第二章 货币资金

第二章 货币资金 第二章 货币资金 *​ 库存现金 *​ 银行存款 *​ 其他货币资金 第一节 库存现金 *​ 现金的管理 *​ 现金核算 一、现金的管理 (一)现金的收支范围 1．现金收入的范围 (1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。 (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。 (3)不足转账起点的定额收入等。 2．现金支付的范围 (1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。 (2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。 (3)支付给个人的各种奖金。 (4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点以下的零星支出。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）库存现金限额 一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。 特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数，不得超过核定的限额。 (三)现金的内部控制制度 1．现金收入的内部控制 具体应该做到以下几点： (1)控制收据和发票的数量和编号。收据和发票的领用须登记数量和收讫编号；收据和发票存根要回收，妥善保管；空白收据、发票要定期核对。 (2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。如应由销售部门经办销售手续的人员填制发票和单据，由财会部门出纳员据以收款，记账人员据以记账。 (3)一切现金收入都应开给收款收据。企业内部经办人员经手的零星现金收入，如废品收入、报刊退款等，财会部门应开收据给交款人。 (4)邮汇收入应设专门登记簿。邮汇收入设专门登记簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签收等。 (5)收款收据要销号。按开出收据的存根与已入账的收据联，按编号进行核对注销，作废的收据应全联粘贴在存根上，以备检查等。 2、现金支出的内部控制 凡是用现金支出的款项都要办理审批手续，并要遵守现金和结算制度。控制现金支出应注意下列几点： (1)出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担任，不能由一人兼任。签发发票和付出款项应由两人分别签章。 (2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。有关付款凭证付款后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳记．并应定期装订成册，由专人保管。 (3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期清理核对，到期要及时收回。 （四）现金日常管理 根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支应按以下规定办理： 1．现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。 2．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。 3．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。 4、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。 5、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。 6、其他规定五不准 *​  不得“白条顶库”； *​  不准谎报用途套取现金； *​  不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； *​  不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； *​  不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。 二、现金的核算 *​ 现金的序时核算 *​ 现金的总分类核算 （一）现金的序时核算 现金日记账一般采用三栏式订本账格式。由企业出纳人员根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。 （二）现金的总分类核算 库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，库存现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。 *​ 1、备用金的核算 定额备用金制度 *​ 拨付备用金时： 借：其他应收款 贷：库存现金 *​ 报销时： 借：管理费用等 贷：库存现金 *​ 取消备用金制度时： 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 例： （1）A公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度，根据核定的定额，付给定额备用金2000元。 （2）供应部门在一定时间内共发生支出1600元，持开支凭证到会计部门报销，会计部门审核后付给现金，补足定额。 （3）会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度，供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。 两种备用金制度业务处理的比较 第二节 银行存款 *​ 银行存款管理 *​ 银行存款的核算 *​ 银行转账结算方式 一、银行存款账户的种类 二、银行存款的核算 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。 （二) 银行存款的序时核算 为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。 （三）银行存款余额表的编制 为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要核对一次。 所谓未达账项是指银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。 【例】华盛公司，2009年12月31日银行存 款日记账的余额为215 312 元，银行转来对账单的余额为281 262元。经逐笔核对，发现以下未达账项： *​ ①企业送存转账支票23 400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 *​ ②企业开出转账支票5 850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 *​ ③企业委托银行代收某公司购货款89 500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款，尚未记账。 *​ ④银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下： *​ ①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。 *​  ②调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。 *​  ③银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。 三、银行转账结算方式 转账结算就是企业之间发生款项收付时，不用现金而是通过银行从付款单位的存款户中把款项转到收款单位的存款户上．把账目结算清楚。 这些结算方式有的适用于同城结算，有的适用于异地结有的同城、异地均适用。 现行的银行转账结算方式： 支票的种类: 现金支票——只能用于支取现金。 转账支票——只能用于转账。 普通支票——可以支现、可以转账。 划线支票——普通支票左上角划两条平行线的只 能用于转账，不得支取现金。 适用范围： 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。（同城结算） 现金支票票样 转账支票票样 结算程序 2.注意事项 （1）支票的提示付款期限自出票日起10日。 （2）支票是由会计部门自行保管和签发的支付凭证，会计部门应对支票的使用加强管理，指定专职出纳人员保管，防止丢失。不应将空白支票交给其他人员，如果事先无法确定金额，可以不填金额，但必须填明日期、收款单位和款项用途，规定付款限额和报销期限．并进行登记。 （3）已经签发的现金支票如果遗失，应在持票人前去银行取款以前向开户银行申请挂失；空白支票或已经签发的转账支票如果遗失，只能请求开户银行和收款单位协助防范，不能向银行申请挂失。 进账单 第二联 第三联 3.账务处理 *​ 付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 *​ 收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 种类： 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。 定额为：1000元、5000元、10000元和50000元。 适用范围： 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款 项，均可以使用银行本票。（同城结算） 本票票样 注意事项： 1.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。 2.银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支付现金。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。 3.允许背书转让 结算程序 账务处理 *​ 付款单位： ※办理银行本票 借：其他货币资金——银行本票存款 贷：银行存款 ※使用银行本票时： 借：原材料等 贷：其他货币资金——银行本票存款 *​ 收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 主要规定： （1）一律记名，允许背书转让； （2）提示付款期限为1个月； （3）银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。 适用范围： 适用于异地结算，特别适用于企业先收款后发货或钱 货两清的商品交易。 银行汇票申请书 第二联 第三联 银行汇票票样 汇票第二页 银行汇票多余款项收账通知 结算程序 *​ 特点： *​ (1)适用范围广。单位、个体经济户和个人与异地间各种款项的往来都可以使用银行汇票。 *​ (2)票随人走，人到款到。使用银行汇票，由汇款人自己携带前往目的地，办理购货或支取现金，这样有利于及时地办理结算。 *​ (3)凭票购货，银行见票即付。使用银行汇票，购货人可凭票购货，及时结算货款。这样可以防止不合理的预付货款或交易尾款的发生。银行见到汇票，保证支付，使收款人能迅速地获得款项。 *​ (4)使用灵活、方便、兑现性强。使用银行汇票，既可办理转账，又可支取现金（必须是个人）。汇款人如果需要提取现金，可以持写明“现金”字样的汇票到兑付银行取现，避免长途携带现金的不便，在付款期内，银行见票即能付款。 账务处理 *​ 付款单位： ※办理银行汇票 借：其他货币资金——银行汇票存款 贷：银行存款 ※使用银行汇票时： 借：原材料等 贷：其他货币资金——银行汇票存款 *​ 收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 分类： 商业汇票按照承兑人的不同可以分为： 银行承兑汇票和商业承兑汇票 适用范围： 同城和异地均可使用 主要规定： （1）一律记名，允许背书转让； （2）承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月； （3）禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票； （4）持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。 银行承兑 银行承兑汇票票样 第二联 第三联 商业承兑汇票结算程序 商业承兑汇票票样 第二联 第三联 商业承兑汇票贴现 结算程序 账务处理 *​ 付款单位： ※签发商业汇票 借：原材料等 贷：应付票据 ※汇票到期时： 借：应付票据 贷：银行存款、应付账款等 账务处理 *​ 收款单位： ※收到商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入等 ※汇票到期时： 借：银行存款、应收账款等 贷：应收票据 分类： 依据汇款的快慢，汇兑分为信汇和电汇。 信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人； 电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。 适用范围： 企业与异地单位和个人的各种款项结算。 结算程序 信汇 电汇 主要规定 采用汇兑结算方式，汇款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进收款单位存款户后，转送汇款凭证一联，通知收款单位收款。 账务处理 *​ 付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 *​ 收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 适用范围： 同城或异地的单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、 存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用 委托收款结算方式。 分类： 依据所收款项的快慢可划分为： 邮寄和电报划回两种方式。 