for „responsibility accounting?, a system of accounting, „that segregates revenues and costs into areas of personal responsibility in order to assess performance attained by persons to whom authority has been assigned?. Thus it can be applied at all levels, to group, division, sector, business or product. The important point is that performance reporting reflects managerial responsibility and appropriate adjustments are made for those items which fall outside that responsibility. Profit responsibility performance can be reflected in figures relating profit to turnover. However, performance may be subject to the fairness of apportioned costs and transfer prices. Investment responsibility performance can be judged on the basis of return on investment or residual income (excess earnings over the cost of capital). In each case the assets/capital included should be that over which the responsible management has control. It is also clear that assets must be valued on a consistent basis so that like for like comparisons can be made between different investment responsibility centres. Historical cost valuations should be converted to current valuations by using index numbers. Working capital should be included as part of the total assets/capital employed calculation with stocks valued on a similar basis between divisions. When measuring the return, it is usual for the average capital employed/total asset figure for the period to be used (the calculation is earnings times 100, divided by investment [assets/capital employed]). This can be subdivided into profit margin (profit as a percentage of sales), and asset turnover (sales divided by investment [assets/capital employed]). Cost of capital used in residual income calculations should be the cost of financing the business or division, of which the investment responsibility is being assessed. This may be an average cost based on group experience or an amalgam of different costs. Residual income is a concept that has been used by accountants for four or more decades. Alfred Sloan, of General Motors Corporation, knew and used the principle in the 1920s. More recently Stern Stewart New York Consultancy Group has „trade marked? the term EVA (Economic Value Added) for what amounts to the same thing. EVA, according to the book The Quest for Value – the EVA Management Guide, is simply the net operating profit after tax less the cost of capital (the weighted average cost of debt and equity) used in the business. Verity Perkins, a subsidiary of Lucas Verity, uses EVA to arrive at its investment decisions and performance measurement analysis and also to reward divisional managers and employees. In a recent paper in Accountancy Age, Andrew Sawers stated that: „the formula works at any level of business, from the consolidated group figures, to a subsidiary, to a business unit, to a product line?. Measurement of divisional performance, therefore, calls for some form of responsibility accounting. It can be made in terms of earnings to sales, return on investment, residual