10第10章个人所得税

nullnull第十章 个人所得税个税的演变及立法概况个税的演变及立法概况1799年，英国创立了个人所得税。目前，个人所得税已成为世界上开征最为普遍的税种之一 西方国家，个人所得税发展较快： 在20世纪50年代以前，个人所得税占全部税收的比重并不高，此后有了明显的提高 以美国为例：1902年个人所得税收入仅占总收入的0.3％，1932年达到6.7%，1940年为8.1％。从1950年开始，个人所得税比重明显上升、达到210％。随后就稳定在30％以上的水平，其中1985年达到45.37％ 由此可见，个人所得税对政府收入的贡献很大、个人所得税在政府收入的地位十分重要null我国早在清朝末年，在洋务运动影响下的清政府意欲开征个人所得税，且已经拟订出了相应的法规，但是在辛亥革命推翻了腐朽清政府的同时，也阻断了个人所得税的构想。此后，虽有动议、但鉴于各种原因一直处于搁浅状态 直至1936.10，中国第一部《个人所得税条例》才正式实施 新中国成立后,废除了旧的课税制度。1950年，在政务院公布的《税收实施要则》中，列举了对个人所得课税的税种---称为“薪给报酬所得税”。由于我国生产力和人均收入水平低、一直实行低工资制，虽然设立了税种，但实际上并未开征 1980年后，为适应对外开放、对内搞活的政策，以及现实生活中人们收入的提高和收入的多元化，我国相继颁布了《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》(这三个税收法规颁布实行后，起到了一定的积极作用，如开辟了财政收入增长的新源泉；调节了个人收入水平，缓解了社会分配不公带来的矛盾；承认了多来源的收入及不同国籍的人员创收，促进了对外经济技术的交流与合作……但是也暴露出一些问，如内外两套税制，税政不统一，税负不合理，纳税人抵触情绪明显，税务部门征收效率不高等，针对这些问题，全国人大先后5次对《中华人民共和国个人所得税法》进行了修正)先后5次修正个人所得税法先后5次修正个人所得税法1980.09.10 第5届全国人民代表大会第3次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》 1993.10.31 第 8届全国人大常委会第 4次会议，第1次修正 1999.08.30 第 9届全国人大常委会第11次会议，第2次修正 2005.10.27 第10届全国人大常委会第18次会议，第3次修正 2007.06.29 第10届全国人大常委会第28次会议，第4次修正 2007.12.29 第10届全国人大常委会第31次会议，第5次修正 第5次修正后的《中华人民共和国个人所得税法》自2008.3.1起施行 2008.02.18 国务院又修订了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》自2008.3.1起施行部分国家个人所得税占中央政府税收收入比重（％）[1]部分国家个人所得税占中央政府税收收入比重（％）[1] [1] 《国际货币基金组织政府财政统计年鉴（1998）》 [2]来自于刘汉屏《地方政府财政能力问题研究》，且是指个人所得税在地方税中的比例。个人所得税在地方税中的比例个人所得税在地方税中的比例本章教学内容 六节本章教学内容 六节第一节　个人所得税的纳税人 第二节 个人所得税的征税范围 第三节 个人所得税的税率结构 第四节 个人所得税的计税依据和计算 第五节 个人所得税的税收优惠制度 第六节 个人所得税的报缴业务第一节　个人所得税的纳税人第一节　个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人： 是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年（居民纳税人负无限纳税义务），以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得（非居民纳税人负有限纳税义务，如：克林顿在深圳演说缴纳个人所得税38.6万元）的个人nullnull【例10-1】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（　）。 A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD　 null【例10-2】 某外国人2003.2.12来华工作，2004.2.15回国---2004.3.2返回中国，2004.11.15---2004.11.30期间，因工作需要去了日本，2004.12.1返回中国，后于2005.11.20离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人 B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人 C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人 D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人 【答案】B　　 null【例10-3】 非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税，下列属于境内所得的是（　）。 A.在中国境内任职或受雇的工资薪金 B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬 C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得 D.