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企业环境成本相关问题探讨

2011-10-24 3页 pdf 3MB 149阅读

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企业环境成本相关问题探讨 企业环境成本相关问题探讨 口陶明娇 (南京理工大学紫金学院经济管理系,江苏 南京 21 0046) 本文针对我国发展环境会计存在的 计量和成本处理障碍对环境成本的计量 和计算方法进行研究,并结合实际企业对 其进行运用,希望为企业实现经济效益与 社会效益双赢提供可靠的参考价值。 1.绪论 1.1环境成本研究的背景及意义 企业经营活动过程中不但会消耗 自 然资源或能源,还会产生大量的废弃物, 并向环境中排放。由于环境容量的有限 性,当这些废弃物超过环境承载能力时, 就会出现环境污染。而企业也因...
企业环境成本相关问题探讨
企业环境成本相关问探讨 口陶明娇 (南京理工大学紫金学院经济管理系,江苏 南京 21 0046) 本文针对我国发展环境会计存在的 计量和成本处理障碍对环境成本的计量 和计算方法进行研究,并结合实际企业对 其进行运用,希望为企业实现经济效益与 社会效益双赢提供可靠的参考价值。 1.绪论 1.1环境成本研究的背景及意义 企业经营活动过程中不但会消耗 自 然资源或能源,还会产生大量的废弃物, 并向环境中排放。由于环境容量的有限 性,当这些废弃物超过环境承载能力时, 就会出现环境污染。而企业也因履行环境 保护责任和自身可持续发展的需要,必然 要对 自然资源和能源的消耗 以及向环境 排放废弃物形成的环境污染进行治理,这 就成为环境成本产生的直接动因。 1998年 2月,在 日内瓦举行的联合 国国际会计和标准政府间专家工作 组巧次会议上讨论通过的《环境会计和报 告的立场公告》公告以企业为主体,对于 环境成本、环境资产和环境负债有了一个 初步的定义,从而对微观层面上的环境会 计起到了指导的作用。所有这些都标志着 环境会计作为世界发展的重要课题 ,对它 的研究己向纵深发展。 目前,我国有关环境成本信息的确认 和计量问题没有得到很好的解决,导致会 计人员对已经发生的环境成本事项不能 明确其记账金额,既不知道该把此类事项 归属于那个会计科 目,也不清楚该以多少 金额,所以只能以文字叙述形式加以 反映。由于资源的破坏程度和类型的确定 困难,可利用的技术 以及恢复标准的不确 定性因素,使得成本难以量化 。 1.2国内外研究状况 1.2.1国外研究状况 1 972 年 James Tobin 和 William Nordhaus提出净经济福利指标,主张应将 都市中的污染等经济行为所产生的社会 成本从 GDP中扣除。1973年日本政府提 五、结束语 我国建立现代企业,不单纯是为 了与计划经济体制下的企业制度划清界 限,而更重要的是要通过企业制度 的创 新,迅速建立起一只能与西方大企业和跨 国公司进行抗衡的企业队伍。现代企业制 度的建立标准应从全球范围来衡量,我国 企业制度的改革和创新将是一个不断完 善的过程。◆ 参考文献: 1.(认 力资源管理专业知识与务实》 中国人事 出版社 2.Ⅸ我国企业人力资源管理的思考》中国人力 资源网 3.((论现代民营企业的人力资源管理》 中消研 人力资源调研网 4.Ⅸ浅析企业人力资源的开发管理》 作者:刘 国萍 (‘管理论坛》2002年 O4期 5. 民营企业人力资源管理》 作者:胡在铭 ,刘 志刚 河南社科院 作者简介:马惠玲,女,1978年8月出生, 甘肃省酒泉人,大学本科学历,中专讲师职称, 甘肃广播电视大学酒泉农垦河西分校教师,历 任绗 政管理学*、从 力资源管理))课程教学工 作。 出净国民福利指标,国家制定出每一项污 染的允许标准,超过污染标准的,列出改 善所需经费,这些改善经费必须从 GDP 中扣除。