ch7 租赁会计

null第七章 租赁会计第七章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁的会计处理 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 售后租回业务的会计处理第一节 租赁会计概述第一节 租赁会计概述 本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质 二、租赁的基本分类及其判断 三、租赁会计涉及的主要概念及内容一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1.租赁的含义:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的。 传统租赁：指不动产的简单租赁。 现代租赁：指动产的融资性租赁。 2. 租赁的本质 融资行为 融物行为 赊购交易现代租赁FINANCE二、租赁的基本分类及其判断标准二、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。1 . 基本分类——以下两大类（实质重于形式）二、租赁的基本分类及其判断标准二、租赁的基本分类及其判断标准2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标准关于租赁分类的判断标准（1/2） 注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（1/2） 第一条和第二条： 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。关于租赁分类的判断标准（1/2） 根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。 (≤25% ) 根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。关于租赁分类的判断标准（1/2）关于租赁分类判断标准的解释（3） 第三条： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（3） 注意： “租赁资产使用寿命”的含义 “大部分”的含义关于租赁分类判断标准的解释 （3） 关于租赁分类判断标准的解释 （3） 第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。 （≥75%） 关于租赁分类判断标准的解释 （4） 关于租赁分类判断标准的解释 （4） 第四条： 以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。（几乎相当于） 关于租赁分类判断标准的解释（5） 关于租赁分类判断标准的解释（5） 第五条： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值8. 担保余值 9. 未担保余值 10. 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念租赁期：租赁规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念最低租赁付款额 ：承租人在整个租赁期内，需要或者可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 最低租赁付款额的内容： 　　（1）租金 　　（2）承租人或与其有关的第三方担保的余值 　　（3）承租人到期行使购买权时支付的款项 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本： 　　或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 　　履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。公式为： 　　最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值 担保余值：就承租人而言, 指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人来说,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（目的：促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失） 未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 初始直接费用：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。第二节 经营租赁会计第二节 经营租赁会计一、会计处理原则 （一）承租人 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益 初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 第二节 经营租赁会计第二节 经营租赁会计一、会计处理原则 （二）出租人 出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 收到的租金直接或摊销记入当期损益 初始直接费用、或有租金应于发生时计入当期损益 二、承租人的账务处理二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理 （二）支付租金 1、预付租金 借记 “长期待摊费用”，贷记“银行存款” 2、确认租金费用 按照租入资产的用途来列支，借记 “管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等；贷记“长期待摊费用”。 （三）租入资产的后续支出 费用化 资本化： “长期待摊费用” （四） 初始直接费用 在发生当期直接计入当期损益（管理费用）。 （五）或有租金 在实际发生时直接计入当期损益（财务费用、销售费用等）。