传统会计主体概念辨析(1)

传统会计主体概念辨析(1) 　　关键词：新会计主体理念会计客体会计基本前提  　　一、传统会计主体改革的必要性  　　  　　(一)传统会计主体的新认识20世纪90年代以后，随着互联网络、电子商务的迅速发展，以数字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的信息技术革命，使得知识、信息的扩散和应用大为加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用使通过互联网形成了所谓的网络经济。网络经济的兴起，促进了虚拟企业的迅速发展。虚拟企业是一种依托计算机网络进行信息传递和管理的跨越物理空间的虚拟组织形式，为了完成特定的经济活动，可以在极短的时间内通过互联网将多个个体联系起来，建立起短期或长期的合作关系，以最快速度推出高质量、低成本的产品或服务；一旦业务或交易完成后，又可在瞬间解除这种联系。虚拟企业的出现，突破了传统会计主体本身概念，不局限于实的物理空间，还存在于虚的网络空间；并借助于计算机网络使会计主体分合迅速，极具灵活性。从而使得会计主体的空间范围越来越难以界定，传统会计主体更加难以把握。因此，需要突破传统的会计主体的思路，对会计主体本身重新进行认识。从传统会计主体内部看，20世纪90年代以来，世界各国兼并浪潮纷纷兴起，企业的经营规模不断扩大，经营领域日趋广泛，跨国界、跨行业经营的公司日渐增多，企业经营的空间不断地扩展和延伸，由此产生的合并会计报表业务，将各子公司的财务会计报表与母公司的财务报表相合并，实质上是对不同的会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现母公司这一会计主体的财务状况与经营成果，这对传统的会计主体带来了冲击。因此，应建立衍生新式的会计主体或另辟蹊径设定会计主体。从会计主体外部看，主要包括会计信息需求和会计信息反映两个方面。会计信息需求随着经济的发展更具开放性，各企业、公司、同行的信息在互联网的支持下能够互相兼容，实现资源共享。但传统会计主体并没有从信息需求的角度作任何解释和定义，只是从会计核算角度限定了特定的空间范围，难以内涵会计主体所涉及的更深远的意义，如会计信息可靠性、相关性。会计信息反映强调单个、有形、稳定的经济实体。传统会计主体是进行持续经济活动、能用价值计量的特定单位，大到一个公司、企业，小到车间、班组甚至个人。但从宏观管理的角度看，传统会计主体并未包括大到多国联合体，小到国家甚至地区。从而对地区、国家、多国联合体、全世界经济的会计核算就不存在，显然这与经济全球化要求会计信息全球化不相适应。由此也产生微观会计属于会计学科范畴，而宏观会计因为缺乏会计主体不能归属会计学科，只能归属于社会经济统计学科范畴。笔者认为，这种由于传统会计主体问题，致使微观会计学和宏观会计学属于不同学科范畴是不科学的，需要进行改革。 　　  　　(二)传统会计主体概念分析一是传统会计主体的涵义存在缺陷。首先，会计主体定位不唯一。传统会计主体定位于服务对象，而服务对象具有广泛性，可以是自身也可以是相关者，这就造成会计主体定位不唯一。由此产生该定义混淆了会计工作的实施单位和会计信息的使用者。实际工作中还会使会计实施单位面临两难选择，如企业同银行的业务往来中，企业和银行的会计记录就完全不同，并且立足于不同的利益主体，就会有不同的会计政策可供选择，从而面临选择难题，此也为会计主体定位不唯一所致。其次，会计主体范围应扩大。会计主体将会计工作的空间范围限定在具有完整组织结构和人员的单位或组织。该定义较易理解，但无形中将部分经济核算单位排除在外。在经济活动中，个人也是其中的一部分。如在资金市场，个人投资者进行会计核算、决策分析，从事着会计主体的工作。在网络经济时代，不同的企业为了共同的目的，打破企业间的间隔，以网络为纽带，组成联合体(网络企业)，为了达到利润最大化，该联合体也要进行会计核算，由此可见会计主体范围应当扩大。二是传统会计主体存在歧义。按照哲学或科学的观点，主体应是事物的主要部分，起主导作用。而传统会计主体含义中的主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是“会计”这一事物的非主要部分，起着辅助作用；主要部分应该是会计人员，起着主体作用。由此，传统会计主体中的主体含义与通常所说的主体含义不一致，即产生歧义。  　　  　　(三)传统会计主体难以适应会计环境变化的需要传统会计主体与会计实践特别是网络会计实践的冲突引发了对会计主体的研究。主要一是修改传统会计主体定义。该观点建议将会计主体定义为“会计工作的实体或个体”。会计主体分为实体和个体：实体型会计主体可以是法人，如企事业单位，也可以是非法人，如企业中的一个特定部分以及合伙企业，还可以是几个企业组成的联营公司或企业集团。个体型会计主体就是个人，拥有经济资源，为了特定的目的，以个人为单位从事经济活动，并独立地承担经济责任。这一修改后的定义，实质上仍然没有解决传统会计主体的缺陷与歧义的问题。二是拓展传统会计主体内涵。对传统会计主体存在的局限性，拓展其内涵：由过去单个的、有形的、持久的主体扩展到包含多个的、无形的、短时的主体，甚至只要是为了共同的经济利益而相互协作的结合体，无论有多少个部门或独立的企业组织，都可以视为会计主体；并承认相对稳定的、实的联盟体与松散的虚的联盟体即现实主体与虚拟主体并存的局面。但是虚拟主体变化无常，难以界定。由此可以看出，不论是修改传统会计主体定义还是拓展其内涵，都是对传统会计主体的改良，这种改良不能解决根本问题。应寻求更好的解决。 共2页: 1