税收学笔记 文档

税收学笔记 2第一章 税收导论 2第一节　税收特征 2第二节 税收发展 2第三节 税收要素 3第四节 财政职能 3第二章 税收效率 3第一节 税收效率原则 4第二节 税收效率影响 4第三节 税收效率选择 5第四节 税收成本效益 6第三章 税收公平 6第一节 税收公平原则 6第二节 税收公平影响 6第三节 税收公平选择 6第四节 最优税收 8第四章 税收稳定 8第一节 税收与劳动 8第二节 税收与储蓄 8第四节 税收与投资 8第四节 税收与经济稳定 9第五章 税担归宿 9第一节 税收负担 10第二节 税负转嫁 12第三节 税负归宿 14第六章　　税收体系 14第一节　税收分类 15第二节 税制结构 16第三节 税收体系 16第七章　　流转税制 16第一节 流转税制特点 16第三节 流转税制类型 18第十八章 税收管理 18第一节 税收管理概述 18第二节 税务管理 19第三节 税款征收 19第四节 税务检查 20第五节 税务代理 21第十九章 税务行政 21第一节 税务行政公平 21第二节 税务行政处罚 22第三节 税务行政复议 22第四节 税务行政诉讼 22第五节 税务行政赔偿 第一章 税收导论 第一节　税收特征 一、税收 （一）税收是财政收入的一种形式 （二）行使征税权的主体是国家 （三）国家凭借行政权征税 （四）征税目的是为社会提供公共品 五）税收须借助于法律形式进行 二、税收特征 （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的性 第二节 税收发展 一、税收起源 二、税收发展 （一）税收形式发展变化 （二）征税依据发展变化 （三）税收法制发展变化 （四）税制结构发展变化 五）税收地位变化发展 第三节 税收要素 一、税基 （一）广义税基 1 、国民收入型。 以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税就属于这种类型。 2 、国民消费型。以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种商品税就属这种类型。 3 、国民财富型。以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税就属这种类型。 （二）中义税基 1 、以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消费税、营业税、周转税等税种。 2 、以商品增值额为课税基础。主要有增值税。 3 、以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。 4 、以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。 5 、以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保险税。 6 、以财产价值额为课税基础。主要有财产税和财产转移税。 （三）狭义税基 　　二、税率 　　（一）税率形式 1 、累进税率。 2 、比例税率 （二）税率分析 1 、累进税率和累退税率 2 、边际税率和平均税率 3 、名义税率和实际税率 三、纳税人 （一）自然人纳税人 （二）法人纳税人 第四节 财政职能 一、税收收入的特点 （一）来源的广泛性 （二）形成的稳定性三）获得的持续性 二、税收收入的规模 （一）提供公共品的需要 1 、提供纯公共品的需要 2 、提供准公共品的需要 （二）取得收入的可能 1 、收入来源 2 、征税能力 三、税收的财政职能 （一）税收的足额稳定 1 、税收收入足额 （二）税收的适度合理 1 、税收收入的适度 2 、税收收入的合理 第二章 税收效率 第一节 税收效率原则 一、经济效率 经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。 （一）经济效率 一般是以帕累托效率来定义。如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。 （二）效率实现条件 1 、完全竞争市场。 2 、外部经济影响。 二、税收效率原则 税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。 以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失。反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。 第二节 税收效率影响 一、税收导致效率损失 （一）税收产生超额负担 税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。税收的超额负担可以消费者利余净损失说明 税收超额负担 （二）税收改变消费选择 税收引起超额负担导致效率损失的主要原因，是因为征税干扰了由市场决定的纳税人消费、生产等方面的选择，从而使资源配置偏离了最优配置状态， 税收对消费选择的影响 二、税收改善资源配置效率 在经济处于资源最优配置时，征税引起的资源重新配置导致效率损失。即在经济处于完全竞争，并没有外部因素影响时，征税将导致效率损失。