null【例4-2】—【例4-4】（一）专业租赁公司（一）专业租赁公司会计科目 账务处理“经营租赁资产”科目“经营租赁资产折旧”科目租出资产时收取租金时收回租赁资产时租赁资产计提折旧时租赁资产转入清理时三、出租人的账务处理（二）非专业租赁公司（二）非专业租赁公司会计科目 账务处理 “其他业务收入”科目“其他业务支出”科目租出资产时收取租金时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时null【例4-5】—【例4-6】 （一）资产余值（一）资产余值 资产余值担保余值未担保余值与承租人有关的与出租人有关的与预计净残值比较 第三节 融资租赁会计一、有关概念（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额 最低租赁付款额 应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租人而言担保余值合同中无优惠购买选择权合同中有优惠购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项 最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 （三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额 最低租赁 收款额最低租赁付款额相对于出租人而言担保余值承租方应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租方而言担保余值与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方担保者承租方或与其有关的第三方担保者（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率： 在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 （最低租赁收款额 + 未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费用（一）基本业务（一）基本业务租赁资产、相关负债的入账（租赁资产的初始确认及计量、初始直接费用的处理） 租金的支付 未确认融资费用的分摊 或有租金的支付 履约成本的发生 租赁资产折旧的计提 租期届满时的处理二、承租人的会计处理null 需要设置的会计科目: “固定资产——融资租入固定资产”科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产的原价 “长期应付款——应付融资租赁款”科目。核算企业采用融资租赁方式租人固定资产而应付给出租人的各种款项。 “未确认融资费用”科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。（二）租赁资产、相关负债的入账（二）租赁资产、相关负债的入账账务处理： 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值； 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将初始直接费用贷记银行存款； 将两者的差额记录为未确认融资费用。 借：固定资产（或在建） 【最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低 +初始直接费用】 未确认融资费用 【差额】 贷：长期应付款 【最低租赁付款额】 银行存款 【初始直接费用】 最低租赁付款额的现值折现率的选择null如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。 如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 未确认融资费用的分摊每期分摊额的计算方法实际利率法下分摊率的选择账务处理实际利率法租赁内含利率 租赁合同规定利率 银行同期贷款利率 重新计算的融资费用分摊率借：财务费用 (在建工程) [每期分摊额] 贷：未确认融资费用 因租入资产入账金额的确定而异（四）或有租金的处理或有租金：是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用”科目 。 （2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目 （四）或有租金的处理以销售量、使用量为计算依据时： 借：销售费用 贷：银行存款以物价指数为依据时： 借：财务费用 贷：银行存款（五）履约成本的发生履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用”帐户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。 （五）履约成本的发生借：长期待摊费用 制造费用 管理费用 贷：银行存款等（六）折旧的计提（六）折旧的计提折旧政策：比照自有资产计提折旧 应计折旧额 （折旧基数） 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额； 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间； 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。（七）租期届满处理（七）租期届满处理返还租赁资产 优惠续租租赁资产 留购租赁资产（七）租期届满处理（七）租期届满处理返还租赁资产 借：长期应付款——应付融资租赁款【担保余值】 累计折旧 贷： 固定资产——融资租入固定资产 累计折旧和固定资产余额的差额就是担保余值的金额，长期应付款的余额也是担保余值，在返还资产时直接对冲即可。（七）租期届满处理（七）租期届满处理 优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 留购租赁资产 承租人享有优惠购买选择权，支付购买价款时 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款等 将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。null 【例4-7】 二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理（一）基本业务 （二）租赁开始日的处理 （三）初始直接费用的处理 （四）租金的收取 （五）未实现融资收益的分配 （六）未担保余值发生变动的处理 （七）应收融资租赁款上坏账准备的计提 （八）租期届满时的处理 （一）基本业务（一）基本业务租赁开始日的处理 初始直接费用的处理 租金的收取 未实现融资收益的分配 未担保余值发生变动的处理 应收融资租赁款上坏账准备的计提 租期届满时的处理二、出租人的会计处理null需要设置的会计科目: “应收融资租赁款”科目 “未担保余值”科目 “未实现融资收益”科目 “融资租赁资产”科目 “累计折旧——融资租赁资产”科目 “主营业务收入”或“租赁收入”科目（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理应收债权的确认 租出资产的出账 （按公允价值计量） 未担保余值的确认 未实现融资收益的确认借：长期应收款 【最低租赁收款额与初始直接费用之和】 未担保余值 【资产余值-担保余值】 营业外支出 【租赁资产公允价值小于账面价值之差】 贷：融资租赁资产 【租赁资产原账面价值】 营业外收入 【租赁资产公允价值大于账面价值之差】 未实现融资收益 【差额】 银行存款 【 支付的初始直接费用】账务处理未实现融资收益：最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额。（三）租金的收取（三）租金的收取借：银行存款 贷：应收融资租赁款 或有租金的处理：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。 