l978年挪威开始资源环境的核 算,建立了包括能源核算、鱼类存量核算、 森林存量核算,以及废气排放、水污染物( 主要人口和农业)、废旧物品再生利用、环 境费用支出等项 目的详尽统计制度。1990 年墨西哥在联合国的支持下,率先实行了 绿色 GDP,将石油、各种用地、水、空气、土 壤和森林列入环境经济核算范围。 1.2.2国内研究现状 环境污染和生态破坏经济损失研究。 我国学者在不同方面、层次和程度上开展 环境成本的有关研究,首个以中国为对象 全面而系统的计量成果是“过 一张模型”, 该模型重在对污染损失的计量,而对生态 破坏经济损失的计量较弱。1995年中国 社会科学院环境与发展研究中心进行了 题为“中国九十年代环境污染与生态破坏 的经济损失”的研究,此研究主要着力于 计量概念、计量方法、误差处理等方面的 改进。另外,我国的绿色 GDP核算探讨从 1992年开始,初步建立起环境实物量核 算、环境价值量核算、环境保护投入产出 核算以及绿色 GDP核算体系框架。2003 年开始国家统计局对全国的 自然资源行 实物核算,2004年国家统计局和国家环保 总局成立了绿色 GDP联合课题小组进行 研究和试验,2005年在北京、天津、辽宁、 浙江、安徽、广东、海南、重庆和四川I 10个 省市进行试点。 2.环境成本定义和分类 2.1环境成本的定义 迄今为止,为国际会计学界所普遍认 可并且常被我 国会计学界的同仁引以为 据的环境成本概念的定义来 自于“联合国 国际会计和报告标准政府专家组会议”在 l998年通过的娇 境会计和报告的立场公 告》中的环境成本定义:“环境成本是指本 着对环境负责的原则,为管理企业活动对 环境造成的影响而采取和被要求采取措 施的成本 以及因企业执行环境 目标和要 求所付出的其它成本。”即:谁对环境造成 了影响,谁就应该对环境负责,从而也应 该执行环境 目标和要求。 2.2环境成本的分类 本文采用生命周期思想对环境成本 进行分类。生命周期思想是以产品为中 心,涵盖了产品从原材料获取、材料制造 与加工、产品生产、产品使用、流通或消 费、再生循环和最终废弃的整个过程。按 www.guanliguancha.com 管理观察‘总第414期 照这一思想可以将环境成本划分为六种。 3.环境成本的确认和计算方法 3.1环境成本的确认 确认一项环境成本,应具备以下五个 主要条件:一是企业支付环境成本的原因 是为了履行环保责任,降低 自身的环境负 荷、或执行国家环保法规政策和企业环境 目标;二是确认环境成本的时间是在采取 一 系列环境保护活动的时期内,且按活动 进程的不同时点予以确认;三是环境成本 的归集对象是企业产生环境负荷的各生 产经营环节或环境负荷的项目;四是确认 环境成本的目的是为了取得环保效果和 环保经济效益:五是环境成本必须是可以 货币计量的。 传统的企业系统采用末端控制和预 ’防治理模式控制环境成本,主要局限于原 材料加工、产品制造和废弃物处理三个环 节,忽视 了原材料选购、产品使用两个环 节,不能有效地降低环境影响,而采用生 命周期法确认环境成本可以将整个产品 过程的全部环境成本涵盖在内。 3.2环境成本的计算方法 3.2.1作业成本法 作业成本法又被称为作业成本计算 法,这一指导思想可以简单的概括为:产 品耗用作业,作业耗用资源并导致成本的 发生。通过对作业成本的确认和计量,提 供一种动态的成本信息。 一 般情况下作业成本法的运作可以 分为两步:第一步,确认耗用企业资源的 所有作业和作业中心,然后把资源费用追 溯到相关作业中;第二步 ,根据产品对作 业量的消耗,并通过成本动因将归集到作 业中的成本分配到产品中去。 3.2.2生命周期成本法 生命周期成本计算的基本思想是对 环境成本加以确认、计量、记录和报告时, 应当立足于产品的生命周期全过程,对产 品设计、材料采购、材料加工、仓储、销售、 使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环 境费用加以会计处理。