然而，在经济没有处于资源最优配置时，征税引起的资源重新配置有可能改善配置效率，也就是当经济没有处于完全竞争，或存在外部因素影响情况下，征税有可能改善配置效率。 （一）税收与外部经济性商品 税收与外部经济性商品，可分为税收与产生外部成本商品和税收与产生外部收益商品两种情况。 1 、税收与外部成本商品 外部成本是相对于内在成本而言，也就是在私人成本中没有得到反映的成本，或者说是私人成本和社会成本之间的差额。如企业污染就属于比较典型的没有计入企业成本，不需由企业负担补偿，却给社会带来损害的外部成本。对于产生外部成本商品征税可以增进社会福利，提高资源配置效率。 税收与外部成本商品 2 、税收与外部收益商品。 在存在外部收益的情况下，按企业内部收益计算的产出必然小于按社会收益计算的产出，按企业内部收益计算的商品价格也低于按社会收益计算的商品价格。如果对产生外部收益的商品减税，或给予补贴，减税或补贴相当于边际外部收益，也可以使企业达到按社会收益计算的产出生产，增加负超额负担，即社会福利。 （二）税收与社会有益 ( 有害 ) 商品。对于有益商品应受到社会鼓励，而有害商品应受到社会限止。从政府角度来讲，除了在法律上予以规范以外，也可以通过对有益商品给予减税或补贴，对于有害商品提高税率，以鼓励有益商品发展，限制有害商品发展。 （三）税收与计划定价商品 以税收配合计划价格达到政府提高效率的意图。 第三节 税收效率选择 税收征收一方面导致效率损失，另一方面又能起到改善资源配置效率作用因此，从效率出发，税收的目标应是：在市场对经济资源配置有效的情况下，保持税收中性，以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。 一、税收中性与经济效率 税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超额负担极小化。 （一）税种选择 在完全竞争市场，又没有外部因素影响情况下，对商品征税导致的效率损失大于所得税。 （二）税基选择 从资源配置效率角度分析，一般商品税的超额负担小于选择性商品税，因此，一般商品税优于选择性商品税。 商品税和所得税的效率影响比较 （三）税率选择 对于一般商品税，有单一税率和差别税率两种。一般商品税如果选择单一税率，即所有商品都按相同税率征收；一般商品税如果选择差别税率征收，即对于不同商品按不同税率征收。在实行一般商品税的情况下，如果选择差别税率，从资源配置的效率角度分析，对资源配置的影响相当于选择性商品税。因为差别税率影响到不同商品的比价关系，从而影响到由市场决定的商品选择，在市场所决定的资源配置处于最优的情况下，将使资源偏离最优配置状态。 （四）价格弹性 实行差别税率的一般商品税和选择性商品税比较，从资源配置的效率角度分析，具有相似的影响，因此劣于实行单一税率的一般商品税。为减少效率损失，应选择单一税率的一般商品税。但如果必须实行差别税率的一般商品税或选择性商品税，那么，依据反弹性法则选择商品征税或差别税率，才能够减少效率损失。所谓反弹性法则也就是征税商品选择或税率高低差异应同价格弹性相反。 价格弹性和超额负担 二、税收杠杆与经济效率（一）纠正外部成本和收益 （二）配合价格平衡产销供求 （三）以税代费调节资源级差收益 （四）有益商品和有害商品的税收引导 第四节 税收成本效益 税收经济效率是从资源配置角度，分析税收对资源配置的影响；而税收行政效率是从税收行政管理角度，分析税收投入和产出关系 一、税收成本税收成本，即税收制席的运行费用包括征税费用和纳税费用两方面的费用支出。 税收的征税成本是指政府税务部门为行使征税职责而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。如用于保存记录、检查帐日、印制有关票据、支付税务人员工资，为税务人员提供相关设备等支出均为征收成本。 税收的纳税成本是指纳税义务人为履行纳税义务而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支出，和为纳税而承受的间接费用支出。 纳税费用主要可归纳为以下四种情况： 一是在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时间。 二是纳税人按税法要求，必须进行业务登记、保持完整的账簿。 三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的材料。 四是纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行。 二、影响税收成本的主要因素 1 、税法制度。 影响税收成本的税法制度因素主要表现在两个方面：即税收法律的复杂性和税制结构类型。 （ 1 ）税收法律的复杂性对税收成本的影响 （ 2 ）税制结构类型对税收成本影响。 流转税的税收成本低于所得税。 对企业征收的税收成本低于对个人征收的税收成本。 在城市征收的税收成本低于在农村征收的税收成本。 2 、税务行政。 （ 1 ）机构设置对税收成本的影响。 （ 2 ）人员素质对税收成本的影响。 （ 3 ）技术手段对税收成本的影响。 三、提高税务行政效率的主要途径 在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征收管理，提高工作效率，来达到降低税收成本，提高税收效益目的。 