对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益 会计分录为： 借：应收账款 银行存款 贷：租赁收入（四）未实现融资收益的分配（四）未实现融资收益的分配分配未实现融资收益的含义 各期融资收入的计算方法 实际利率即内涵利率，按如下公司计算： （最低租赁收款额 + 未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值+初始直接费用 借:未实现融资收益 贷:租赁收入或主营业务收入 在各期进行分配——确认为各期融资收入 实际利率法（五）租金预期未收回的核算（五）租金预期未收回的核算对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入 对于以前已经确认的租金收入，应予冲回 借：租金收入 贷：未实现融资收益 如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租金收入”科目。（六）未担保余值发生变动的处理（六）未担保余值发生变动的处理未担保余值增加——不作任何处理 未担保余值减少 已确认损失的未担保余值价值又恢复——转回 确认余值的减值 重新计算租赁内含利率 确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提方法： 与应收账款等债权计提坏账准备的方法基本相同。 范围：出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。（八）租期届满时的处理（八）租期届满时的处理承租方交还租赁资产 承租方优惠续租 承租方留购租赁资产注意四种情况承租方若未续租，违约金的处理收取留购款null同时存在担保余值和未担保余值时（资产余值部分担保时） 借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】 未担保余值【未担保余值】 如果收回租赁资产的余值未达到担保余值，应向承租人收取补偿金时，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。 存在担保余值，不存在未担保余值时（资产余值全部担保时） 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 【担保余值】 如果收回租赁资产的余值未达到担保余值，应向承租人收取补偿金时，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。 不存在担保余值，存在未担保余值时（资产余值全部未担保时） 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 担保余值和未担保余值均不存在时： 出租人不需进行会计处理，收回的租赁资产只需在备查账上登记。优惠续租租赁资产 　 如果承租人行使优惠续租选择权，出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 如果承租人没有续租，出租人受到的违约金 借：银行存款 贷：营业外收入优惠续租租赁资产 　 如果承租人行使优惠续租选择权，出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 如果承租人没有续租，出租人受到的违约金 借：银行存款 贷：营业外收入留购租赁资产 承租人行使优惠购买选择权，出租人收到承租人支付的购买资产的价款： 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 【购买价款】 如果还存在未担保余值，还应： 借：营业外支出——处置固定资产净损失 贷：未担保余值 null【例4-8】- 【例4-13】 第四节 售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回业务会计处理原则 三、售后租回交易的会计处理 第四节 售后租回的会计核算 本节重点掌握： 售后租回的含义、本质及会计核算原则一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征先销售后租回销售方 承租人购买方 出租人拥有房产设备等一种特殊的融资活动先销售后租回一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。特征：一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： 符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁； 否则，即为售后租回形成经营租赁。注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！种类：二、售后租回业务会计处理原则二、售后租回业务会计处理原则（一）售后租回交易形成融资租赁（承租方提折旧） 卖主（即承租人）出售资产时，不确认损益；　　 卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 　 null二、售后租回业务会计处理原则二、售后租回业务会计处理原则 （二）售后租回交易形成经营租赁（出租方提折旧） 售价——公允价值——账面价值 卖主（即承租人）的处理： 售价高于公允价值的部分 ——一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益。 （按租金支付比例进行分摊） 售价低于公允价值的部分 ——损失能够补偿（后期租金），计入递延收益 ——损失不能够补偿，计入当期损益 公允价值与账面价值的差额确认为当期损益——营业外收支。三、售后租回交易的会计处理三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项融资租赁 （1）出售资产时：不确认损益 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）收到出售资产的价款时： 借：银行存款 借或贷：递延收益——未实现售后租回损益 贷：固定资产清理三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项融资租赁 （3）租回资产时 借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 （4）租回资产以后各期 支付租金 分摊未确认融资费用 计提折旧 分摊未实现售后租回损益三、售后租回交易的会计处理计提折旧： 借 ：制造费用、销售费用、管理费用 贷：累计折旧计提折旧： 借 ：制造费用、销售费用、管理费用 贷：累计折旧 分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益——未实现售后租回损益 贷或借：制造费用、销售费用、管理费用三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项融资租赁三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项经营租赁 （1）出售资产时：不确认损益 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）收到出售资产的价款时 区分售价与公允价值的高低三、售后租回交易的会计处理三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项经营租赁 （2）收到出售资产的价款时：区分售价与公允价值的高低 售价高于公允价值：高出公允价值的部分应予递延 ，并在预计的资产使用期限内摊销。 