2019高中物理第六章传感器课时作业十四含解析新人教版选修

审计学案例 某银行拟公开发行股票，委托华兴会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的财务报表。双方于2010年年底签订审计业务约定书。 假定华兴会计师事务所及其审计小组成员与该银行存在以下情况: 1、华兴会计师事务所与该银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为1 500 000元，该银行在华兴会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费，剩余的50%视股票能否上市决定是否支付。 2、2008年7月，华兴会计师事务所按照正常借款程序和条件向该银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房。 3、华兴会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任该银行的独立董事。 4、审计小组成员C注册会计师自2008年以来一直为该银行编制财务报表 5、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年以来担任该银行的统计员。 请分别针对上述五种情况，判断华兴会计师事务所或相关注册会受到计师的独立性是否会损害，并理由。 情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余的50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反职业道德。 情况(2)不损害ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行为遵循正常的程序、条件和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。 )损害注册会计师A的独立性。因为A 注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，情况(3 又是银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。 情况(4)损害C注册会计师的独立性。这是因为所审计的财务报表是由C注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假设。 情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子是银行的职员，在银行有经济利益。尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于工资、薪金性质的，而非股票、股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。 案例三: 审计客户马克公司请求注册会计师莱恩为其提供咨询服务，即对公司采用数字化设备与计算机系统的最佳方式进行可行性研究，提出咨询建议。莱恩在此领域是技术专家，所以就接受了委托。莱恩完成调查研究后，建议马克公司安装他推荐的计算机和相关设备。马克公司接受了建议。 莱恩接受马克公司的设备咨询委托后，对其独立性有何影响, 当地另一家公司需要请有关专家对其材料采购提供建议，马克公司知道后，引荐莱恩。如果莱恩在马克公司的引荐下接受委托，是否适当,。 (1)只要注册会计师莱恩不参与审计客户马克公司的财务报表审计工作，莱恩对其提供的 技术咨询服务是不影响其审计独立性的，否则将影响其独立性。 (2)只要莱恩与马克之间不存在承接业务的拥金等利益关系而在马克公司的引荐下接受委托是适当的。 案例一 华兴会计师事务所对甲公司2012年年度财务报表进行了审计。2013年，甲公司破产。监管部门调查发现，华兴会计师事务所在审计过程中存在以下问: 1(甲公司编制合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题 2(注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，审计过程中，将所有询证函交由甲公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处;对于无法执行函证程序的应收账款，注册会计师在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据甲公司内部证据便确认公司应收账款。 3(注册会计师未有效执行分析性程序，例如对于甲公司在2012年度主营业务收入大幅增长的同时，生产用电的电费费用却反而降低的情况没有发现或报告;面对甲公司2012年度生产卵磷脂的投入产出比率较2011年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见而轻信甲公司管理层声称的“生产进入成熟期”。 4(在对甲公司的子公司进行审计时，审计项目负责人由非注册会计师担任，且注册会计师普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 5(对于甲公司不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，注册会计师没有予以应有的关注。 6(在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注;对于境外销售的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注;未收集或严格审查重要的法律文件;未关注重大不良资产;存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 讨论要求: 1(说明华兴会计师事务所在对甲公司2012年财务报表审计的过程中，哪些行为违背了注册会计师审计准则的要求，具体违背了哪些要求。 2(说明华兴会计师事务所在质量控制方面存在哪些问题。 案例二 瑞鑫有限责任公司是华兴会计师事务所的常年审计客户。2012年11月，华兴会计师事务所与瑞鑫有限责任公司续签了审计业务约定书，审计瑞鑫有限责任公司2012年度财务报表。事务所的指派刘英和曹琳注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情形: 1.瑞鑫有限责任公司由于财务困难，应付华兴会计师事务所2012年度审计费用一直没有支付。经双方协商，华兴会计师事务的同意瑞鑫有限责任公司延期至2013年底支付。在此期间，瑞鑫有限责任公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 2.在签订业务约定书后，华兴会计师事务所的公司王莉注册会计师受聘担任瑞鑫有限责任公司独立董事。 . 注册会计师刘英持有瑞鑫有限责任公司的股票100股，市值约600元。由于数额较小，注册会计师刘英未将该股票售出，也未回避。 4. 注册会计师曹琳的妹妹在瑞鑫有限责任公司财务部从事会计核算工作但非财务负责人。注册会计师曹琳未回避。 5.瑞鑫有限责任公司由于财务人员短缺，2012年向华兴会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。华兴会计师事务所未将该注册会计师包括在瑞鑫有限责任公司财务报表审计项目。 6.由于计算机专家李先生曾在瑞鑫有限责任公司信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，华兴会计师事务所特聘李先生协助测试瑞鑫有限责任公司的计算机信息系统。 7. 华兴会计师事务所将其简介委托瑞鑫有限责任公司向其客户赠送，该简介内容真实。 8. 华兴会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向瑞鑫有限责任公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求: 针对上述情形，分别判断华兴会计师事务所或注册会计师是否违反了注册会计师职业道德规范，并说明理由。 情况1，违反了职业道德准则，损害会计师事务所的审计独立性，因为客户未按审计业务约定书支付审计费用，属于逾期收费，逾期收费会对会计师事务所及审计该业务的注册会计师产生自身利益威胁。 情况2，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。王莉注册会计师受聘担任瑞鑫有限责任公司独立董事，尽管意味着在其在瑞鑫有限责任公司存在经济利益，但其本人并未参加当年审计该的财务报表的审计工作。 情况3，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。尽管审计瑞鑫公司的注册会计师刘英持有该公司的股票，但股票市值太小，根本不影响刘英的经济利益，因此可以不予回避。 情况4，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。尽管曹琳的妹妹在瑞鑫公司存在经济利益应视为曹琳本人的经济利益，但是这种经济利益属于薪金性质不属于股权性质，而且其妹妹只是一般财务工作人员而非财务负责人，对报表产生不了影响，因此不影响注册会计师独立性，其未回避不属于违反职业道德准则的行为。 ，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。尽管事务所在向瑞鑫情况5 公司提供审计业务的同时提供了其他咨询服务，但提供咨询服务的注册会计师并未参加瑞鑫公司的财务报表审计，因此并不影响会计师事务所的独立性，符合职业道德准则。 情况6，违反了职业道德准则，损害会计师事务所及相关注册会计师的审计独立性。因为计算机专家李先生作为事务所的注册会计师去审计自己参与设计的瑞金公司的计算机信息系统，属于自己评价自己的设计，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假设。 情况7，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。