关于对三资企业转让定价避税分析

关于对三资企业转让定价避税分析 　　　　关键词：三资企业　转让定价　避税 　　摘要：转让定价是跨国集团公司进行国际避税的最主要手段，绝大多数跨国公司的于公司都将转让定价视为其最重要的国际税收问。这种避税行为严重侵害了我国的税收权益，直接造成我国税收流失，损害国家财政利益；我国转让定价税制存在许多问题，如关联企业的认定标准不够明确，转让定价的调整方法过于简单，有关纳税人报告和单证义务的规定强制性不够等。针对这些问题应在完善细化税制、加强对跨国纳税人的约束面寻找解决办法。  　　转让定价是关联企业之间基于共同利益的需要，通过人为安排而形成不同于正常市场价格的内部交易价格和费用收取标准，以转移利润，减轻税负。转让定价是跨国集团公司进行国际避税的最主要手段。  　　1999年，安永会计师事务所对中国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、意大利、日本、英国和美国等31个国家和地区的582家跨国公司的母公司和124家子公司进行了专题调查。调查结果表明：绝大多数跨国公司的子公司都将转让定价视为其最重要的国际税收问题，跨国公司的子公司中的97％将转让定价视为今后两年内将要面对的最重要的国际税收问题。  　　  　　一、转让定价在我国的主要形式  　　  　　关联企业的转让定价的形式，具体表现为以下五个方面：  　　1．货物购销中的转让定价。主要是通过人为地提高或降低产品或原材料的价格，将利润从高税国转移到低税国，以达到避税的目的。这类转让定价在我国的典型特征是“购销两头在外”和“高进低出”。一般的操作路径为，跨国公司在中国的子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。  　　2．信贷融资中的转让定价。外商利用资金融通借款，通过人为地提高或降低利率的办法以减少或增加支付或收取的利息来转移利润，逃避税收。2002年，某跨国洗化企业在华子公司从广东某银行获得高达20亿元左右的巨额贷款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业使用。此举，一方面可将其所承担的利息支出在税前扣除，少缴纳所得税；另一方面，提供巨额无息贷款给关联企业，也回避了正常借贷产生利息所得税的税赋。  　　3．提供劳务中的转让定价。关联企业间劳务提供采取不计报酬或不合常规报酬的方式，转移收入避税。一方面，境外关联公司向境内子公司索取过高的咨询、管理等劳务费用，甚至将母公司的管理费用计人合资企业的账户；另一方面，外资企业向境外关联企业提供的各种劳务不收费或少收费，以此达到转移利润进而避税的目的。  　　4．固定资产购置中的转让定价。外商抬高企业实物投资的资本额，不仅从中获利，而且虚增固定资产，造成多提折旧、少缴税。有的外商甚至将废旧的设备翻新，然后以高价购入我国。  　　5．无形资产使用与转让中的转让定价。外商将其生产配方、技术工艺、商标或特许权等高价转让给其在华子公司，我国的三资企业无偿或低价地将其无形资产转让给境外关联公司使用，通过这两种手段，增加三资企业的成本或减少其收入，以达到在我国避税的目的。 　　二、转让定价的影响及危害  　　  　　跨国公司利用转让定价避税，不仅严重侵害了我国的税收权益，也对我国改革开放政策的事实带来了严重影响。  　　1．直接造成我国税收流失，损害国家财政利益。据商务部统计，截至2004年8月底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，全国累计实际使用外资金额5450．29亿美元，外企总数达49万家，但所有外企中，有一半以上的都是亏损状态，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。  　　2.破坏税收公平和公平竞争的市场环境，扰乱我国正常的经济秩序。在国际市场上，税负公平是影响竞争胜负的一个重要因素，那些通过转让定价避税的纳税人，由于其实际税负低于一般正常税负水平，因而获得某种不正当的竞争优势，这就违背了税负公平原则，使那些诚实守法的纳税入陷于不利的竞争境地。而且，国家为了筹集足够的财政收入，满足国家开支的需要，不得不提高税负或增设新税种，而加重了其他纳税人的负担。