第三章 税收公平 第一节 税收公平原则 税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则，或公平目标。 一、公平 （一）机会标准 （二）效用标准 （三）均等标准 二、税收公平原则 （一）竞争原则 （二）受益原则 （三）能力原则 1 、普遍征税。 2 、能力负担。（ 1 ）以个人收入为衡量纳税能力指标。 （ 2 ）以个人支出为衡量纳税能力指标。 （ 3 ）以个人财富为衡量纳税能力指标。 第二节 税收公平影响 一、所得税的个人收入分配影响 （一）税基对个人收入分配的影响 （二）税率对个人收入分配的影响 （三）征税方式对个人收入分配的影响 （四）负所得税对个人收入分配的影响 二、商品税的个人收入分配影响 （一）一般商品税对个人收入分配的影响 （二）选择性商品税对个人收入分配的影响 三、社会保险税的收入分配影响 社会保险税是对个人或企业所得征收， 1 、对个人征税的收入分配影响。 2 、对企业征税的收入分配影响。 四、财产税的收入分配影响 1 、财产收益税。 2 、财产占有税。 3 、财产转移税。 第三节 税收公平选择 一、累进所得税与公平分配 二、选择性商品税与公平分配 三、社会保险税与公平分配 四、财产税与公平分配 第四节 最优税收 效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本准则，即税收应同时符合效率和公平目标。但效率和公平目标往往是冲突的，提高效率往往以牺牲公平为代价，而实现公平也往往以牺牲效率为代价。因此，要同时实现税收的效率和公平目标必须在两者之间作出权衡，牺牲部分效率以换取公平目标的实现，或牺牲部分公平以换取效率目标的实现。最优税收就是同时实现效率和公平目标的税收。 一、最优商品税 政府在制定商品税政策和设计商品税制度时首先需要解决的是：在收入即定的情况下使税收超额负担极小化，以实现税收的效率目标；同时，为兼顾税收的公平目标，如何在实现公平和牺牲效率之间权衡。 由于从效率角度分析 为使超额负担极小化，应依据反弹性法则征税：一般商品税优于选择性商品税；一般商品税应实行单一税率，如果实行差别税率，应使弹性小的商品税率高于弹性大的商品；在选择性商品税的情况下，应依据反弹性法则，选择弹性小的商品征税。 从公平角度考虑 为实现公平分配目标，应依据弹性法则征税：选择性商品税优于一般商品税；在选择性商品税的情况下，应选择弹性大的商品征税；在一般商品税的情况下，如果实行差别税率，应使弹性大的商品税率高于弹性小的商品。 因此，上述商品税的效率和公平目标税收政策措施相冲突，即依据反弹性法则征税同税收的公平目标相违背。 最优商品税 为了在实现税收效率目标时兼顾公平，需要对商品税的反弹性法则作出修正。假定 X 和 Y 两种商品中， X 商品是必需品，而 Y 商品是奢侈品，低收入阶层更多消费 X 商品，而高收入阶层更多消费 Y 商品。假定在社会福利函数中，给予低收入者的效用以较大的权数，而给予高收入者的效用以较小的权数，这样即使 X 商品的需求弹性比 Y 商品小，最优商品税也要求对 Y 商品以较高的税率征税，而对 X 商品以较低的税率征税。 以较高税率对 Y 征税虽然产生了相对较大的超额负担，但是利于公平收入分配。社会可能宁愿以较高的超额负担的代价以求得更公平的收入分配。即对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率征税。 二、最优所得税 1 、所得税的公平分析。 从社会效用极大化的所得税的公平目标考虑，税收政策和制度的设计应使个人税后收入分配尽可能地均等。因为高收入者的边际效用要比低收入者小，在同样税收收入的情况下，对高收入者征税导致的社会效用损失小于对低收入者征税。依据收入均等化为公平目标的所得税应实行高低税率差异悬殊的累进税。 2 、所得税的效率分析。 个人的效用不仅取决于收入，还取决于闲暇。这样，所得税会扭曲工作决策并产生超额负担。这样累进所得税就不可避免地陷入两难困境：一方面要求所得税使税后收入分配均等。另一方面，由于所得税的超额负担，均等收入分配将导致社会实际收入总额下降。为此，可考虑建立一个线性所得税模型，线性所得税的特点是将政府补贴和比例税率结合，使税收产生累进效果。即个人收入越高，税收占个人收入比例也越高。 3 、最优所得税分析。 第一，根据实证分析，约为 19 ％的 t 值会使社会效用最大化。说明并不是边际税率越高越有利于公平收入分配，而是应找到有利于公平分配的最优税率。 第二，所得税税率应按反弹性法设计。 第三，所得税税率设计还取决于给予低收入者与高收入者的效用以不同的社会权数时所产生的影响。 第四，如果考虑两个边际税率，可得出 “ 倒 U 型 ” 最适所得税率结构。 