转让中国境内房产取得的所得 【答案】AD　 第二节 个人所得税的征税范围第二节 个人所得税的征税范围我国个人所得税的征税范围包括：个人取得的各项合法所得 具体征税项目：共有11项 1.工资、薪金所得； 2.个体工商户的生产、经营所得； 3.对企事业单位的承包、承租经营所得； 4.劳务报酬所得； 5.稿酬所得； 6.特许权使用费所得； 7.利息、股息、红利所得； 8.财产租赁所得； 9.财产转让所得； 10.偶然所得； 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。将11项应税所得各取一字,组成了一句口诀： “个工承劳稿、其他特利偶租转” 意思是个人的工作承担了写稿的劳动，而其他的特利呢，偶然租转一下null所得来源地的确定所得来源地的确定null第三节 个人所得税的税率结构第三节 个人所得税的税率结构工薪所得九级累进制工薪所得九级累进制个体工商户的生产、经营所得适用 个体工商户的生产、经营所得适用劳务报酬所得加成征税的税率劳务报酬所得加成征税的税率劳务报酬所得一次收入畸高：是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元 对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成 第四节 个人所得税的计税依据和计算方法第四节 个人所得税的计税依据和计算方法null 　　附加减除费用适用的范围 附加减除费用适用的范围 附加减除费用：是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元的费用 附加减除费用适用的范围： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 （二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 （四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员 附加减除费用为2800元 华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述规定执行 null自2008.3.1（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月2000元的减除费用标准,外籍个人附加减除费用标准为每月2800元 纳税人在2008.3.1前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2008.3.1以后入库，均应适用每月1600元的减除费用标准，外籍个人附加减除费用标准为每月3200元财产原值及合理费用的确定财产原值及合理费用的确定财产转让所得：按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计税 财产原值： （一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用 （二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用 （三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用 （四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用 （五）其他财产，参照以上方法确定 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值 合理费用：是指卖出财产时按照规定支付的有关费用 “次”收入的确定“次”收入的确定每“次”按照以下方法确定： （一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次 （二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 （三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次 （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 （六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次 其他收入项目其他收入项目两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税 个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠：是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 在中国境外取得工资、薪金所得：是指在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得 null【例10-4】 王某月工资收入为4100元，请计算其应纳个人所得税额？ 解：王某应纳个人所得税额有两种计算办法 第一种方法：分段算法 1.不超过500元的部分： 500×5%＝25 2.超过500元至2000元的部分： 1500×10%＝150 3.超过2000元至5000元的部分： 100×15%＝15 则应纳税额合计： 25＋150＋15＝190 第二种：速算法 应纳税额=2100×15%－125=190null【例10-5】 张工程师是A技术学院的教师，同时也是B公司的高级职员，在两处获取工资收入。