income, or economic value added. But none is more fitting than residual income or its 1990s manifestation of economic value added. The Example illustrates the performance measures mentioned earlier. Example: Northcliffe Foods PLC The animal feeds division of Northcliffe Foods Plc, results for year ended 31 December 2000 showed: ?m Turnover 40.0 0 Costs: Materials (arms length suppliers) 2.50 Materials (group-transfer price) 7.00 Labour 3.00 Production overhead 2.50 Apportioned group costs 5.00 Net profit 20.0 0 Profit for the year was ?20.00m on a turnover of ?40.00m giving a return to sales (profit margin) of 50%. However it must be noted that the division is only “management responsible” for 40% of its costs; 60% being transfers and apportioned costs. Other divisional figures include: ?m Fixed Asset Investment 65.00 Working Capital 15.00 80.00 ?m Capital Structure: Equity 60.00 Debt 20.00 80.00 The dividend to shareholders had been 15% and interest of 10% was paid on the debt. Cost of capital is thus: Ratio Equity 3 x 15% 4 of: = 5 Debt 1 x 10% = 1 0 5 5 55 4 = 13.75% Return on Investment: = Net Profit Divisional Investment = ?20.00m x 100/1 = 25% ?80.00m This is a very good return on capital, to put this in perspective the top five supermarkets over the past five years have averaged approximately 18.00%. Asset Turnover: Turnover Divisional Investment ?40.00m = 0.5 times ?80.00m The business is generating 0.5 times its capital base in the form of turnover. Residual Income / EVA, Economic Value added: The excess of earnings over the cost of capital. Divisional Investment ?80.00m Cost of Capital ie: 13.75% x ?80.00m = ?11.00m Divisional Earnings ?20.00m Residual Income ?9.00m Here we can see that the division has achieved earnings of ?9.00m in excess of the cost of financing the division. Managements performance would be measured using RI / EVA and often management and employees would be rewarded based on this performance measure. About the author: Dr Philip E Dunn has been involved in the training of Accountants and Accounting Technicians for over 30 years. He is an international author of accounting and managerial finance papers and has published over 575 articles, papers and case studies in journals in the UK, US, Canada, South Africa, Russia, Latvia, China and India. He is a former editor of Accountingweb's Business Management Zone, the editor of Financier, a journal for accountancy students in Russia and Latvia and the editor of the International Journal of Applied Finance for Non-Financial Managers. Dunn has a keen interest in a Conceptual Framework for Accounting with a Global focus and looks with enthusiasm to the revision and development of International Accounting Standards and their impact on Global Financial Reporting. He also has a firm commitment to developing CPD programmes in Managerial Finance for the Non-Financial Manager.Article courtesy of ACCA Accountant 责任会计 由Philip邓恩|发布时间2003年3月11日 ______________________________________ 本文认为,组织结构和措施,分区性能。候选人需要发展能力在这个重要领域的财务管理,以便他们能够提醒高级管理人员的分析分区业绩衡量。 