虽然会计师事务所及其注册会计师不得通过广告或其他营销方式招揽客户，但是利用媒体刊登设立、分立、合并迁址、名称变更、员工等信息还是可以的，所以华兴会计师事务所将其内容真实的简介交由瑞鑫公司向其客户赠送，是符合职业道德准则的。 情况8，未违反了职业道德准则，不损害会计师事务所的审计独立性。会计师事务所及其注册会计师审计的一个重要职责就是要将审计中所存在的问题及时与管理当局沟通，并提出相关的改进或调整建议，以保证财务报表所反映的财务信息真实可靠公允。 威斯特恩有限责任公司是橱具制造厂，罗纳德•威斯特恩是该公司总裁。扎比希是扎比希会计师事务所合伙人之一。扎比希找到罗纳德•威斯特恩，建议其事务所可以为威斯特恩公司审计工资系统，这样既可以节约公司资金，又可以减少费用。不过，扎比希提出采用或有费用方式，即以未来为威斯特恩公司节约资金的25%为服务费用。威斯特恩公司为审计工资系 统而花费的现行成本预计为200 000元。威斯特恩公司以前不是扎比希事务所的客户。 威斯特恩就此事与注册会计师比尔•康尔基讨论。康尔基所在事务所为该公司提供审计服务。康尔基说此项工作量很小，他可以仅以30 000元来完成。 1.说明扎比希和康尔基是否违背了职业道德基本准则的规定,说明理由。 2.现假定威斯特恩选择扎比希为其服务。康尔基立即告诉威斯特恩他可以未来三年为其节约资金的15%为收费。康尔基的行为是否违背了职业道德基本准则,说明理由。 (1)违反了职业道德准则，损害会计师事务所和注册会计师的审计独立性。扎比希的行为属于审计收费中的或有收费行为，一般情况下，或有收费多少是以鉴证结果或特定目的为条件的.康尔基的行为属于低价招揽业务，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务。因此或有收费和低价收费都会对会计师事务所及其注册会计师的客观公正性及专业胜任能力和应的职业关注产生不利的影响。 (2)违反了职业道德准则，损害会计师事务所的审计独立。康尔基在实际低价收费和或有收费与扎比希进行恶性竞争，以招揽业务的行为。 案例三 刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。 2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼落。 1、经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他公司,是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量, 2、招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德。 在习题册上 案例四 弗雷德?斯特公司是一家经营橡胶进口和销售业务的公司，但是公司的经营业绩一直不佳，濒临破产。该公司聘请了著名的Touche会计师事务所对其财务报表进行审计，该事务所是过去三年的主审事务所，事务所很清楚弗雷德公司会利用其所出具的审计报告，但是事务所并不知道公司会向哪个金融机构申请。Touche公司根据审计结果出具了无保留意见的审计报告。弗雷德公司以经过审计的资产负债表并附审计报告向多家金融机构申请贷款，并从Ultramares公司处获得了10万美元的贷款。但是很快弗雷德公司就破产了。 Ultramares为了追回经济损失，向法庭起诉Touche事务所，原告认为事务所未能发现弗雷德公司虚构的70万美元应收账款，因此存在过失和欺诈，必须负责。在当时的法律中明确规定:一方只有与另一方有明确合同关系时，才能向另一方追索由于后者的过失行为造成的损失。而本案被告和原告之间没有任何合同关系，所以引起了公众的极大关注。据当时的《纽约时报》报 道:Ultramares诉讼案所提出的过失赔偿要求，是一个全新的概念。对于那些希望向事务所追索损失的第三方来说，审判结果将被作为此类案件的重要判例之一。此案经过一审、二审和三审均没有最终定论。在一审中，原告律师不能够证明被告故意欺骗原告，所以陪审团认为CPA欺诈不成立，但是认定CPA存在过失，因此，CPA应该赔偿Ultramares公司的损失，而一审法官认为，被告事务所与原告公司之间没有合同关系，只有与被告有合同关系的一方，才能够因被告疏忽而造成的损失进行赔偿。 “除非疏忽大意造成了被告相对于原告具有责任的破坏，否则它不能成为提出控诉的理由。如果不把被告的责任限制在弗雷德公司范围内，而是将其延伸到可能阅读与依赖弗雷德公司资产负债表的所有人，那么就等于强迫被告对全世界都承担一种潜在的责任。” 对此，原告不服，提出上诉。二审中，纽约最高法院以3:2的投票表决方式，维持了一审陪审团的裁定。二审主法官认为，即使事务所与弗雷德公司在合同中明确只与弗雷德公司发生责任关系，事务所也应对Ultramares及其他依赖弗雷德公司财务报表的各方负有一定责任。他指出:事务所不能在出具了无保留审计意见后又声称对此不负任何责任。正因为被告的专业知识，银行和商业机构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表，并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时，应合理地保持谨慎小心的专业精神。尽管如此，负责处理该案的其他两名法官却持反对意见。被告对二审判决不服，向更高一级法院提出上诉，该法院对此案作出了最后判决。主审法官，著名的法律专家卡多佐认为，一审法官推翻陪审团的裁决是正确的，由于事务所在不知其出具的审计报告将被第三者用作发放贷款依据的情况下，让其向第三者承担法律责任是不公平的。但是，卡多佐法官指出如果弗雷德公司与事务所在签订审计合同时，指定Uttramares为合同受益人的话，那么他的判决就不会是这样的。另外，他还暗示如果Uttramares以重大过失行为对事务所进行诉讼的话，他们可能会成功。他认为，“过失行为，即使不等同于诈骗，也不是不能作为诈骗行为的推断证据，至少这种过失在被认为是重大的情况下，是这样的，陪审团可以发现，(事务所的注册会计师)对账目不实视而不见，并盲目地发表了予以赞同的意见”。 1(说明此案对注册会计师责任范围的影响。 第一，它确立了受益人的权利。审计合约的直接受益人通常称为主要受益人，他有权对有过失的审计人员追索损失.然而根据此案的惯例,只有极少的原告能成功地把他们自己确立为审计和约中的主要受益人，就此案结果而言，通过这一案例从此扩大了审计人员法律责任范围。 第二，它为代表非合约关系的第三者的律师，提供了一种新的策略来控告审计人员。在此案之后，类似案件的原告律师们开始以重大过失为由，起诉审计人员。而在此以前，对希望向审计人员追索损失的非合约关系的第三者来说，惟一可行的起诉理由，只有诈骗行为。由于确立重大过失行为比证明故意诈骗倾向要容易得多，为此，审计人员对那些使用审定后财务报表的第三者来说，则面临着更大程度的法律责任。 2(根据案例，对照我国法律规定，说明我国法律与美国法律是否存在差异。 存在差异。我国对于故意出具虚假审计报告的会计师事务所或注册会计师后果严重的会追究刑事责任，而美国一般情况下是进行经济处罚。 3(如果此案发生在今日中国，根据中国法律，你认为Touche会计师事务所应当承担何种法律责任? 如果此案发生在今日中国,我认为Touche会计师事务所应当承担刑事责任，因为该事务所是过去三年的主审事务所，事务所很清楚弗雷德公司会利用其所出具的审计报告，在这种情况下依然对财务报表审计出具无保留意见，这是相当于故意出具虚假的审计报告，同时也要承担经济责任，因为他已经对第三方产生了巨大的损失。 4(为避免法律诉讼，Touche会计师事务所应当采取哪些防范措施? 可以采取以下措施:A.严格审计程序 B.加强行业监管 C.加强注册会计师的职业素质建设 D.与委托人签订业务约定书 E(建立会计师事务所质量控制制度 F.严格准守审计准则 第五章 审计目标与审计过程 案例一 ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2009年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2010年和2011年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2010年和2011年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%.同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2010年开始出现明显的下降，由2010年的2%下降到2011年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%. 2012年公司利润总额中的40%为投资收益，这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2006年以来，该公司已经两次更换了会计师事务所。 1、在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估, 2、请讨论在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险,为什么, 履约风险:因与客户合作而使事务所发生损失的可能性。 履约风险产生的原因:因被审计单位舞弊、破产或违法行为而被起诉;职业名誉损失;缺乏盈利性; 3、如果征得ABC公司同意，注册会计师与前任注册会计师联系时，应当如何沟通, 1.主要就是初步业务的主要活动:(1)了解被审计单位基本情况，如经营环境、经营状况、上年度被出具的审计报告类型、财务状况、内部控制等。(2)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序.具体表现为:被审计单位的管理当局是否诚信;注册会计师是否具有相应的专业胜任能力和时间与资源;注册会计师能否遵守职业道德规范。 (3)对遵守职业道德规范情况的评价。 2.是被审计单位管理当局不诚信带来的履约风险;因为如果注册会计师常会因被审计单位破产、舞弊、违法行为而被起诉，即使打赢了官司也会受损，通常情况下，注册会计师胜诉了，其为诉讼所花费的成本远高于其从该审计业务中所获得的收入;如果注册会计师与一家声名狼藉的客户合作，他将可能失去潜在的名誉较好的客户。 