委托收款单 结算程序 账务处理 *​ 付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 *​ 收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 适用范围： *​ 适用于异地结算 *​ 使用该方式的收付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 托收承付凭证¡ª¡ª收款通知 托收承付凭证¡ª¡ª发报依据 结算程序 主要规定 *​ 采用托收承付结算方式，销货单位根据经济合同发运商品以后，填写银行印发的“托收承付结算凭证”，连同发票、托运单和代垫运杂费等单据一并送往开户银行办理托收手续。 *​ 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算 *​ 每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。 *​  购货单位收到托收承付结算凭证和所附单据后，应立即审核是否符合订货合同的规定。按照结算办法的规定，承付分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时就已经明确规定了。 *​ 验单付款是购货单位根据经济合同规定，对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托收单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款，承付期为3天。 *​ 验货付款是购货单位待货物运达企业，对其进行检验与经济合同完全相符后才承认付款，承付期为10天。 账务处理 *​ 付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 *​ 收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 分类： 按使用对象分：单位卡和个人卡 按信用等级分：金卡和普通卡 适用范围： 同城和异地结算都可使用。持卡人可持信用 卡在特约单位购物、消费。 主要规定 (1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡； (2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； (3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金； (4)信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天； (5)销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。 第三节 其他货币资金的核算 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业所拥有的除现金和银行存款以外的货币资金。 二、其他货币资金的核算 为了总括反映其他货币资金的增减变动和结存情况，应设置“其他货币资金”科目进行核算。 本科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，表示企业在其他货币资金上的存款数额。 （一）外埠存款账务处理 *​ 企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 *​ 汇出时： 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 *​ 支付货款时： 借：原材料、库存商品 贷：其他货币资金——外埠存款 *​ 【例】 *​ （1）某施工企业将款项50 000元委托当地银行汇往采购地开立采购专户时，根据汇出款项的凭证，作付款凭证： 借：其他货币现金——外埠存款 50000 贷：银行存款 50 000 *​ （2）外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项45 000元，应根据销货单位发票账单等报销凭证作转账凭证： *​ 借：在途物资等 45 000 贷：其他货币资金——外埠存款 45000 （3）用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，根据银行的收款通知，作收款凭证： 借：银行存款 5 000 贷：其他货币资金——外埠存款 5000 （二）银行汇票存款账务处理 *​ 【例】某施工企业在填送“银行汇票委托书”，并将款项11000元交存银行取得汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，作付款凭证： 借：其他货币资金——银行汇票 11 000 贷：银行存款 11 000 *​ 企业使用银行汇票购货，发票上注明材料价款10 530元，开户银行转来的银行汇票第四联凭证作转账凭证： 借：在途物资 10 530 贷：其他货币资金——银行汇票 10 530 *​  同时收到银行转来的多余款470元的收账通知，退 回款项时： 借：银行存款 470 贷：其他货币资金——银行汇票 470 第三章 应收及预付款项 *​ 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况下，包括应收账款、应收票据、其他应收款以及预付账款。 一、应收票据概述 *​ 应收票据（notes receivable）是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。 *​ 应收票据的分类 *​ 按照承兑人不同可以分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 *​ 按照是否带息分为： 不带息票据和带息票据 应收票据的确认与计价 *​ 按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。 二、应收票据的核算 账 户 设 置 账务处理 不带息票据的核算 （1）确认收入和债权时 借：应收票据——#企业 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （2）票据到期收到款项 借：银行存款 贷：应收票据——#企业 （3）若 付款企业无力付款 借：应收账款——#企业 贷：应收票据——#企业 （1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据——乙企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金——应交增值税（销）11 900 （2）6.15 到期收到款项 借：银行存款 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900 （3）若6.15 乙企业无力付款 借：应收账款——乙企业 81 900 贷：应收票据——乙企业 81 900 *​  带息票据的核算 *​ 公式： 票据到期价值 =票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率×期限） *​ 票据期限的确定 *​ 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天） *​ 按天计算：实际日历天数（算尾不算头） *​ 利率的确定：利率一般是年利率 *​ 月利率=年利率/12 *​ 日利率=年利率/360 （1）3.1赊销 借：应收票据——乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5100 （2）到期日：按实际日历天数计算 3.1~3.31计30天；4.1 ~4.30计30 天。 