大企业通常需要某种形式的分区结构。如果要切实地进行工作,每个中心将有自己的业绩标准。到会计师,因此留下的问题,以及如何衡量或严重每个司已在满足这些标准。一些基地可以使用,包括利润率比较,资本回报率和经济附加值。两者选择,至关重要的是,成本,收益和资产估价的调整,以便'类似的'比较了。问题的资产和成本分配,估价和分配的所有问题。 有许多例子divisionalised结构。许多公司结构组成部门的职责有明确的产品。这种分歧往往有自己的管理委员会,财务目标和战略计划。往往是在该中心是集团负责战略管理和财务控制,并确保资源的优化管理,最好的做法是通过与协同是实现业务之间的分歧。 Croda国际例如分为三个主要业务部门:美容和化妆品,涂料和化学品。每个业务部门分鸿沟分裂。表面涂料部门包括工业涂料,粉末涂料,印刷油墨和印刷耗材。 在以往的财务报告主席引述“该公司将继续保持审慎的财务做法,分散管理的判断,并奖励业绩。每个司预计将产生令人满意的资本回报率,能显示出一致和长期增长,并实现了重要的位置在其特定的市场。 其总体目标“是实现长期增长的每股收益,继续建立一个基础广泛的专业化工集团,业务主要市场领域的世界” 。 有人说, divisionalisation和权力下放有时视为同义词,但实际上divisionalisation增加了新的层面引入业绩责任分区管理。 履行这一责任只能鼓励,奖励和锻炼,如果性能是衡量和监测在一个健全的,接受和比较的基础。 责任中心'提供了依据这样的一个办法。设立一个责任中心,已确立了特许管理会计师公会作为'的一部分,该组织在个别经理负责该部分的性能。 有3种类型的'责任中心' -费用中心,利润中心,投资中心: 费用中心'的位置,功能或项目或设备在这方面的管制可能会确定和有关单位的成本控制的目的'甲利润中心'的一部分,企业实体的两个收入和支出造成的或控制的。这种收入和支出被用来评价节段性性能。 投资中心是'利润中心的投入是衡量开支和产出衡量的收入,其中资产也雇用衡量,过剩的收入超过支出再就业。 他们共同的基础,责任会计,会计制度,该隔离的收入和成本方面的考虑个人的责任,以评估业绩的权力的人已被指派。 因此,可以适用于所有各级,到组,分工,部门,企业或产品。重要的一点是,执行情况报告反映了管理责任和适当的调整是对这些项目不属于这个责任。 利润责任表现可以反映在数字有关的利润额。然而,性能可能会受到公平的分摊费用和转让价格。 投资责任的表现可以判断的基础上,投资回报率或剩余收益(超额收益超过资本成本) 。在每一种情况下的资产/资本包括应超过该负责任的管理控制。同样清楚的是,资产价值必须一致的基础上,这样比较相似,可在不同的投资责任中心。 历史成本估价应转为目前的估值采用指数数字。周转资金应列入的一部分,总资产/资本计算股票价值的基础上了类似的部门之间。 测量时的回报,这是正常的平均资本/总资产数字期间使用(计算收入乘以100 ,除以投资[资产/资本雇用] ) 。这可分为利润率(利润占销售额的百分比) ,以及资产周转率(销售额除以投资[资产/资本雇用] ) 。 资本成本的剩余收入用于计算应的融资成本企业或部门,其中投资责任正在评估。这 可能是一个平均成本为基础的集团的经验或汞合金不同的费用。 剩余收益是一个概念,已经使用的会计师为4个或更多年。阿尔弗雷德斯隆对通用汽车公司,知道和使用的原则在20世纪20年代。 最近纽约斯特恩斯图尔特咨询组'商标'一词长荣(经济增加值)的数额是多少,以同样的事情。长荣,根据这本书追求值- EVA管理指南,只是净营业税后利润减去资本成本(加权平均成本的债务和股本)中所使用的业务。 Verity的帕金斯,卢卡斯的子公司的Verity ,使用长荣到达其投资决策和业绩计量分析,并奖励分区管理人员和雇员。 在最近的文件,会计年龄,安德鲁维尔斯说: '公式作品在任何 一级企业,从综合组数字,一个子公司,一个业务部门,在产品线。 分区测量性能,因此,要求某种形式的责任会计。它可以从销售收入,投资回报率,剩余收益,或经济增加值。但没有更合适的剩余收入比20世纪90年代或其表现形式的经济附加值。 该例子说明业绩计量如前所述。 例如:诺思克利夫食品公司 在动物饲料司诺思克利夫食品公司,结果截至2000年12月31显示: ?m 营业额 40.00 费用 材料(武器长度供应商) 2.50 材料(集团转移价格) 7.00 劳工 3.00 生产开销 2.50 集团的费用分摊 5.00 净利润 20.00 本年度溢利英镑的营业额二十米英镑四十米给予返回销售(利润)的50 , 。但 是必须指出的是,该司是唯一的“管理责任”为40 ,的费用; 60 ,被转移和分摊费 用。 其他分区的数字包括: 固定资产投资 ?m 65.00 周转 15.00 80.00 ?m 资本结构 股本 60.00 债务t 20.00 80.00 股东的股息15 ,已和利息的10 ,支付的债务。 资本成本,因此: 比例 股票3 x 15% = 15 债务1 x 10% = 10 55 55/4= 13.75% 投资回报: =净利润 分区投资 = ?二十米× 100 / 1 = 25 , ?八十米 这是一个很好的资本回报率,使这一观点的五大超市过去五年平均约18.00 , 。 资产周转率: 营业额 分区投资 ?四十米= 0.5倍 ?八十米 该业务是发电0.5倍其资本基础的形式,营业额。 剩余收益/长荣,经济增加值: 的收益超过了资本成本。 分区投资?八十米 资本成本即: 13.75 , × ?八十米= ?十一米 分区收入?二十米 剩余收益?九米 在这里我们可以看到,该司已经取得了盈利?九米超过融资成本司。 管理业绩将测量扶轮/ EVA和经常管理层和员工将得到奖励在此基础上的业绩计量。 作者简介:黄宜南北桥一直参与培训的会计师和会计技术员了30多年。他是一个国际作者财务会计和管理的文件,并发表了575篇文章,论文和案例研究杂志在英国,美国,加拿大,南非,俄罗斯,拉脱维亚,中国和印度。他是一位前任编辑Accountingweb的商业管理区的编辑金融家,期刊的会计学生在俄罗斯和拉脱维亚和编辑国际期刊应用金融非财务经理。 邓恩有浓厚兴趣的概念框架会计与全球关注的焦点,并期待与热情的修订和发展的国际会计准则及其对全球财务报告。他还坚定地致力于发展进修管理财务非财务经理。 第礼貌会计师协会
/
本文档为【责任会计论文正文】,请使用软件OFFICE或WPS软件打开。作品中的文字与图均可以修改和编辑, 图片更改请在作品中右键图片并更换,文字修改请直接点击文字进行修改,也可以新增和删除文档中的内容。
[版权声明] 本站所有资料为用户分享产生,若发现您的权利被侵害,请联系客服邮件isharekefu@iask.cn,我们尽快处理。 本作品所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用。 网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽..)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。

历史搜索

    清空历史搜索