3.(1)更换注册会计师的原因;(2)前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质;(3)重要风险领域的确定;(4)在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客户交流的情况;(5)沟通获取前一年度的审计工作底稿。 案例二 2010年2月3日，诚信会计师事务所的注册会计师张凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2009年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适 的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡听了一方面受朋友所托，另一方面也认为开拓了一个新客户，于是非常爽快的答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费。并于2010年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。 华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是诚信会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。 讨论:是否应该承接此项业务 不应该接受该业务。在是否承接一项业务时，注册会计师应正视来自客户和自身两个方面的风险。客户的风险主要来自诚信、其报表从未审计的风险，自身的风险主要来自注册会计师的专业胜任能力、时间和资源。根据案例资料，华东高科技公司属于私营公司，发展很好，但从未接受过审计。张凡应针对这一状况，对该客户诚信进行大范围的调查，可张凡未进行，只因朋友委托就接受了不合适。更重要的是华东高科技公司主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，而张凡的专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计，对计算机相关审计不具备专业胜任能力。业务约定中提出增加2万元赶工费，意味着客户对审计时间要求比较紧，这样赶工所形成的审计结论出错的风险较高。基于以上分析，认为张凡不应该接受该业务。 第四次研讨课:审计证据与审计工作底稿(案例分析) 案例一: 注册会计师张杰在对恒基2006年度财务报表进行审计时，收集到以下七组证据: , 收料单和购货发票 购货发票 外部证据 , 销货发票副本与产品出库单 销售发票副本 外部证据 , 领料单与材料成本计算表 领料单 在多个部门流转 , 工资计算单与工资发放单 工资发放单 要经过财务部门和当事人签字 , 存货盘点表与存货监盘表 存货监盘表 注册会计师亲自变的证据 , 银行询证函回函与银行对账单 前者 , 审计人员收回的应收账款询证函与询问客户的记录 前者 要求:分别说明每组中哪项审计证据较为可靠，并说明理由。 案例二:下列审计程序获取了什么证据,与哪些具体审计目标相关, 从有关记录审查至“已付款”支票 书面证据 真实性 重新计算应付利息费用 书面证据 估价 向管理当局询问存货过时情况 口头证据 估价 调节年末银行存款账户 书面证据 估价 计算存货周转率并与同行资料相比较 书面证据 整体合理性 向债务人函证应收账款余额 书面证据 真实性、估价、截止、所有权 从销货账发票审查至销货记录 完整性 书面证据 审计应予资本化却计入修理费的证据 书面证据 分类、估价和披露 分析行业成本数据变化趋势 真实性、完整性和估价 环境证据 审查年度中所购买的土地所有权契约 所有权 书面证据 抽查报表日后销售收入、退货记录、发货单和货运凭证 书面证据 截止 盘点库存现金 实物证据 真实性 案例三: 篮信公司2008年末有关流动资产与流动负债的资料如下表所示: 要求:1.计算篮信公司2008年末的速动资产、流动资产与流动负债数额。2.运用以上计算结果，计算流动比率、速动比率并作简要评价，指出可能存在的问题和需要深入检查的方面。 项目 金额 项目 金额 现金 存货 40000 312000 短期投资 预付账款 42000 20000 应收票据 应付票据 26800 92000 应收账款 应付账款 96000 139000 坏账准备 应付工资 4800 9000 案例四: (一)基本案情 某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有: l(某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话:审计2008年度财务收支是否真实、合法。 2(某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。 3(某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。 4(某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。 5(六个单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李XX、赵XX，底稿记录时间前后共7天。 (二)案例分析要求: 1(请结合案情分析T会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题有哪些, 2(试进一步分析上述审计工作底稿中存在的问题对审计工作的影响。 1.审计计划太笼统，不具体，不具有可操作性。未反映出审计重点、审计范围、实施的审计程序、收集什么审计证据。影响:使审计工作无方向性、无重点性，不知该怎么做。而且不同类型 放映站也未分别制定不同的审计计划，不利于形成正确的审计结论和审计意见。 2.尽管有审计具体目标、审计对象，但如何实现该审计目标，没有审计证据支持，没有收集审计证据 的审计程序。影响:是无用审计工作底稿，无法得出存货、开发成本和负债是否真实的审计结论。 3.现金监盘表应有公司出纳、财务主管、注册会计师的签字确认，签字需签全称，以示对监盘表中内容的确认，同时加盖公司公章。否则，该工作底稿为无效工作底稿。由于该现金监盘表既无出纳、财务主管签字也无单位公章，注册会计师只签一姓，所以该底稿所反映的现金短缺3000人未得到认可和确定。影响:该监盘表不能作为审计证据现金需要重新收集审计证据或重新执行审计程序。 4. 可能是业务约定书丢失或混入其他档案中，说明事务所未及时归集工作底稿档案，事务所有关工作底稿控制程序存在重大缺陷。影响:事后无法分清事务所与被审计单位之间的责任与义务，不利审计工作的展开。 5.六个审计单位出现了9份审计报告，说明审计工作及审计工作底稿管理混乱，事务所质量控制程序与工作底稿控制程序存在重大缺陷。两名注册会计师在7天内完成了6个单位的审计工作底稿，说明审计人员未完全执行必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能形成审计结论，出具审计意见。影响:其形成的审计意见是无效审计意见，存在极大的审计风险 第五次研讨课:审计的重要性水平(案例分析) 案例一:注册会计师Y的困惑 注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y将已在审计过程中发现，但尚未被审计单位调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。 请指出: 1、Y应将重要性水平最终确定为多少,此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性, (1)最终确定的重要性水平为90万元。由于报告阶段所确定的重要性水平90万元高于在风险评估阶段所评估的重要性水平80万元，审计师根据风险评估阶段所确定的重要性水平所执行的审计程序比实际需要的多，所以不用再需要重新评估所执行的审计程序的充分性。 2、若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型, (2)不能，因为考虑到未更正的错报加上尚未发现的错报可以会超过重要性水平，因此不能否据此确定审计意见的类型，应建议被审计单位进行调整或追加审计程序，以将审计风险降到可接受的水平内。 3、分别考虑汇总数为80万元和100万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序,如应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序, (3)如果未更正的错报金额为80万元，意味着未更正的错报金额汇总数小于认定层次的重要性水平，这时不需要继续实施审计程序，可以直接根据审计结果发现审计意见，即出具标准审计意见。如果未更正错报金额是100万元，意味着未更正的错报金额汇总数大于认定层次的重要性水平，表明重大错报对财务报表具有重大影响，则要提请被审计单位管理当局进行调整，可扩大审计程序。如果被审计单位拒绝调整，且扩大审计程序未能消除未更正错报汇总数不是重大的，则必须出具非标准审计意见。 案例二: 注册会计师对ABC公司2012年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项 目金额见表上: 表一 单位:万元 资产总额 180 000 净资产 88 000 营业收入 240 000 净利润 24 120 该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。 要求: (1)如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营业收入和净利润的0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定ABC公司2012年度财务报表层次的重要性水平(请列出计算过程)，并简要说明理由。 (1)由于该公司所处行业的市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，因此公司的营业收入与盈利水平指标不稳定，由于净资产受当年盈利水平的影响，所以净资产指标也不稳定，而总资产比较稳定。