第四章 税收稳定 第一节 税收与劳动 一、劳动供给曲线 二、所得税对劳动供给的影响 三、比例税和累进税的影响比较 四、工资率变动条件下所得税对劳动供给的影响 第二节 税收与储蓄 一、生命周期模型 二、利息所得税对储蓄的影响 三、工资所得税对储蓄的影响 （一）在假定 I f * =0 时，工资所得税对储蓄的影响 （二）在假定 I f * ≠ 0 时，工资所得税对储蓄的影响 第四节 税收与投资 一、投资决定 1 、投资为预期报酬率函数 2 、投资为投资能力函数 3 、投资为收入或消费函数 二、税收对投资的影响 （一）税收对投资预期报酬率的影响 （二）税收对投资风险的影响 1 、不允许亏损弥补的所得税对投资风险的影响 2 、允许亏损弥补的所得税对投资风险的影响 （三）税收对投资能力的影响 1 、税收对企业留利影响 2 、税收对企业折旧影响 3 、税收对企业发行股票、债券影响 4 、税收对企业贷款影响 第四节 税收与经济稳定 一、经济稳定 一）价格稳定 二）充分就业 1 、摩擦性失业 2 、结构性失业 3 、需求不足性失业 4 、季节性失业 （三）经济增长 二、税收稳定原则 （一）调节价格稳定 1 、需求拉上的通货膨胀 2 、成本推动的通货膨胀 （二）实现充分就业 （三）促进经济增长 1 、税收对劳动供给影响 2 、税收对储蓄影响 3 、税收对投资影响 4 、税收对技术进步的影响 三、税收稳定机制 （一）税收自动稳定机制 （二）税收政策抉择 1 、扩张性税收政策 2 紧缩性税收政策3 、税收政策抉择的局限性 第五章 税担归宿 第一节 税收负担 一、税收负担衡量指标 税收负担既可以从全体纳税人角度来考察，也可以从个别纳税人角度来分析，前者称为宏观税收负担，而后者称为微观税收负担。 （一）宏观税收负担指标 宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。 1 、国民生产总值税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即 T/GNP 。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为： 国民生产总值税负率（ T/GNP ）＝税收收入总额 / 国民生产总值× 100%  2 、国内生产总值税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率 T/GDP 。其公式为： 国内生产总值税负率（ T/GDP ）＝税收收入总额 / 国内生产总值× 100%  3 、国民收入税负率 指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率（ T/NI ）。其公式为：　国民收入税负率（ T/NI ）＝税收收入总额 / 国民收入× 100%  （二）微观税收负担指标  微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。 1 、企业所得税税负率 是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。公式是： 企业所得税税负率＝实缴所得税总额 / 实现利润总额× 100%  2 、企业综合税收税负率 企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税的总额 / 企业盈利（或各项收入总额）× 100% 这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。 3、个人所得税税负率 指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得税税负率＝个人实缴的所得税额 / 个人所得总额× 100%  指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。 二、影响税负因素 ( 一）经济发展水平  税收负担水平 , 人均国民收入通常呈正相关的关系。当前发达国家的税收占 GDP 比重平一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。 （二）国家职能范围 税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应较低。 （三）宏观经济政策 从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负担下降。 （四）个人分配制度 个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。 （五）财政收入结构 税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其它的收入渠道。在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。 第二节 税负转嫁 一、税负转嫁 税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式。 1 、税负前转或顺转 税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 2 、税负后转或逆转 税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。 3 、税负资本化 税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。 这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。而不同点： 首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。 