企业投资业务的所得税处理

企业投资业务的所得税处理 随着主义市场体制的初步确立，作为市场经济的主体之一，其自主经营、自负盈亏的经营体制也日益完善。为增强竞争能力，并求得长期稳定，企业必须寻求多元化经营。适时进行投资活动是企业经营多元化的重要手段之一，投资已成为许多企业特别是投资性企业的非常重要的资产。 　　为规范企业投资的核算，财政部于1998年颁布了《企业会计准则-投资》，2001年2月修改。1994年新税制实施以来，一系列有关投资的税务处理和投资所得的所得税政策也相继出台。由于所得税法与会计的目的不同，在投资收益的确认时间、分类等方面存在明显差异，导致投资会计成本与计税成本不尽一致。本文将通过投资业务所得税与会计处理的异同，对投资业务的所得税处理进行详细讲解。 　　一、投资会计处理与税务处理的比较 　　投资是投资方企业为获取股利，实现资本增值，或者为了改善贸易关系等其他利益，用所持有的资产与被投资企业或单位（简称“被投资单位”）相交换而取得的资产。 　　广义的投资包括债权性投资和权益性投资。一般来说，债权性投资是指投资方与被投资方签署了表明债权债务关系的或，规定有明确的到期日，被投资方必须在到期日或之前偿还本金和支付利息的投资。权益性投资则是指债权性投资以外的投资。一项投资是权益性投资还是债权性投资，税务机关有权根据纳税人的合同或协议的有关条款、投资双方的目的、投资双方的关系、投资方参与被投资方管理的程度、被投资方的资本结构、投资的风险性质、投资的使用范围、投资的清偿顺序等情况，本着实质重于形式的原则具体确定。 　　以上是有关投资的一些基本概念。下面再来看企业投资的会计处理和税务处理都有哪些不同之处： 　　（一）所得税处理将投资收益区分为股息利息和投资转让所得 　　在企业财务会计制度中，企业的全部投资所得，不论是投资的持有收益，还是投资的处置收益一般都在“投资收益”账户中反映。而根据所得税法的规定，企业的投资收益应分为股息利息和投资转让所得。 　　就债权性投资而言，企业持有国债的利息收入免征企业所得税，转让国债的处置收益则应并入应纳税所得缴纳所得税。 　　企业权益性投资的持有收益（即股息性所得）与处置收益（资本利得性质）的税收处理也不相同。企业处置权益性投资的转让所得，应全额并入企业应纳税所得中。而股息所得是投资方企业从被投资企业的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）中分配取得的，属于已征收过企业所得税的税后所得，原则上应避免重复征税。按现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得，补缴差别税率部分的企业所得税。需要注意的是，在1998年度以前，企业的股息所得是从应纳税所得中分离出来，单独补税的，从1999年度开始，根据新修改的纳税申报表的，股息性所得应与其他应纳税所得合并计算。企业取得的股息性所得应按规定还原为税前所得，然后采用抵免法确定应补税额。 　　另外，被投资单位发生亏损，投资企业按“权益法”确认的投资损失和投资企业转让处置投资发生的损失，税收处理也不相同。被投资企业发生的亏损，只能由本企业用以后年度实现的所得弥补，不能用于冲减投资方企业的应纳税所得。企业长期股权投资采用权益法核算，被投资单位发生亏损，在会计期末自动确认的投资损失，在申报纳税时要进行纳税调整。但是，企业转让处置（包括清算时）投资发生的投资转让损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 　　（二）税收法规与财务会计制度对投资收益确认时间和金额的规定不同 　　债权投资收益确认的时间和金额，所得税法规和财务会计制度的规定基本相同。企业持有债权投资，除国债外，必须根据权责发生制原则按期确认应计利息收入，加上当期的折价摊销数（或减去当期溢价摊销数），长期债权投资还要减去相关费用摊销数后的余额，确认为当期持有债权投资的投资收益。