浅谈会计信息失真

浅谈会计信息失真 摘 要：会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，但绝大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上。我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，它包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。合法会计信息失真和非法会计信息失真的区别在于其产生的原因不同。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且其依据的是合法合规的会计处理过程，这就是一种合法会计信息失真。反之，如果会计信息的失真是基于一种违规会计处理，那么，它就是一种非法会计信息失真。　　关键词：会计信息失真 合法 非法 　　 　　一、会计信息失真的原因 　　 　　1、会计的偏差因素。首先会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则就可能出现偏向性；其次，会计准则是否具有较长的适用性和可行性，如果是一种临时应急性措施，不用多长时间就会丧失作用，需要修订；再次就是会计准则定义、释义的准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义，必然产生实务操作的不确定性。以上这些会计准则的偏差因素，都会导致合法会计信息失真的产生。 　　2、会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。会计反映的结果往往是以利益分配为依据，会计报表所提供的数据指标可能直接影响使用人利益，会计信息提供者（如经理阶层润占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预，经理直接或间接参与企业会计工作，在追求本身利益最大化驱动下，在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策，造成会计信息偏离实际情况。事实上，在会计准则和的空隙间，信息提供者总能作出使自己得益的选择。而一旦会计信息的生成有隐蔽的主观意愿参与，会计信息的真实性必然会受到影响。 　　3、新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调。在由经济向市场经济转轨时所导致的会计环境的不断变化，致使会计法规的建设明显滞后，如1992年11月颁布的《企业会计准则》，随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，已显示出一定程度的不适应性。到目前为止，具体会计准则也只出台了9个，其中6个还只在上市公司中实施。随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间都存在不协调甚至矛盾的地方。会计法规体系内部的不协调，必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的“博弈空间”，增加全社会的交易成本。这些都使合法会计信息失真产生的可能性加大。 　　4、会计准则和会计制度的可选择性。任何一个会计准则和会计制度不可能尽善尽美、涵盖一切，它们只是对会计工作提出基本的原则和规范，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则作为会计操作的依据。也就是说法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，因此，客观上需要不断创新会计惯例，但为了在一定时期内保持法定会计政策的相对稳定，法定会计政策必须有一定的弹性，如会计计量方面的区间规定以及会计计价的多样性规定等。虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致，但不同企业可以选取不同计价方法。当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化，使同类会计事项的个性日益丰宜，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。这样，合法会计信息失真产生的可能性也因此加大。