值得注意的是由于 生命周期法是借鉴环境管理的方法形成 的,其侧重点就不仅仅只在于实际成本发 生或已经发生的成本,还考虑到或有成本 等。就这一点来看生命周期法能大大弥补 作业成本法的缺陷。 3.2-3基于作用成本的生命周期法 由于环境成本会计的最终 目的不仅 仅在于确认、计量和分配环境成本,而是 要为决策提供信息,以服务于企业的各种 与环境成本相关的决策。因而不同类型的 0管理观察·2010年11月上旬刊 企业依据 自己的实际情况结合使用,效果 将会更佳。本文推荐使用将作业成本法和 生命周期法结合起来的方法,即基于作业 成本的生命周期法。作业成本法为企业提 供了一种合理分配环境成本的标准一成 本动因,其计算的结果,可以为生命周期 成本分析提供基础。 4.案例研究 4.1企业概况 本文以华能集团华北某火力发电厂 研究对象,该企业地处河北省与山西省 交界处,依托靠近产煤大省的优势所建 立 ,发 电量 占河 北 电网总 发 电量 的 15.6%。该企业是国家“九五”期间河北省 最大的中外合资项目,工程总投资 78.8 亿元人民币。厂区占地 73.54公顷,规划 规模为 205万千瓦,现拥有装机容量 103 万千瓦,主力机组均为亚临界及超临界 压力,机组效率高,主要技术经济性能指 标处于行业前列,发电设备可靠性保持 较高水平。 该发电厂以电为主要产品。采用以燃 用矿物嫩料煤炭为主的火力发电方式。其 主要生产工艺流程为:运至电厂的煤炭通 过输煤设备进行除铁、除大块异物、初步 破碎送至原煤斗,将原煤用磨煤机磨成煤 粉,通过风机产生的风力将煤粉送至锅炉 燃烧,将燃料的化学能转换成热能释放 出,将水变成高参数蒸汽,蒸汽驱动汽轮 机转子产生旋转机械能,并通过电磁原理 驱动发电机转换成电能,通过变压器升压 后送至电网,通过电网向社会各用户提供 电力。 4.2该企业的环境成本核算 4.2.1生命周期个阶段的描述 对于火力发电来讲,电就是整个工厂 的产品。由于这种产品的特殊性(即产品 的使用或消费和废弃等三个阶段不会产 生对环境的进一步影响),因此考虑火力 发电厂对环境的影响时,只要计量其原料 的获取和生产这两个阶段所造成的环境 影响即可。 4.2.2环境成本的确认和计量过程 (1)原材料的获取阶段 该厂所用燃煤 由离电厂约 46公里的 晋中几家煤炭生产商供应。煤炭经铁路从 煤矿直接运至电厂,通常可就地储煤约 l2万吨。设计煤种为 50%阳泉无烟煤和 50%西山贫煤的混煤,校核煤种为阳泉无 烟煤。这样该公司并不直接承接原料开采 对环境的影响,原料的获取过程对环境造 成的负荷由上游煤炭开采企业负责,电厂 在原料获取阶段只承担在原料运输过程 中对环境的影响,燃煤获取阶段中环境 成本计量中森林价值损失为 3050.50万 元。参量为每吨煤开采扰动表土 1.1吨, 土壤平均容重 1.7吨 /立方米 ,土层厚 0.30米 ,森林价值 2.49万元公顷。该电 厂 2005年耗煤量约 568万吨;运输过程 中大气污染损失为 2453.53万元 。参量 为距离平均 64千米,火车运输过程氮化 物排放 1.1xl0.3千克 ,千米,二氧化硫 1.36x10.-6千克 /千米,计算对象占污染 损失 当量 负荷系数 7.6x10.-4,该 电厂 2005年耗煤量约为 568万吨 。合计为 55o4.03万元 。 (2)发电阶段 煤炭发电的污染物主要有:烟气中二 氧化硫、氮化物、一氧化碳、二氧化碳、悬 浮颗粒物、粉煤灰、炉渣和废水等。其中二 氧化硫是常规煤电的首要污染物,其次是 氮化物。厂每年要对接触不同污染的员工 进行特殊项 目的体检,这些均应涵盖在环 境成本计算的范畴内。有关学者评估出目 前中国火电行业各种污染物减排的环境 价值标准:污染物为每千克 SO5、NO 、 COs、CO、TPS、粉煤灰、炉渣、废水分别对 应的环境价值为 6.o0元、8.O0元、1.o0元、 0.o023元、2.2元、0.12元、0.10元、0.0008 元 。 