其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。 二、税负转嫁的主要因素 （一）税负转嫁和税种形式 1 、流转税 流转流转税作为间接税，税收能够通过提高或降低商品价格转由他人负担。因此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。 2 、所得税 所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得税不能转嫁的结论比较明了；但企业所得税负担和转嫁问较为复杂。如果企业由于征税而提高商品价格，有可能将税负转嫁给商品消费者负担；如果企业由于征税而降低职工工资，有可能将税负转嫁给企业职工负担；如果企业不能将税负转嫁给商品消费者和企业职工，税负则由企业所有者负担。 3 、财产税 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税， 财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格，将税负转嫁给财产买方负担。在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税也通过降低财产出售价格由卖方负担。 （二）税负转嫁和定价方式 1 、市场定价和税负转嫁 市场定价是指商品价格由市场供求决定的一种定价方式，当商品需求大于供给时商品价格上升，而当商品需求小于供给时商品价格下降，流转税收作为商品价格的组成部分，流转税的征收或变动直接影响商品价格变动。因此，在市场价格下，流转税可以通过商品价格变动而发生转嫁，但转嫁多少则取决于价格弹性，征税范围等因素。 2 、计划定价和税负转嫁 计划定价是指商品价格由政府物价部门按计划制定，虽然计划价格由成本、利润和税金三要素组成，计划价格要反映商品价值和供求，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且，价格确定以后较少变动。因此，在计划价格下，税收难以通过影响商品价格变动而发生税负转嫁。 （三）税负转嫁和供求弹性 首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。 其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性越小，税负越趋向由生产者负担。 最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。 供给弹性和需求弹性 供给弹性系数 E s ＝ ( △ Q s ／ Q s ) ／ ( △ P ／ P) ，供给弹性一般为正值，当供给弹性系数大于 l 时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。 需求弹性系数 E d ＝ | ( △ Q d ／ Q d ) ／ ( △ P ／ P) | 。需求弹性系数一般为负值，当需求弹性系数绝对值大于 1 时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。 价格弹性与税负归宿 图 (A) ，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。 图 (B) ，需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。 图 (A) ，供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。 图 (B) ，供给完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。 （四）税负转嫁和征税范围 1 、从需求角度分析： 征税范围狭，消费者选择替代商品的余地比较大，税负不易转嫁，更多趋向由生产者负担；征税范围广，消费者选择替代商品的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担。 2 、从供给角度分析： 征税范围狭，生产者选择转换生产的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担；征税范围宽，生产者选择生产的余地比较小，税负不易转嫁。最后，由于从需求和供给不同角度得出税负归宿的不同结论，因此，不能仅从征税面的宽狭来确定税负归宿，还必须进一步从反应期限来分析。 （五）税负转嫁和反应期限 实行选择性商品征税，消费者必然选择替代品消费以对税收作出反应，而生产者也必然转向相关品生产以对税收作出反应，而税负转嫁最终取决于两者的反应速度。 1 、从即期看 在政府实行选择性征税的初期，消费者和生产者都难以立即作出替代消费和转换生产反应，税负由供求双方均衡负担。 2 、从短期看 消费者采取替代品，变更消费习惯，改变支出预算比生产者改变产品生产，改变计划，改变设备容易，因此，税负更趋向由生产者负担。 3 、从长期看 生产者和消费者都会作出替代消费和转换生产的反应，因此，不考虑其他因素又趋向于由供求双方均衡负担。如果考虑到其他因素，最终归宿还是取决于供求弹性。 