三、售后租回交易的会计处理 【例题】假定2009年1月1日，A公司将全新市价为100万元的办公设备一台，按照110万元的价格售给B公司，该设备2009年1月1日的账面价值为80万元，并立即签订了一份租赁合同（经营租赁）。 null三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项经营租赁 （2）收到出售资产的价款时：区分售价与公允价值的高低 售价低于公允价值： 损失能够补偿：应将其递延，并按与租赁费用一致的摊销方法分摊于预计的资产使用期限内。 损失不能够补偿：应确认为当期损益。三、售后租回交易的会计处理null 【例题】假定2009年1月1日，A公司将全新市价为100万元的办公设备一台，按照90万元的价格售给B公司，该设备2009年1月1日的账面价值为80万元，并立即签订了一份租赁合同（经营租赁）。 null三、售后租回交易的会计处理租回资产如果形成一项经营租赁 （3）租回资产时 不做账务处理，只需作备查登记 （4）租回资产以后各期 支付租金 分摊未实现售后租回损益（售价高于公允价值、售价低于公允价值但损失能够补偿）三、售后租回交易的会计处理 支付租金 借 ：制造费用、销售费用、管理费用 贷：银行存款 支付租金 借 ：制造费用、销售费用、管理费用 贷：银行存款 分摊未实现售后租回损益借或贷：递延收益——未实现售后租回损益 贷或借：制造费用、销售费用、管理费用nullnull 【例4-14】- 【例4-15】null【例题】20×3年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： 　　（1）租赁标的物：程控设备。 　　（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（20×3年12月31日）。 　　（3）租赁期：20×3年12月31日—20×6年12月31日，共3年。 　　（4）租金支付方式：每年支付租金200 000元。租金于每年末支付。 　　（5）租赁期届满时程控设备的估计余值120 000元。其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为20 000元。 　　（6）该设备的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10 000元。 　　（7）该程控设备租赁开始日的公允价值为650 000元。 　　（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。 　　（9）该程控设备估计使用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。 　　（10）20×6年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。 　　（11）A公司按实际利率法按年摊销未确认融资费用。 　　此外，设备不需安装。 　　要求： 　　（1）判断租赁类型； 　　（2）编制A公司租赁开始日、20×4年12月31日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。 　　注：（P/A，3，6%）＝2.673；（P/F，3，6%）＝0.84。 null 【】 （1）A公司的该项租赁属融资租赁。 　　理由：最低租赁付款额的现值＝200 000×2.673＋100 000×0.84＝618 600（元），占租赁开始日租赁资产公允价值的90%[即585 500（650 000元×90%）]以上，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。 　　（2）租赁期开始日 最低租赁付款额＝200 000×3＋100 000＝700 000（元），最低租赁付款额的现值＝200 000×2.673＋100 000×0.84＝618 600（元），租赁资产公允价值＝650 000（元）。租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值618 600与租赁开始日租赁资产公允价值650 000两者中较低的一个作为入账价值。 　　即：租赁资产的入账价值＝618 600（元） 　　未确认融资费用＝700 000－618 600＝81 400（元） 　　20×3年12月31日的有关会计分录： 　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　618 600 　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　 81 400 　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　700 000 null（3）租赁期内的会计处理 　 A.未确认融资费用分摊的会计处理 每期应分摊的未确认融资费用＝应付本金的期初余额×分摊率 20×4.12.31：未确认融资费用分摊额=37 116 20×5.12.31：未确认融资费用分摊额= 27 343 20×6.12.31：未确认融资费用分摊额= 16 941 合计=81 400 　20×4年12月31日 　　①借：长期应付款——应付融资租赁款　　　200 000 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　200 000 　　②借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 37 116 　　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　 37 116 B.计提折旧 借：制造费用　　259 300 （618 600－100 000）×3/6 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　259 300 null（4）租赁期届满时的会计处理 返还租赁资产:存在承租人担保余值 20×6年12月31日 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　100 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　518 600 　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　618 600