某月，张工在A大学领取工资3000元；在B公司领取工资2800元；为某企业进行机械设计获得报酬8000元；从事技术咨询收入10000元。试计算张工当月应缴纳个人所得税额？ 解：纳税人在中国境内两处或者两处以上取得的同项所得，应合并计算应税所得和应纳税额 两处工资收入合计＝3000+2800＝5800(元) 工资所得应纳税额＝(5800－2000)×15％－125＝445(元) 设计报酬应纳税额＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元) 咨询收入应纳税额＝10000×(1－20％)×20％＝1600(元) 当月应纳所得税额＝445＋1280＋1600＝3325(元)第五节 个人所得税的税收优惠制度第五节 个人所得税的税收优惠制度（一）免税项目 （二）暂免项目 （三）减税项目 （一）免税项目 12）（一）免税项目 12）1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金 2）发给见义勇为者的奖金 3）国债和国家发行的金融债券的利息 4）按照国家统一规定发给的补贴、津贴 5）福利费、抚恤金、救济金 6）保险赔款 7）军人转业费、复员费null8）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 对于达到离、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资，免征个人所得税 9）个人和企业按照国家或省级地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税；超过规定的比例缴付的部分应计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税 10）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 11）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得 12）经国务院财政部门批准免税的所得（二）暂免项目 7）（二）暂免项目 7）1) 对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免税 2) 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征税 3) 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征税 4) 个人转让自用达5年以上，且为唯一家庭生活用房取得的所得，暂免征税 5) 个人开设教育储蓄存款专户，并享受利率优惠的存款，其所取得的利息免征储蓄存款利息所得个人所得税 6) 为了有利于动员全社会力量资助社会民政事业发展，现行税收制度规定，个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征税；超过1万元的，应按税法规定全额征税 7) 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征税 （三）减税项目 4） （三）减税项目 4） 1) 残疾、孤老人员和烈属的所得 2) 因严重自然灾害造成重大损失的 3) 对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税 4) 其他经国务院财政部门批准减税的第六节 个人所得税的报缴业务 二第六节 个人所得税的报缴业务 二一、自行申报纳税 二、报缴税款一、自行申报纳税一、自行申报纳税纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报： （一）年所得12万元以上的（年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报） （二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的（同项所得合并计算纳税） （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定二、报缴税款二、报缴税款扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补 从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表 专题：关于个人所得税的改革专题：关于个人所得税的改革现行个人所得税的特点： 1.实行分类征收 2.累进税率与比例税率并用 3.费用扣除额较宽 4.计算简便 5.采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法  个税改革：征管方面的难度要大于税制设计的难度 个税改革：征管方面的难度要大于税制设计的难度 税制改革需要一系列其他方面的配套措施，如政府职能的转换，预算改革，社会信用、个人信用制度和财产登记制度，以及银行和金税工程的联网的建立等。在现实中，由于这些条件的缺失，中国的个人所得税成为了征收管理难度最大，偷逃税范围最宽的税种 1.税源难以监控是个人所得税漏征和影响其调节收入分配力度的主要原因。这主要是因为在中国现金使用的范围广、频率高。在美国只有三件事才会用到一万美元以上的现金，一是贩毒、二是卖淫、三是武器交易，也就是说只有干坏事才需要大量的现金。而在日本，匿名存款则属于刑事犯罪 2.由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。 “金税工程”的最终目标就是实现税务机关、银行、工商等各相关部门的联网。