则：4.30日计息： 票据利息=35 100 ×8%÷360×60=468（元） （3）到期收款 借：银行存款 35568 贷：应收票据——乙公司 35100 财务费用 468 （1）2009.10.1 借：应收票据——丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 （2）2009.12.31，计提3个月的票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：应收票据——丙公司 2340 贷：财务费用 2340 （3） 2010.4.1票据到期收回款项 计提2010年的3个月票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：银行存款 121 680 贷：应收票据——丙公司 119 340 财务费用 2 340 （4）2010.4.1票据到期收不到款项 借：应收账款——丙公司 119 340 贷：应收票据——丙公司 119 340 由上述可知： 三、应收票据贴现的核算 相关计算： 贴现额=票据的到期值-贴现息 票据的到期值=票据面值+票据的利息 =票据面值+票据面值×票据期限×票面利率 贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现期限 *​ 不带息应收票据的贴现 *​ 账务处理 借：银行存款 19 614 财务费用 386 贷：应收票据 20 000 *​ 账务处理 借：银行存款 18 245 贷 应收票据 18000 财务费用 245 第二节 应收账款 一、应收账款的确认和计价 二、应收账款的核算 三、坏账与坏账损失 一、应收账款概述 （一）定义 *​ 指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 包括应收取的价款、增值税款及代垫的运杂费等。 *​ 注意:不包括分期收款销售形成的应收款。 （二）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的确认与计价 *​ 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。 应收账款计价 2.现金折扣 ：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣表示方法： 2／10、 1／20 、 n／30 考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两种方法： *​ （1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，以业务的结算总额作为账价值； *​ （2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。 二、应收账款的核算 （一）账户设置 应收账款 （1）收入实现时 （1） 收到款项时转出数 （2）应收票据转入 （2） 转为应收票据 （3） 发生坏账时 尚未收回的款项 1．应收账款一般核算 *​ 销售商品、提供劳务未收款时 *​ 收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 *​  举例 *​ 甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款 50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录： *​ 举例 *​  假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录： *​ 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。 2.存在现金折扣时的的核算 *​ 【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是¡°2/10,N/30¡±。¡ª¡ª现金折扣 *​ 确认销售实现时，编制如下会计分录： *​ 若购货方10天内付款，编制如下会计分录： *​ 在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 3.存在商业折扣时的核算 *​ 【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。 *​ 办妥托收手续后，编制如下会计分录： *​  B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下： 三、坏账与坏账损失 *​ 1.坏账及坏账损失的 概念 3.坏账损失的核算 *​  坏账损失的账务处理 *​ 坏账损失的账务处理有两种方法： *​  直接转销法 *​  备抵法 直接转销法 *​ 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。 *​ 发生坏账损失时： *​ 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额： *​ 应收甲企业的货款30 000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： *​ 假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： *​ 直接转销法的优缺点： *​ 直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。 *​ 《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。 2. 备抵法 *​ 备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 *​ 账务处理 *​ 计提坏账准备时： *​ 发生坏账损失时： *​ 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时： *​ 估计坏账损失的方法 *​ 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计方法通常有四种： *​ 销货百分比法 *​ 账龄分析法 *​ 应收账款余额百分比法 *​ 个别认定法 *​ 计算公式： *​ 会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。 *​ 将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备”账户的余额比较： *​ 若应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取； *​ 若应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。 *​ 企业应在期末计提坏账准备。 *​ 确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备： *​ 1）当年发生的应收款项； *​ 2）计划对应收款项进行重组； *​ 3）与关联方发生的应收款项； *​ 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 *​ 确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。 *​ 【例】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5¡ë。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录： *​ 2006年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录： *​ 2006年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏账准备为： *​ 2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。 *​ 2007年末应提取的坏账准备数为： *​ 其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。 华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5¡ë。 *​ 2006年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。 *​ 2006年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。 *​ 2007年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。 *​ 2007年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。 *​ 2005年末则计提的坏账准备为： 坏账准备提取额=2 400 000 × 5¡ë= 12000（元） 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 *​ 2006年3月， 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3200 *​ 2006年12月31日 按本年末应收账款余额应提取的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2880000 × 5¡ë＝14400元 *​ 年末计提坏账准备前，¡°坏账准备¡± 科目的贷方余额为： 12000－3200＝8800（元） *​ 本年度应补提的坏账准备金额为： 14400－8800＝5600 *​ 有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备 5600 *​ 2007年7月15日， 借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200 *​  2007年12月31日， 本年末坏账准备余额应为： 2000000×5¡ë＝10000（元） *​  至年末，计提坏账准备前的¡°坏账准备¡± 科目的 贷方余额为：14400＋3200＝17600（元） *​  本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 17600－10000＝7600（元） *​  有关账务处理如下： 借：坏账准备 7600 贷：资产减值损失 7600 练习： *​ A公司从2002年开始以应收款项期末余额的5‰计提坏账准备。 *​ 2002年末应收账款期末余额为140万元。 *​ 2003年末应收账款期末余额为200万元。 *​ 2004年5月，确认对甲企业的应收款项8000元，乙企业的应收账款5000元为坏账。 *​ 2004年末，应收账款期末余额为180万元。 *​ 2005年4月，已确认为坏账的乙企业的应收款项又收回4000元。 *​ 2005年末。应收账款期末余额为120万元。 *​ 要求：计算各年应提取的坏账准备，并编制会计分录。 *​  备抵法优点 *​ 采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。 第三节 预付账款和其他应收款 *​ 一、预付账款 *​ 二、其他应收款 一、预付账款 *​ 账户设置 *​ 预付货款时，按实际预付金额： 借：预付账款 贷：银行存款 *​  收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额： 借：原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 *​ 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 *​ 退回多付款时 借：银行存款 贷：预付账款 *​ 【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。 *​  7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录： *​ 25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录： *​ (3)28日补付余款时，编制会计分录： *​ 若乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回： 注意： *​  应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。 *​  预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。 借：其他应收款——预付账款转入 贷：预付账款 *​ 二、其他应收款 账务处理 *​  发生各种其他应收款项时： *​ 收回其他应收款时： *​ 【例】企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录： *​ 收回押金存入银行时，编制如下会计分录： *​ 【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100 000元。编制如下会计分录： *​ 收回押金存入银行时，编制如下会计分录： 练习： 根据下列业务写出相关会计分录 1. H公司第一年年初坏账准备余额为0， *​ 第一年年末应收账款余额为230万元，提取比例为5‰； *​ 第二年内实际发生坏账损失12000元，其中，A企业7000元，B企业5000元，年末应收账款余额为225万元； *​ 第三年，上年已转销的乙企业5 000元应收账款又收回，新发生丁企业坏账损失2000元，年末应收账款余额为260万元. *​ 2. 