因此应选择公司的资产规模作为确定财务报表层次的重要性水平的判断基数，因其财务报表的重要性水平为:180000×0.5%=900万元。 (2)表二为公司2012年度的资产负债表，请将(1)中所确定的财务报表层次重要性水平按分配的方法分配到认定层次，确定认定层次上的可容忍错报。 表二 单位:万元 资产 金额 负债与所有者权益 金额 现金 应付账款 50 000 2 000 应收账款 长期借款 30 000 48 000 存货 实收资本 80 000 56 000 固定资产 盈余公积 20 000 74 000 总计 总计 180 000 180 000 (2) 资产 金额 负债与所有者权益 金额 现金 应付账款 800 50 应收账款 长期借款 100 300 存货 实收资本 0 450 固定资产 盈余公积 0 100 总计 总计 900 900 (3)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)审计风险与重要性水平之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。这一关系只有在客观、准确的确定重要性水平的前提下和假定注册会计师付出同样努力的情况下才会成立。 案例三:(分配两组做，一组做前四个问题、一组做后两个问题) 华兴公司的2012年度资产负债表和损益表(简表)如下所示: 华兴公司资产负债表 2012年12月31日 单位:万元 资 产 金额 负债和所有者权益 金额 现 金 应付账款 8,000 33,000 应收账款 长期负债 21,000 141,000 存 货 实收资本 86,000 82,000 固定资产 留存收益 147,000 6,000 资产总额 权益总额 262,000 262,000 华兴公司损益表 2012年12月31日 单位:万元 销售收入 110000 销货成本 80000 毛 利 30000 销售管理费用 31000 净收益(损失) -1000 审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有: 1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。 2.审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。 审计师发现华兴公司2012年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产准备50万元，已备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大(低于重要性水平)，审计师发表了无保留意见的审计报告。 [讨论与分析] 1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%,净资产为1%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2012年财务报表层次重要性水平设定为多少,请说明原因。 550万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。(262000×0.5%=1310万元; 110000×0.5%=550万元) 2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化?为什么, 如果华兴公司处于一个高度管理的行业，如银行保险业，其重要性水平应调得更低些。 3.如果审计师执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计师应当如何处理, 审计人员应当考虑扩大审计范围或追加审计程序，把尚未查出的重大错报查证出来，并建议被审计单位调整，这样才能把风险降到可接受的低水平。 4.对于会计报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平,具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些, 发生错报和漏报多的、重要的、不期望出现错报的账户或交易、审计风险大的，需要把重要性水平确定得低一些，以多收集审计证据，降低风险; 但对于出现错报和漏报可能性大、审计成本高的账户或交易，审计师查证时往往防不胜防，从成本效益的原则出发，则可以把重要性水平确定得高一些，但应考虑把风险降至可接受的低水平。 5.如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不应当高估重要性水平，你赞同吗,为什么, 不赞同因为如果重要性水平确定偏高，审计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致审计师得出错误的审计结论影响审计效果; 如果重要性水平确定偏低，计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计效率。因此，重要性水平偏低或者偏高均对审计师不利，审计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 6.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元，请讨论: (1)针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断是否忽略不计, 不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实际内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊(双方之间是关联方)，不能忽略不计，应当考虑实施针对地执行测试程序予以查证。 (2)讨论审计师建议被审计单位调整时，要求对查出的样本误差进行调整，或是对样本总体误差予以调整,审计师如何运用推断总体误差, 在实务中，审计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审计单位调整而不是推断总体误差，因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理不能依靠推断来调整会计事项。但采用审计抽样方法进行审计时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当扩大样本继续追查。当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性水平。说明已有样本和审计程序已经足以获取 充分适当的证据; 当推断总体误差减去已查证的误差大于或等于重要性水平，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试的范围或追加审计程序，以获取充分适当的审计证据。 (3)讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告, 当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小，即使低于重要性水平，也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。 第六次研讨课:风险评估(案例分析) 1(1研讨目的和要求 通过本次研讨，让学生理解并熟悉被审计单位及其环境、了解并熟悉被审计单位的内部控制的基本内容。 1(2研讨内容 1(2(1 了解被审计单位及其环境(由一组做) 1(2(2了解被审计单位的内部控制(由两组做) 1(3研讨课时 课内研讨2课时，课外研讨6课时。 本部分教师不直接提供资料，而是要求学生通过运用各种手段通过各种途径去收集相关素材，并进行整理、归纳、总结，使之系统化。 第七次研讨课:审计抽样(实务应用、技能培养) 1、注册会计师在对阿帕公司的应付账款进行审计时，其中一项是审查公司支付发票复核的内部控制是否有效。注册会计师预计总体偏差为3%，可容忍偏差为8%。 要求: (1)说明除了预计总体偏差外，还有哪些因素影响样本规模, 除了预计总体偏差外，还有抽样推断的精确度(可容忍偏差)和抽样风险水平(可信度) (2)指出可以通过哪些方法来获得预计总体偏差, 使用以往年度的审计结果。根据在其他审计项目中遇到的类似测试的经验来确定;或者先对小规模样本进行测试，然后将测试出的偏差率作为预计总体偏差率。 (3)假定抽取了100个样本，在完成审查后，得出样本偏差为4%。注册会计师确定的信赖过度风险为5%，计算出实际偏差率。 实际偏差率=风险系数?样本规模=9.2?100=9.2% (4)当实际偏差率上限超过可容忍偏差时，注册会计师应该怎么做, 由于实际偏差率9.2%大于可容忍偏差率8%，这时我们需要对偏差从性质和数量两个方面进行分析，首先分析偏差的性质是否属于舞弊或逃避内控，如果是，注册会计师必须实施其他审计程序来评价这类事件对财务报表的影响，并采用有利于彻底发现这类性质严重偏差的审计程序。如果不是，当实际偏差率高于可容忍偏差率时，说明样本结果不支持计划的认定层次上的重大错报风险评估水平，审计人员应减少对内控的信赖，实施其他审计程序，如提高计划的认认定层次上的重大错报风险评估水平、扩大实质性测试范围、增加样本量。 2.注册会计师运用单位平均估计抽样法对史密斯公司的应收账款进行审查。史密斯公司有10000个应收账款明细账户，账面价值总额为1500000元。注册会计师估计总体标准差为25元，可容忍偏差为60000元，误拒风险为5%，误受风险为10%。抽样风险为5%时的可信度系数为1.96，10%时的可信度系数为1.46。 要求: (1)计算样本规模(不放回抽样) 公式略(考试时，自己写上) 计划的抽样误差=可容忍错报—预计总体错报=60000 2样本规模(放回抽样)=〔(1.46×25×10000)/60000〕?37 样本规模(不放回抽样)=37?(1+37?10000)?37 (2)假设对样本审查后，得出样本的实际价值均为146元，实际样本标准差为28元，请计算估计的总体实际价值、实际抽样风险的允许限度、估计总体价值的范围，并指出注册会计师应得的结论。 