很显然，目前的税收征管还处在“织网”阶段 3.个人信用制度的缺失，这一因素直接或间接从多方面影响着个人所得税的有效征管。2004年，北京已开始为个人建立纳税账户，要求提供纳税人的身份证，为今后综合征收创造条件。然而距离建立完善的个人所得税征管体系，还有很漫长的路要走 杀富济贫与劫贫济富 杀富济贫与劫贫济富 中国面临着严重的贫富不均的现状，而且，贫富差距还在拉大。衡量贫富差距的基尼指数，中国已经达到0.47，超过了0.4这条警戒线。有关研究表明，基尼系数一旦超过0.43，不平等就将威胁社会稳定 据估计，每年至少有超过1000亿元以上的个人所得税被偷逃。中国各银行中8万亿的居民存款中，80%的财富为这些不到20%的少数人所有，但这20%的富人所缴纳的个人所得税，不到总量的10%。而纳税最多的，恰恰是并不拥有更多财富的人，比如工薪阶层，甚至农民。1994年起推行的个人所得税，严格说来，对富人更为有利 美国《福布斯》杂志 “中国富豪排行榜” 和官方的《中国税务》杂志上刊登的私营企业纳税百强名单对照，结果惊人：纳税前50名的人中，仅有4个富豪。曾有媒体报道朱镕基对富人不纳税表示不满。近几年中央高层强调加强对富人的税收监管，被解读为“杀富济贫” null个人所得税主要有三种税制模式个人所得税主要有三种税制模式 一是综合所得税制模式。它是指将纳税人在一定期间内（一般为一年）各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度。在这种制度下，归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得来源于何处，都作为一个所得总体来对待，按一套税率公式来计算纳税 二是分类所得税制模式，也称个别所得税制。它是指将各种所得分为若干类别，对各种来源不同、性质各异的所得，分别以不同的税率计税的一种所得税课征制度 三是综合与分类相结合的税制模式，也称二元或混合税制模式。它是指将个人的一部分所得按性质分类征税，对其他部分所得则综合起来计算一并征税。2004年，北京已开始为个人建立纳税账户，要求提供纳税人的身份证，为今后综合征收创造条件我国实行综合与分类相结合的 个人所得税税制模式有何好处？ 我国实行综合与分类相结合的 个人所得税税制模式有何好处？ 分类所得税制，其优点是税制简单，计算方便，适应于税务机关征管能力较弱，征管手段比较落后的现状。但是，它存在的弊端很多，特别是费用扣除不合理，纳税人应税项目越多，得到的费用扣除也就越多，不能准确地根据纳税人的实际总体负担能力来实行量能课税，难以体现公平税负、合理负担的原则，并且一些应税项目不易划清，导致税款流失严重，弱化了个人所得税筹集财政收入、调节收入分配的功能 综合所得税制充分考虑了纳税人的总体负担能力，较好地体现了量能课税的原则。但是，这种税制管理难度大，管理成本高，需要具备较先进的征管技术，尤其是需要普遍采用计算机对个人收入进行监控和管理，我国现阶段尚不完全具备这些征收管理条件 分类和综合相结合的税制模式，吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既对纳税人部分不同来源的收入实行综合课征，体现了按支付能力课税的原则，又将所列举的特定项目按特定办法和税率课征，体现了对某些不同性质的收入区别对待的原则。分类和综合相结合的税制模式，对征管水平的要求没有综合所得税制严格，比较适合我国人口众多、幅员广阔、社会经济发展极不平衡的现状，同时也符合加大对高收入者税收调节力度的要求，在我国当前形势下是比较可行的个人所得税税制模式个人所得税改革的主要内容是什么？个人所得税改革的主要内容是什么？第一，改革税制模式，将现行分类税制改为综合与分类相结合的个人所得税制。将有较强连续性或经营性的收入列入综合所得的征收项目，实行统一的累进税率；对其他所得，仍按比例税率实行分项征收 第二，合理界定纳税人标准，按照国际通行做法调整居民纳税人认定的时间标准，扩大居民纳税人范围 第三，优化税率结构，参照国际上个人所得税改革趋势，对纳入综合所得范围的应税所得，适当降低最高边际税率，减少税率档次，调整税率级距，以增强我国经济竞争力，并体现对低收入者免税、对中等收入者轻税和对高收入者适度重税的原则，对列入分类所得范围的应税所得，确定合理的税率水平 第四，减免税政策，合理确定减免税项目，调整减免税标准，取消不合适的税收减免 第五，调整费用扣除，根据居民基本生活支出的变化情况，合理确定费用扣除项目和标准 第六，进一步规范和拓宽税基，堵塞税收漏洞如何加强个人所得税的征收管理？如何加强个人所得税的征收管理？实行综合与分类相结合的个人所得税制，要加快建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与代扣代缴人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设，逐步实现对个人收入的全员全额管理、对高收入者的重点管理、对税源的源泉管理；不断加强个人所得税专项检查工作，加大对偷逃税行为的打击力度，增强纳税人自觉依法纳税和扣缴义务人自觉履行代扣代缴义务的意识 同时，要尽快完善相关配套制度，如加快金融现代化建设，加强现金管理，发展和完善信用制度，扩大信用卡或银行账户支付的范围；进一步完善储蓄存款实名制，条件具备时对个人重要存量财产也实行实名登记；进一步深化分配体制改革，规范个人收入分配制度，增强分配的透明度，减少分配的随意性，防止不适当分配本章复习思考题本章复习思考题本章复习思考题 见教材第3、4、6-14、17题； 见教材练习题1-7题 P269-270 本章教学素材中的计算题 预习：后面几个小税种null本章学习完毕，谢谢您