政府责任审计初探

政府责任审计初探 [摘　要]本文创新性地提出了政府责任审计的概念，并从六个重要方面界定了政府责任，建立了责任和非经济责任两方面的审计监视与审计评价，同时对确保政府责任审计的有效实施提出了四点建议。　　一、从审计角度对政府责任的分类　　政府责任，从广义上看，是指政府能够积极地对公民的需求作出回应，并采取积极的措施，公正、有效率地实现公众的需求和利益。从狭义的角度看，政府责任意味着政府及其公务职员违反规定的义务、违法行使职权时，所应该承担的否定性的法律后果[1].　　政府责任的本质是一种受托公共责任[2].政府的职能、权利和责任是互相联系又互相对立的。政府职能本身就蕴含着相应的政府责任，政府具有一定的职能，它也必须在、经济、社会、文化方面承担一定的责任。政府运用其公共权力来执行其公共职能，以实现和保护公共利益，政府的失职、越位与错位、缺乏效率效益等都将使其承担相应的责任。下面将以政府职能、权力、责任的相互关系为基点，从审计的角度将政府责任分为经济责任和非经济责任两大类，具体如下：　　（一）经济责任：政府通过颁布政策、执行法律法规、财政收支、道义劝告等权力来调整经济、分配收进、提供与治理公共品、保持国际收支平衡与汇率稳定等。政府的经济职能主要包括：确保国民经济平衡的职能、改善收进分配职能、直接生产和提供公共物品弥补市场不足的职能、治理国有资产的职能、保护及公道开发利用资源职能、执行国际经济政策职能等。这样政府就在宏观经济稳定、公共财政治理、收进分配、公共品的提供与治理、自然资源治理、国际经济政策调整等方面有着相关经济责任。　　（二）非经济责任按照其具体可分为以下四个方面：　　1.社会责任：实现公平与效率是政府社会治理的主要及重要工作，也是政府权力的重要体现。且政府社会职能可以分为：维持社会秩序职能、确保社会公平分配的职能、环境保护的职能、社会保障职能等。这样政府的社会责任有如下几个方面：完善市场竞争、保障就业、调节贫富差距、生态环境保护等方面。　　2.政治责任：政府的决策和行为必须符合人民的意志，并且代表广大人民群众的根本利益，假如决策失误、行为失当而造成国家和人民群众的利益受到重大损害，应当受到行政处罚；假如违反了法规，还应当承担法律制裁。　　3.文化责任：政府有权力保证文化事业的健康发展，抵制和打击有害民众心理、道德的不良文化以及阻碍健康文化发展的行为。在我国社会主义精神文明建设中，政府文化职能主要有：发展技术和职能、发展文学和卫生职能和加强社会主义道德建设的职能，清除没有社会价值而有害的文化产品的职能等。政府的文化责任主要体现在：精神文明建设、科研扶持、教育事业发展、体育事业建设等方面。　　4.道德责任：政府及其公务员在行使公共权力、从事公共事务治理时必须承担道德上的责任。所谓道德上的责任，也就是指政府及其公务员固然不违反宪法和法律，但假如行为明显与社会公德和公序良俗相悖，就应承担的道德责任。　　二、政府责任的几个重要审计界定　　审计职员明确了政府责任，才能进一步对政府的责任回属进行正确的界定，以形成审计意见的基础。政府部分的公务职员是政府行为的实施者，他们是政府行为的责任人，社会应该客观地界定公务职员的各种责任，严格划分责任界限。　　我们以为对政府及其公务职员所承担的责任应进行如下区分：第一是前任责任与现任责任的区分。由于事物发展的延续性，前一任期的公务职员的活动必然对本任期的活动产生。在职员发生变动的情况下，责任区分就显得非常重要。一般情况下，前任的努力或错误延伸到本期才产生结果的应属于前任的责任，在审计评价时应区分前后任的责任。第二是个人责任与集体责任的区分。从现在我国政府部分的运作方式上看，行为主体可以是个人，也可以是集体。决策过程有领导个人决策与领导集体决策之分，审计职员必须区分个人责任与集体责任。第三是直接责任与间接责任的区分。在行使权力、发挥职能作用时，行为主体对结果都负有责任，不能简单地处理为责任平摊或由某个人全部承担。具体的行为主体只对某项工作的直接负责部分承担直接责任，其他部分承担间接责任或连带责任。第四是主观责任与客观责任的区分。外部客观因素变化与行为人态度需要在审计判定中考虑。滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守等主观原因会带来主观责任；而国际形势变化、国家政策调整、自然灾难等不可抗拒的外因会带来客观责任。第五是工作失误与玩忽职守责任的区分。一般甚至重大的错误，和舞弊都有着本质的区别，在审计评价和处理上都要区别对待。主要可以从两个方面进行衡量：一是看行为的性质，二是看题目的结果。舞弊假如造成了重大后果， 就涉及很多法律题目，因此审计职员在面对错误和舞弊题目的性质判定时，一定要慎重，不可轻易下结论。最后是违规、违纪、违法和犯罪的责任的区分。审计过程中，碰到审计对象的违规、违纪、违法和犯罪等题目的处理是不一样的。因而在审计评价中，一定要首先予以区分。对于有违规违游记为的责任人要按照有关规定及时移送监察机关或上级纪检部分处理，有的情况可根据需要反映给被审计单位领导，对于涉嫌违法犯罪的要移交司法机关处理。