公式略(考试时，自己写上) 1/21/2实际抽样误差=1.46×(28 / 37)×10000×(1—37/ 10000)=67102元 估计的总体实际价值=146×10000=1 460 000元 估计的总体价值范围=1 460 000?67102，即〔1392898，1527102〕 由于实际抽样误差大于计划的抽样误差，所以注册会计师应考虑增加样本规模以降低实际抽样误差。 3、在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查薄中抽取若干笔应付万元票据业务，抽查相关合同、发票、获取验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查 笔应付票据业务构成。薄显示，应付票据项目2009年12月31日的余额为1500万元，由72 根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。 要求: (1)假定应付票据备查薄中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采取系统抽样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其他5笔应付票据业务分别是哪几笔。(要求列示计算过程) 选样间距=72?6=12 第二笔至第六笔分别为:7+12=19;19+12=31;31+12=43;43+12=55;55+12=67 (2)如果上述6笔应付票据业务的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司2009年12月31日应付票据账面总值为1500万元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2009年12月31日应付票据的总体实际价值。(要求列示计算过程) 比率=样本实际价值?样本账面价值=168?140=1.2万元 总体实际价值=比率×总体账面价值=1.2×1500=1800万元 4、公开发行A股的股份有限公司(以下简称Z公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对Z公司2012年度财务报表审计，并确定财务报表层次的重要 性水平为120万元。Z公司2012年财务报告于2013年2月25日获董事会批准，并于同时报送证券交易所。Z公司适用增值税税率为17%。其他相关资料如下: 审计Z公司2012年度主营业务收入时，为了确定Z公司销售交易是否真实完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Z公司2012年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。Z公司2012年度共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。 要求: (1)假定A和B注册会计师以随机数表所列示数字的后四位数与销售发票号码一一对应，确定第二列第四行为起点，选号路线为自上而下，自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的前10张销售发票样本的发票号分别是多少, 3093、2905、1977、4342、0961、3069、1129、1536、5595、2527 (2)如果上述105笔销售交易的账面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定Z公司2012年度主营业务收入账面价值为18000万元，并假定差额与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断Z公司2012年度主营业务收入的总体实际值。(要求列示计算过程) 平均差额=(样本实际价值—样本账面价值)?样本账面价值 =(100.03—100)?100=0.0003万元 估计的总体差额=平均差额×总体项目个数=0.0003×4000=12万元 估计的总体价值=总体的账面价值+估计的总体差额=18000+12=18012万元 5、A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月未由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下: (1)A注册会计师负责审计计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数据表的方式选取样本，选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选取了一个银行存款余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳M代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为10%，样本中发现的偏差率为1时，控制测试的风险系数为3.9. 要求: (1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 总体规模=60×12=720次 总体规模越大，选取的样本量也越大 (2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 1)不正确。计算标准差，实际在测试审计对象总体是否存在异质性，异质性越大，选取的样本量越大。因此，在抽样风险不成比例增加的情况下，可以通过分层方式降低异质性，从而减少样本量。但，本案中，注册会计师采用统计抽样，统计抽样要求每个个体被选取的概率均等，分层将改变这一特性。 2)不正确。统计抽样的一个重要特征之一就是随机选取样本，而资料中注册会计师的做法则改变了这一特征，使抽样单元被选取的概率不再是均等的了。 3)不正确。注册会计师应将其作为一项偏差处理，根据银行存款内控要求:每月月未由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。该项内控才是有效的，而审计的样本中发现银行存款余额调节表是由银行存款的编制者出纳编制，不符合该项内部有效性的要求，属于内控无效事件，只是该项内控偏差在性质上不严重而已。 4)不正确。这样计算出的偏差率未考虑抽样风险水平，因此正确的做法应是用既定风险水平的偏差风险系数除以样本规模，即实际(总体)偏差率=风险系数?样本规模 (3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。 总体偏差率=3.9?45=8.67% 6.注册会计师对某一小型公司的应收账款的账面价值进行抽样函证审查，旨在确定期未应收账款价值的真实性。该单位有10万个应收账款明细账户，记录了625万元的账面总价值。注册会计师认为大多数函证对象能够对重大账户余额进行回函证实。因此，以10万个应收账款明细账户为审计对象总体，每一明细账户为样本单位。在对内部控制调查了解的基础上，根据账户金额的重要性，注册会计师确定可容忍偏差为36.4万元。由于对应收账款“存在或发生”认定以及“估价或分摊”认定的内部控制比较薄弱，注册会计师将控制风险评估为最大水平100%，此外将固有风险也确定为100%。注册会计师确定的误受风险为4.6%，可信赖程度系数为2.根据被审计单位应收账款明细账，注册会计师估计总体标准差为15元，计划的抽样精确度为20万元。根据样本审计结果，样本的平均余额为61.5万元 要求: (1)计算确定样本量(不放回抽样) 公式略(考试时，自己写上) 计划的抽样误差=200000元 2样本规模(放回抽样)=〔(2×15×100000)200000〕?225 样本规模(不放回抽样)=225?(1+225?100000)?225 (2)计算实际抽样精确度(即实际抽样误差) 公式略(考试时，自己写上) 1/21/2实际抽样误差=2×(15 / 225)×100000×(1—225 / 10000)=199775 (3)计算实际的估计总体价值和估计总体价值范围 估计的总体实际价值=61.5×10000=6150000元=615万元 估计的总体价值范围=6150000?199775。即〔5950225，6349775〕 (4)评价审计结果 由于实际抽样误差小于计划的抽样误差，所以注册会计师可能得出以下结论:有95%的把握保证10万个应收账款账户的真实余额落在〔5950225，6349775〕范围内。且公司的账面价值为625万元，正好处于该区间，说明公司应收账款金额无重大错报。注册会计师可将估计的实际金额615万元与其账面金额625万元之间的差额10万元作为审计差异，在对财务报表发表审计意见时予以考虑，并提请被审计单位予以调整。 7.已知某发现抽样计划中，计划的可信度为95%，计划的容忍率为1%，总体规模为8500，现要求计算确定样本规模;当样本审计结果是发现1个误差和没有误差时，分析评价样本结果。 (1)设样本规模为X，则 (3%—2%)/(2%—1%)=(149—99)/(X—149) 求得:X=199 (2)如果在199个样本中发现一个误差，就停止抽样程序，对总体进行彻底检查。如果在199个样本中没有发现误差，则可以得出以下结论:有95%的把握保证8500个总体中不存在舞弊或内控失控(也可表述为:8500个总体中存在舞弊或内控失控的概率不会超过1%)。 8.已知某“1停——走”抽样计划中，计划的可信度为95%，计划的容忍率为4%，试计算初始样本量。若对初始样本审查后发现了一个误差，试计算应追加的样本量。如果对追加的样本审计没有发现新的误差，请评价样本结果。如果对追加的样本审计又发现一个误差，又该如何处理, (1)初始样本量:查表可知初始样本量为75个 (2)发现一个误差时，应追加的样本量=风险系数?可容忍偏差率—原样本量=4.8?4%—75=45 (3)追加的样本中未发现新的误差，则依然可以得出以下结论:有95%的把握保证总体偏差率不会超过可容忍偏差率4%。 (4)如果追加的样本中发现了新的误差时，则计算总体偏差率，即: 总体偏差率=风险系数?样本规模=6.3?120=5.25% 由于总体偏差率为5.25%大于可容忍偏差率4%，因此应继续扩大样本量，其增加的样本为:风险系数?