依照上述环境价值标准,并根据该电 厂和环保局实际调研的污染物排放量数 据,就可计算出电力生产阶段中环境成 本,如表 1: 4.2.3环境成本计算过程 本文用作业成本法为基础的生命周 期成本法对该企业的产品成本进行计算, 即先按照生命周期的思想划分各个阶段, 在每个阶段再按照成本动因划分并确认 和计量环境成本。在划分作业成本库和确 定成本动因时,注意将产生环境影响的作 业专门设立。例如,可以根据获得的数据 以及可利用的资源情况,将电厂的生产经 营过程划分为作业成本库,并相应确定了 成本动因,如表 2所示: 由表 2可知,两个生命周期阶段共产 生 46243.01万元环境成本,而该电厂的装 机容量 130万千瓦时,2005年利用时间为 6500小时,则 2005年发电量为 845000万 千瓦时,因此该公司的环境成本分配率为 0.076元 /千瓦时,再按照各个机组的功 率分配。 . 由以上环境成本的计算过程中可以 看出,该电厂众多外部环境成本中以大气 表 1 电力生产阶段环境成本计量表 阶段 环境成本 内容 计量方法 参 量 计算结果G百元) SO2年排放量为 65642吨,N0x年排放量为 废弃污染排放 市场价值法 18139吨(CO2和 CO因不在国家规定的污染物 53896.4 排放范围,故企业不做统计,无法获得数据)。 粉煤灰年产生量为 822212吨,炉渣量为 99726 电力 固体废物排放 市场价值法 吨。粉煤灰除 254070吨。被用于制作空心砖 5784.40 生产 等建筑材料外,其余被存贮在专用贮灰坝中。 阶段 废水排放 市场价值法 污水年排放量 1210.6万吨,其中化学需氧量 530.4吨。 968.48 治理环境设备 预防支出法 环境保护设施原值 l 1402万元,运用平均年限 1140 .2O 投资 法分十年摊销 合 计 61789.48 污染损失作业成本为最,占全部环境成本 的 87.7l%,由于没有脱硫设旆,其污染更 加严重。另外,固体废物损失作业成本也 占有一定的比重。随着电厂逐步配套脱硫 设施,环保设备投资费用将会大大增加, 这将会使得各个部分的比重发生巨大变 化。 5.实施环境成本的对策 (1)完善环境成本法规制度 必须完善包括环境方面的法规和会 计方面的法规及其它相关的法规制度。相 关环境法规与会计法规的不完善,是环境 成本核算进入实务操作的一个主要障碍。 我国有关环境成本核算的法规制度建设 可借鉴美国、欧盟、日本、国际标准化组织 等国家或国际组织的做法。 (2)建立环境成本核算体系 企业建立环境成本核算体系的作用 在于规范企业环境成本核算工作,为环 境成本报告、环境成本审计、环境成本控 制和绿色 国民经济核算工作提供基础数 据资料。这一体系至少应包括如下内容: 环境成本的定义、环境成本的分类、环境 成本的确认、环境成本科 目设置、环境成 本的计量与记录、环境成本的会计处理 等 。 (3)实施环境成本报告制度 环境成本报告作为环境成本会计的 一 部分,在完善环境会计理论体系、调整 国民经济核算指标、满足有关信息使用 者的需要等方面发挥着重要作用 。环境 成本报告在西方发达国家企业中运用较 早,特别是一些国际组织和社会组织的 积极推动,使得环境成本报告在报告形 式、报告内容等方面都逐渐成熟,并逐步 规范化。 (4)加强环境成本审计工作环境 成本审计的作用在于提供公证,有助 于保证企业环境成本报告中信息的可信 度,使环境利益关系人从中获得可靠的信 息进行决策。在企业中加强环境成本审计 工作,国家应完善环境成本审计的依据, 即完善环境律法规和环境标准(包括环境 质量标准、污染排放标准 、环境方法标准 等);应对环境成本审计的目标、范围、审 计证据、审计风险、审计责任、审计程序等 做出明确的规定,有关部门应加快制定环 境成本审计的。◆ 参考文献: [1】李洁.企业环境成本核算与控制方法探讨 [刀.社会科学战线,2009(5):257-259. 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