2007年4月1日，企业持所收到的乙顾客3月1日签发的票面额10万元，年利率8%，3个月到期的带息票据向银行贴现，且该企业与票据承兑企业不在同一票据交换区域（贴现期加3天计算），银行年贴现率为10%。 *​ 3. 贴现的商业承兑汇票到期，由于承兑人的银行存款不足以付款时，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知。 *​ 4.甲公司将一张不带息票据到银行办理贴现，贴现票据面值40000元，贴现利息1000元，贴现收入39000元。假设不适用金融资产终止确认的情形。 *​ 5.乙公司将一张带息票据到银行办理贴现，贴现利息2500元，贴现收入106 500元，应收票据的账面价值104 000元，假设适用金融资产终止确认的情形。 *​ 6.丙公司所贴现的商业承兑汇票到期，承兑人A公司无力支付，按规定由丙公司支付给贴现银行金额15200元。假设贴现企业终止确认原票据。 7.做出下列业务相关会计分录 （1）M公司销售产品一批，收到不带息商业汇票一张，面额58500元，其中包括应收取的增值税8500元，票据期限6个月。 （2）N公司A公司收到开出的商业承兑汇票一张，面值24000元，以抵其前欠的货款。 （3）R公司销售产品一批，收到购货单位带息商业汇票一张，面值50 000元，其中包括应收取的增值税7 265元，票面利率10%，期限6个月。 （4）T公司于会计期末计提应收B公司的票据利息1000元。 （5）东方公司收回到期的不带息票据款40 000元。 （6）南方公司收回C公司4个月到期的带息票据款50 750元，应收票据的账面价值是50 200元，。 根据以下资料做出账务处理分录。 1.甲公司按购货合同规定，预付给乙公司货款20 000元。 2.甲公司收到乙公司货物，发票上货款金额40 000元，增值税6800元。 3.甲公司补付乙公司款项26 800元。 4.甲公司以银行存款支付给丁公司包装物押金3 000元。 5.甲公司按规定收回保险公司赔款10 000元。 6.甲公司对所属总务部门拨付定额备用金2000元。 7.同上，甲公司总务部门报销办公用品800元。 8.甲公司以银行存款垫付应由总经理个人负担的医药费8000元，拟从其工资扣回。 （1）垫支时： （2）扣款时： __ 第四章 存货 第一节 存货概述 *​ 存货的含义 *​ 存货的种类 *​ 存货数量盘存方法 存货的含义 *​ 存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的特征 *​ 存货是有形资产 *​ 存货具有较强的流动性。 *​ 存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 存货的种类 存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems） （二）定期盘存制（periodic inventory system） 第二节 存货的计价 *​ 计价原则 *​ 收入存货的计价 *​ 发出存货的计价 计价原则 《企业会计准则——存货》规定：“存货应当以其成本入账”。这就表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。在现行会计制度中，区分不同的存货项目对其计价作了详细的规定。归纳起来，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 收入存货的初始计价 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 零售价法 毛利率法 个别计价法 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货； 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60件属于 期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期 初存货，60件系12月8日进货，40件系12月 18日进货。 本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元） 本期A商品销售成本 = 期末结存的A商品成本 = 先进先出法 *​ 先进先出法是是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。 *​ 本期A商品的销售成本 = *​ 期末结存的A商品成本 = 加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和实际成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和平共处期末结存存货成本的一种方法。 移动平均法亦称移动加权平均法，是指每次（批）收货以后，如果其单价与库存的不同则立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。 移动平均法 先进先出法 *​ 6月7日发出A商品成本 =200×60+ 200×66=25200元 *​ 6月18日发出A商品成本 =300×66+ 500×70=54800元 *​ 6月29日发出A商品成本 =100×70+ 200×68=20600元 *​ 期末结存A商品成本=300×68=20400元 加权平均法 *​ 加权平均单位成本 =（12000+109000）÷（200+1600）=67.22 *​ 期末结存A商品成本=300×67.22=20166元 *​ 本月发出A商品成本 = （12000+109000） -20166=100834元 *​ 零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 *​ 具体做法： （1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价。 （2）本期销货只按售价记录 *​ 某企业2007年3月份的期初存货成本为200000元，售价总额250000元；本期购货成本1000000元，售价总额1350000元；本期销售收入1280000元，计算期末存货成本和本期销货成本。 *​ 成本率=1200000÷1600000=75% *​ 期末存货售价=1600000-1280000=320000元 *​ 期末存货成本=320000×75%=240000元 *​ 本期销货成本=1200000-240000=960000元 *​ 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法， *​ 计算公式 *​ 某企业月初某存货73000元，本期购货425000元，本期销货595000元，该类商品计划毛利率为25%，计算本月已销存货成本和月末存货的成本。 *​ 销售毛利=595000×25%=148750元 *​ 销售成本=595000-148750=446250元 *​ 期末存货成本 =73000+425000-446250=51750元 练习：毛利率法和零售价法 *​ A公司为家用电器商场，月初结存存货成本648000元，本月购进存货成本4120000元，本月销售收入5650000元，销售退回与折让10000元，上季度家用电器的实际毛利率为25%。 （毛利率法） *​ B公司为零售商店，8月初存货成本为250000元，售价金额为350000元；本月购货成本为1400000元。售价金额为1850000元；本期销售收入为1780000元。（零售价法） 第三节 原材料的核算 *​ 原材料概述 *​ 原材料以实际成本计价的核算 *​ 原材料已计划成本计价的核算 一、原材料概述 *​ 原材料是指企业库存的各种材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。 *​ 企业原材料的日常核算，可以采用实际成本，也可以采用计划成本。具体采用那一种方法，由企业根据具体情况自行决定。 原材料概述 *​ 原材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算。 *​ 对于品种不多或规模较小，采购业务不多的企业，可以采用实际成本进行材料的日常核算。 二、原材料以实际成本计价的核算 （一）账户设置 “原材料”账户 “在途物资”账户 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 4. 原材料发出的核算 三、原材料以计划成本计价的核算 （一）账户设置 “原材料”账户 “材料采购”账户 “材料成本差异”账户 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 （二）账务处理 计划成本计价时的核算要点 第四节 其他存货的核算 *​ 周转材料的核算 *​ 委托加工物资的核算 一、周转材料的核算 （一）概述 *​ 周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等。 包装物的含义 *​ 包装物是指为了包装本企业产品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 *​ 注意：下列物资不列入包装物的范围： 1.企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等（列入“原材料”） 2.用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物；（列入“固定资产”或“低值易耗品） 3.计划单独列作企业商品产品核算的自制包装物；（列入”库存商品“） 包装物的范围： *​ 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； *​ 随同产品出售不单独计价的包装物； *​ 随同产品出售单独计价的包装物； *​ 出租或出借给购买单位使用的包装物； 低值易耗品的含义 *​ 低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。 *​ 由于其价值较低，且易于损坏，为便于核算，会计上把它列入存货范围。 （二）周转材料的核算 1.取得 企业购入、自制或委托外单位加工完成的周转材料入库，其核算与¡±原材料¡°相同 2.领用（可以采用一次摊销法和五五摊销法） （1）一次摊销法 借：生产成本 销售费用 管理费用 其他业务成本等 贷：周转材料¡ª¡ª低值易耗品或包装物 *​ 生产领用包装物一批，计划成本2000元 借：生产成本 2000 贷：周转材料——包装物 2000 *​ 企业销售产品时，领用不单独计价的包装物一批，其计划成本为1000元； 借：销售费用 1000 贷：周转材料——包装物 1000 （2）五五摊销法 *​ 即在领用时摊销其价值的一半，当其报废时摊销其价值的另一半。 *​ 需设置”在库“”在用”和“摊销”明细账 领用低值易耗品 领用时摊销50% 报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 报废该批低值易耗品 练习： 1.仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5000元，收到租金500元，存入银行。 2.出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。 3.出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。 4.某企业低值易耗品采用实际成本核算，并按照五五摊销法进行摊销，该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元，6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库，做出该企业低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录。 二、委托加工物资的核算 *​ 委托加工物资的特点： （1）所有权不变，但保管地点改变； （2）加工后收回的物资，实物形态、性能、价值等会发生变化。 *​ 委托加工物资成本的构成 （1）加工中耗用的物资的实际成本 （2）支付的加工费用 （3）支付的税费 （4）支付的运杂费 账户设置 账务处理 （1）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费、运杂费以及增值税等 借：委托加工物资 应交税费¡ª¡ª应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）支付消费税（视具体情况确定） ①收回后直接用于销售 借：委托加工物资 贷：银行存款等 *​ 企业发出木材委托外单位加工成包装箱，发出材料的成本为2850元，支付加工费700元，运费150元，加工完成，验收入库。 *​ 发出木材 借：委托加工物资 2850 贷：原材料 2850 *​ 支付加工费、运费等 借：委托加工物资 850 应交税费——应交增值税（进项税额） 119 贷：银行存款 969 *​ 收回 借：周转材料——包装物 3700 贷：委托加工物资 3700 ②收回后继续加工 *​ 甲公司委托乙公司加工应交消费税材料一批，发出的材料成本为600000元，支付的加工费为351000元（含增值税），消费税税率为10%；材料加工完成验收入库，加工费等已经支付，做出甲公司收回直接用于销售和继续加工的会计分录。 第五节 存货的清查与期末计价 *​ 存货的清查 *​ 存货的期末计价 二、存货期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 ——存货的历史成本； 可变现净值 ——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。 1．确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是 准备耗用。 2．可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量）； （2）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定； （3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。 3．材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）； （2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。