可容忍偏差率—原样本量=6.3?4%—120=37.5，取整为38。对新的38个样本进行审计，如果未发现新的偏差，依然可以得出“有95%的把握保证总体偏差率不会超过可容忍偏差率4%”的结论。 9.ABC公司是一家大型纺织品生产企业，2008年主营业务收入1441万元，无销售退回与折让，一共有贷方记录1251笔，每笔金额在1000元至300000元之间。 (1)根据控制测试的结果，注册会计师将与主营业务收入发生认定有关的重大错报风险评估为“中”水平。 (2)确定的重要性水平为20万元。 (3)总体中有四个金额超过20万元的交易，共计110万元，注册会计师决定将这四个交易 列为重大项目进行百分之百检查;另外47个金额在3000元以下的交易，共计310000元，注册会计师认为极为不重要，不实施审计程序。 (4)注册会计师对其余交易决定实施审计抽样。注册会计师将总体项目按金额从大到小排序，然后将总体分成金额大致相等的两组。第一组由300笔交易组成，金额总额为660万元，第二组由900笔交易组成，金额为640万元。 (5)注册会计师决定将样本在两组之间平均分配，从第一组抽出的样本金额合计为200万元，从第二组抽出的样本金额合计为100万元。 (6)注册会计师对选中的样本及4笔销售交易追查至原始凭证，必要时函证。 对选取的项目检查(包括函证)的结果表明存在高估错报:四笔重大交易有一笔高估，高估金额10000元，第一组样本中有1笔高估，高估60000元，第二组样本中有1笔高估10000元。注册会计师进一步调查确定这些错报并非舞弊导致。 (7)注册会计师没有对主营业务收入发生认定实施其他实质性程序，因此其他实质性程序未能发现重大错报同风险为“最高” 保证系数表/风险系数表 评估的重大错报其他实质性程序未能发现重大错报的风险 风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 要求: (1)分析注册会计师选取测试项目的方法 根据资料可知，被审计对象总体存在异质性，所以注册会计师首先对审计对象进行分层。针对不同的子总体，分别采用不同的选取测试项目的方法。其中对于金额较大的四个交易采用的选取全部项目的方法，而对3000元至20万元之间交易采取审计抽样的方法。根据资料可知，由于审计抽样的子总体，注册会计师按金额大致相等的原则分为两组。由于两组都是由金额大致相等的交易组成，而且分配相同的样本。由此可见，审计对象总体中的每个抽样单元被抽取的概率不同，属于非统计抽样。 (2)分析注册会计师使用的选样方法，并计算样本规模，计算结果取整 可以用随机数据选样，也可用系统选样。 审计抽样抽取的样本规模=风险系数(保证系数)?可容忍错报率 =2.3?〔200 000?(6 600 00 00+6 400 000)〕=150 加上四个重大项目共计158个样本。 (3)完成表1和表2 表1 样本分布表 组 账面总额/元 交易数/个 样本规模/个 重大项目 第一组 第二组 合计 样本分布表 组 账面总额/元 交易数/个 样本规模/个 重大项目 1 110 000 4 4 第一组 6 60 000 300 75 第二组 6 40 000 900 75 合计 14 100 000 1204 154 表2 错报汇总表 组 样本账面金额/元 样本错报金额/元 样本错报数/个 错报金额/元 重大项目 第一组 第二组 合计 错报汇总表 组 样本账面金额/元 样本错报金额/元 样本错报数/个 错报金额/元 重大项目 1 100 000 10 000 1 10 000 第一组 2 00 000 60 000 1 198 000 第二组 1 00 000 10 000 1 64 000 合计 1 400 000 80 000 3 272 000 第一组错报金额=660×(6?200)=19.8万元 第二组错报金额=640×(1?100)=6.4万元 (3)帮助注册会计师对主营业务收入得出结论 根据样本结果推断的主营业务收入的总体错报总额是27.2万元，远远超过了主营业务收入的重要性水平20万元，说明不能支持控制测试的结果，即“与主营业务收入发生认定有关的重大错报风险评估为“中”水平”，评低了，应该调高与主营业务收入发生认定有关的重大错报风险水平。同时将其重要性水平调低，扩大主营业务收入的实质性测试范围。 第八次研讨课:审计报告的类型(案例分析) 案例一: 注册会计师2009年4月28日完成了对XYZ公司2008年度财务报表审计工作，发现如下情况: (1)2009年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2008年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司实际支付时计入2009年2月份账上，注册会计师建议XYZ公司调整2008年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2008年利润为78万元。 (2)2008年11月份XYZ公司某一仓库遭受水灾，保险公司和xyz公司正在核定损失，但至2008年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。 (3)XYZ公司自2008年度改变了存货计价方法:由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计估计的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计估计的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，当XYZ公司接受或不接受注册会计师建议时，考虑应当分别发表什么审计意见。 (4)审计中发现XYZ公司虚列收入200万元，XYZ公司拒绝调整。XYZ公司2008年利润为78万元。 (5)审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整,确定的重要性水平为13万元。 (6)XYZ公司的存货占总资产的60%，因存货存放在全国各个地方，注册会计师没有实 施监盘。 (7)XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师函证没有收到回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。 (8)XYZ公司连年亏损，净资产已成负数，管理层尚无具体改善计划，债权人已申请破产，XYZ公司也没有具体的应对方案，但XYZ公司已在财务报表上充分披露该情况。 要求:试分析在单独考虑上述各种情况时，注册会计师应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么, 情况(1)，应出具否定意见的审计报告，公司的诉讼案件属于公司需调整的期后事项，且应该调整公司2008年度财务报表，而公司拒绝调整。这一错报将使公司净利润多计172.5万元(230×75%)，由本应亏损93.5万元转为盈利78万元，属于未对公司财务状况、经营成果未公允反应的情况，固应出具否定意见。 情况(2)，应出具保留意见，本事项属于公司不需调整的期后事项，由于意外灾害所造成的损失在审计结束前难以估计，所以只需在公司2008年度财务报表附注中进行披露即可，但公司拒绝披露。 情况(3)，接受建议，出具无保留审计意见的审计报告，不接受，出具保留意见的审计报告。公司变更会计政策按照会计准则的要求必须在会计报表附注中进行充分披露，不披露则意味着公司存在列表相关认定的错报，会影响财务信息使用者的经济决策的。 )，否定意见的审计报告。虚列收入200万元，意味着将增加利润150万元，公司情况(4 因这一错报而由本应亏损72万元转为盈利78万元，属于对公司财务状况、经营成果未公允反应的情况，固应出具否定意见。 情况(5)，应出具保留意见的审计报告。尽管公司少计的净产13万元在资产总额中所占比重较少，但达到其重要性水平，属于重大错报，因此公司拒绝调整时就应出具保留意见的审计报告。 情况(6)，无法表示意见的审计报告。监盘是验证存货存在认定的一个非常有效的审计程序，而公司的存货由于放在全国各地而无法监盘，这意味着有关存货存在认定的证据无法收集，即审计范围受限，而且存货占总资产的比重达到60%，意味着公司60%的资产的真实性无法验证，所以无法表示意见。 情况(7)，保留意见的审计报告。对应收账款进行函证是验证应收账款存在认定的有效审计程序，但其中10万元的应收账款未收到回函，同时缺乏原始凭证，意味着无法实施替代审计程序，说明公司有10万元的应收账款存在审计范围受限，且其范围较少。 情况(8)，带有强调事项段的无保留审计意见的审计报告。公司连年亏损，且无具体改善计划，债权人已申请破产，说明公司已不满足持续经营的假设，但公司在财务报表上充分披露了该情况，为了提醒报表信息使用者关注此事，应增加强调事项段说明以示提醒。 案例二: 星海会计师事务所接受委托对A股份有限公司2008年度财务报表进行审计。注册会计师于2009年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2009年3月28日提交审计报告。A公司2008年度审计前利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报 表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况: 1、A公司在2008年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更合法和合理的。 2、在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2008年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 3、注册会计师得知A公司2008年涉及的诉讼案于2009年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2008年度财务报表，被A公司拒绝。 4、A公司2008年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2008年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。 5、A公司在2008年11月购入一台设备，当月投入使用，2008年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。 6、对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回涵，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。 7、A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。 要求: 假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。 ，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和(1)情况(1) 公允性。 情况(2)，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。A公司的做法符合会计准则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，可能对公司持续经营产生不利影响，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。 情况(3)，应出具保留意见的审计报告。本事项属于公司第一阶段的期后事项，且满足调整审计年度的财务报表的条件，公司拒绝调整会导致公司的利润总额增加45万元，但还不至于影响财务报表的整体不可信，因此出具保留意见的审计报告。 情况(4)，应出具保留意见的审计报告。A公司应当对该持有至到期投资计提减值准备32万元，A公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。 情况(5)，应出具无保留意见的审计报告。未提折旧影响额1万元，远远低重要性水平10万元。 情况(6)，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。 情况(7)，应出具无法表示意见的审计报告。因为A公司利润总额中的70,无法验证，审计范围受取严重的限制，所以无法判断财务报表整体的公允性。 假定只存在(3)(4)两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告 如果只存在(3)、(4)两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，应当出具否定意见的审计报告。因为公司的错误做法虚增利润77万元，而审计前的利润总额为120万元，虚增金额重大，使财务报表不能在所有重大方面公允反映A公司的财务状况、经营成果。 案例三: A会计师事务所注册会计师王鑫，李民已于2011年3月10日完成对ABC股份有限公司2010年度付报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2011年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王鑫、李民发现存在以下几种情况: 1. 审计工作底稿显示，2010年度利润分配表重要性水平为850万元，2010年12月31日的资产负债表重要性水平为950万元。 2. 2011年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，2011年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司1250万元。 3.ABC股份有限公司2010年度计提坏账准备的比例由上年度按应收账款年未余额的3%提高至5%。 4.在2010年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺10000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。 5.ABC股份有限公司2010年6月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。 讨论的问题 1、针对上述第(1)种情况，王鑫、李民应选择的重要性水平为多少,为什么, 重要性水平为850，财务报表的重要性水平应选择对于任何一张报表来说明都是最低的水平作为整个报表层次的重要性水平。 2、王鑫、李民在2011年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任,针对上述第(2)种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议, 对于2010年3月25日之前的期后事项负有主动识别的责任，需要设置专门的审计程序查找这一日期之前的所有期后事项。建议被审计单位调整2010年度财务报表 3、针对上述第(3)(4)(5)种情况，王鑫、李民应提出何种处理建议,若需提出调整建议，应列示调整分录。 情况(3)，符合《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且华兴股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请公司在会计报表附注中予以披露。 情况(4)，存货成本少计870万元，意味销货成本多计870万元，从而少计利润总额为870万元，应建议编制调整分录。 借:主营业务成本/管理费用 870 贷:存货----A产品 870 情况(5)，少提折旧，致使当年资产和利润虚增，建议补提资产折旧，补提=500(1-10%)?5?2=45万元，并编制如下调整分录: 借:管理费用 45 贷:累计折旧 45 4、如果只考虑第(2)(4)(5)情况，并假定ABC股份有限公司均未接受调整建议，请代王鑫、李民续编审计报告。 如果只考虑情况(2)、(4)、(5)，公司拒绝接受建议，注册会计师应出具否定意见的审计报告。 案例四: 北京天职国际会计师事务所注册会计师范冰、李伟已于2008年3月5完成华兴股份有限公司2007年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月15日提交，在复核审计工作底稿时，范冰、李伟发现存在以下几种主要情况: (1)审计工作底稿显示，2007年度损益表重要性水平为170万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为190万元 (2)2008年3月1日，北京市高级人民法院最终裁定，2007年2月，华兴股份公司被控告侵权，应赔偿华兴股份有限公司250万元。 (3) ABC股份公司2007年度计提坏账准备的比例由2006年度按应收账款年末余额的千分之三提高至千分之五。 (4)在2007年12月31日对华兴产品进行监盘时，发现数量短缺2000件，A产品单位成本87元，但华兴股份有限公司未做调整。 (5)华兴股份有限公司2007年6月购置一台价值100万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为10年，残值率为10,，按直线法计提折旧。 (6)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序; (7)华兴股份有限公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14中说明。 (8)在某诉讼案中，华兴公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2007年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 要求: (1)试简述范冰、李伟在2008年3月15日前对期后事项负有哪些责任，并针对上述第(2)种情况，应对ABC股份公司提出何种建议? 第(2)种情况属于公司第一阶段的期后事项，且满足调整公司审计年度财务报表的条件，因此建议公司调整当年财务报表。 (2)请分别针对所述第 (3)、(4)、 (5)种情况，范冰、李伟应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。 第(3)种情况符合《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且华兴股份有限公司调整后计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请华兴公司在会计报表附注中予以披露。 第(4)种情况意味着存货成本少计174万元，销货成本多计174万元，从而少计利润总额 影响利润总额为174万元，应建编制调整分录。 借: 主营业务成本/管理费用 1740000元 贷:存货----A产品 1740000元 第(5)种情况属于公司少提折旧现象，这一错报将导致公司虚增其当年资产和利润，应建议公司补提折旧4.5万(=100(1-10%)?10?2)，应建议企业调整。调整分录为 借:管理费用 4.5 贷:累计折旧 4.5 (3) 请分别针对(4)、(5)、(6)、(7)、(8)种情况，指出范冰、李伟应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 第(4)种情况，保留意见的审计报告。 影响利润总额为174万元，因其错报金额大于重要性水平170万元，属于重大错报，根据其对财务报表的影响程度出具保留或否定的审计意见的审计报告。 第(5)种情况，无保留意见的审计报告。 影响利润总额为4.5万元，由于数额较少远低于重要性水平170万元，可以忽略，因此可不用发表保留意见，即出具无保留意见的审计报告。 第(6)种情况，发表保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。 因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收账款数额不大，可发表保留意见的审计报告，如应收账款数额巨大，应发表无法表示意见的审计报告。 (7)种情况，保留意见或否定意见的审计报告。 第 依据国家有关财务会计法规的规定，仅有高科技企业及其他少数行业可以采用加速折旧法，华兴股份有限公司不在此列。 (8)应出具保留意见，本事项属于公司第一阶段的期后事项，但由于意外灾害所造成的损失在审计结束前难以估计，所以只需在公司2007年度财务报表附注中进行披露即可，但公司拒绝披露。 (4)如果只考虑第 (4) 、(5)种情况，并假定华兴股份公司均未接受调整建议，范冰、李伟应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 如果只考虑第 (4) 、(5)种情况，范冰、李伟应发表保留意见或否定意见的审计报告。 因影响利润总额为178.5万元，其已超过公司的重要性水平，属于注册会计师不可接受的，因此需要考虑未未更正的错报总额对财务报表的影响程度而发表保留意见或否定意见的审计报告。 案例五: ABC会计师事务所于2008年3月5日接受了XYZ股份有限公司2007年年报审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元，净利润为100万元。 ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2008年3月15日完成了对XYZ股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2008年3月30日XYZ公司对外报出财务报表。 1、XYZ公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资，确定当年投资收益为365000元，这些金额已列入2007年的报表中，但注册会计师未能取得上述联营企业的财务报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 2、2007年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师意见认为最可能得赔偿额为100万元―120万元，XYZ公司已在财务报表附注中予以说明，但拒绝调整。 3、由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。 4、注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 5、XYZ公司于2007年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入100万元，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2007年度财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2007年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入100万无，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15日被退回，本公司因此将调整2008年1月的主营业务收入和主营业务成本。” 6、2008年2月3日，XYZ公司收到退回2007年度销售的A产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以100万元售价(不含增值税)销售，A产品销售成本为60万元，货款已结算。XYZ公司调整了2007年度的营业收入、营业成本和增值税税额。 7、2008年1月10日，XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2007度财 务报表中予以调整和披露。 8、XYZ公司于2004年1月1日开始计提折旧，部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需要更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2007年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计900万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此变更采用未来适用法，但没有在财务报表附注中予以披露。 9、XYZ公司因侵权于2008年2月1日被控告，且原告要求赔偿3亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。 10、XYZ公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，XYZ公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。XYZ公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 11、XYZ公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司 不能及时偿还，银行于2007年11向身法院提起诉讼，要求XYZ公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，XYZ公司在咨询律师后，根据L公司财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，XYZ公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。 12、XYZ公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本价购入原材料3000元，上述销售和采购分别占XYZ公司当年销货，购货的比例为30%和40%，公司已在财务报表 附注中进行了适当披露。 13、XYZ公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。公司在编制2007年度财务报表时，对此项会计差错 予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。 14、XYZ公司于2007年年未更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007度已审计财务报表和提供管理当局声明书。 要求: 1、针对以上事项1―14，请逐一分析上述各种情况是否影响2007年审计报告的意见类型。如果影响，分别指出每种情况单独考虑(假定其他事项均妥善处理)时应出具的审计报告的意见类型，并给出理由。 ，出具保留意见的审计报告，因为注册会计师未能取得联营企业的财务报表，也针对事项1 未能采取其他程序查明此长期投资和投资收益的金额是否属实，审计范围受到重大影响，但不广泛，应考虑出具保留意见。 针对事项2，出具否定意见的审计报告。因为根据律师意见，该诉讼最有可能的损失额为110万元，应当调整2007年财务报表而不能仅仅披露。影响损益110万元，对报表影响非常重大，应当出具否定意见的审计报告。 针对事项3，不影响审计报告的意见类型。因为XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费属于经营管理中的一个事项，如果会计处理正确，不影响审计报告的意见类型。 针对事项4，不影响审计报告的意见类型。因为公司即将进行大规模人事变动属于公司正常的经营管理活动变化，不影响审计报告的意见类型。 针对事项5,出具保留意见的审计报告。该事项属于第一时期的期后事项，应调整结构007年的财务报表。 针对事项6,不影响审计报告的意见类型。销售业务及退回要求均发生在2007年度，只是退回的货物是在2008年收到，所以该事项依然属于2007年的退回业务，所以应作为2007年退回业务处理。。 针对事项7，不影响审计报告的意见类型。由于该销售及销售退回均属于2008年事项，不需要在2007年作相应处理，不影响审计报告类型。 针对事项8，发表保留意见的审计报告。由于会计估计或政策的合理合法的变更，需要在财务报表附注中充分、适当地披露。如果公司不披露，应当考虑发表保留意见的审计报告。 针对事项9，不影响审计报告的意见类型。由于该诉讼事项发生在2008年，不需要在2007 年作处理，不影响审计报告的意见类型。 针对事项10，出具保留意见的审计报告。因为XYZ公司虽已与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，但尚未办理产权过户手续，应当计提减值准备而未计提。此项影响很重要但不是非常广泛，为此，可发表保留意见审计报告。 针对事项11，注册会计师出具带强调强调事项段的无保留审计报告。因为公司对法院尚未判决的担保诉讼已根据律师的意见计提了预计负债，且已在财务报表附注中作了适当的披露。公司的上述处理符合会计准则及企业会计制度要求，但注册会计师认为重要，可在审计报告中作为重大不确定事项增加强调事项段披露该事项。 针对事项12，注册会计师出具标准无保留意见的审计报告。因为公司的会计处理符合会计准则和相关制度规定。 会对事项13，注册会计师应当出具无保留意见审计报告。因为按照会计制度规定，以前年度发生的会计差错应当调整以前年度相关项目;如果影响损益，应将其对损益的影响数调整，发现当期的期初留存收益，财务报表其他项目的期初数也应一并调整。公司进行了调整并在财务报表附注中进行了适当披露，其处理是正确的。 针对事项14，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。因为管理当局拒绝签署2007年度财务报表、拒绝提供管理当局声明书，意味着审计范围受限，且这种限制是重大且影响广泛，注册会计师无法对财务报表表示意见，应发表无法表示意见的审计报告。 2、针对事项1和事项2，如果综合起来考虑，注册会计师应当给XYZ公司2007年财务报表发表意见类型的报告,请编制审计报告。 应当发表否定审计意见的审计报告 4、针对事项1和事项14，如果综合起来考虑，注册会计师应当给XYZ公司2007年财务报表发表意见类型的报告,请编制审计报告。 应当发表无法表示意见的审计报告