第三节 税负归宿 税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税人征税，我们称为税负运动的起点；纳税人把缴纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。 一、 税负归宿的局部均衡分析 （一）完全竞争市场 1 、从量税税负归宿 2 、从价税和从量税比较 （四）独占市场税负归宿 在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍需视商品价格弹性而由生产者和消费者共同负担。 二、税负归宿的一般均衡分析 税负归宿的局部均衡分析，仅分析征税商品的需求和供给变化，价格和数量变化，以及在生产者和消费者之间的负担比例。 一般均衡分析不但分析对一种商品征税对该种商品价格和数量的影响，而且分析对该种商品的替代品相补充品的价格和数量影响；对商品征税不但影响商品价格和数量，而且影响要素的价格和数量。 （一）税收等价关系 1 、税收等价关系的分析框架 是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素 L( 劳动力 ) 和 K( 资本 ) 之间的关系，分析主要基于以下理论假定： 1 ）整个经济体系中只有 X 、 Y 两种商品； 2 ）只有两种生产要素，资本 K 和劳动力 L ； 3 ）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费； 4 ）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要素收入的课税；对某种商品消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下 9 种可能的税收。 2 、将税收等价关系表述如下： tX ：对 X 商品消费征税； tY ：对 Y 商品消费征税； tKX ：对 x 商品生产中所使用的资本所得征税； tKY ：对 Y 商品生产中所使用的资本所得征税； tLX ：对 X 商品生产中所使用的劳动力所得征税； tLY ：对 Y 商品牛产中所使用的劳动力所得征税； tK ：对 X 和 Y 两种商品生产部门的资本所得征税； tL ：对 X 和 Y 两种商品生产部门的劳动力所得征税； tT ：资本和劳动全部所得征税。 (1)tKX 十 tKY ＝ tK 表示在同样的比例税下，对 X 生产部门所使用的资本所得征税加上对 Y 生产部门所使用的资本所得征税，与 X 和 Y 两部门所征收的资本所得税等价； (2)tLX 十 tLY ＝ tL 表示在同样比例税率情况下，对 X 生产部门所使用的劳动力所得征税加上对 Y 生产部门所使用的劳动力所得征税，与对 X 和 Y 两部门同时征收的劳动力所得税等价。 (3)tKX 十 tLX ＝ tX 表示在同样比例税率情况下，对 X 生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对 X 商品消费征税等价。这是因为资本和劳动力是 X 商品生产的仅有的两种投入要素，如果对投入要素征税。就会提高投入要素价格和 X 商品生产成本，同比例地提高 X 商品价格，而对 X 商品消费征税也会提高 X 商品价格。 (4)tKY 十 tLY ＝ tY 同上分析，表示在同样比例征税情况下，对 Y 生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对 Y 商品消费征税等价。 （ 5 ） tX 十 tY ＝ t 表示在同样比例税情况下，对 X 商品消费征税加上对 Y 商品消费征税，与一般所得税等价。由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费税等价，一般所得税与消费支出税也是等价的。也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，税后所得用于购买 x 和 Y 两种商品的组合．与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的 X 与 Y 两种商品的组合相同。 (6)tK 十 tL ＝ t 表示在同样比例税率情况下，对资本所得征税加上对劳动所得征税，与一般所得税等价。 （二）税负归宿一般均衡分析 税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。 1 、商品税 ( 假定选择对 x 消费征税 t-x) （ 1 ）商品税税负归宿的局部均衡分析。 对 X 商品消费征税，导致 X 价格上升、产量减少，消费者因提高商品价格而承担部分税负，生产者也因税后收入减少而承担部分税负，而消费者和生产者各自承担税负的比例取决于商品供求弹性及其他相关因素。 （ 2 ）商品税税负归宿的一般均衡分析。 商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素和其他商品两方面进行。 第一，要素方面。 对 X 征税提高 X 价格，必然减少 X 的消费数量。如果 X 和 Y 可相互替代，以增加 Y 消费来替代 X 消费，从而 X 生产部门的资本和劳动力流向 Y 生产部门。 假定 X 部门和 Y 部门在生产的技术构成上不同， X 部门是资本密集型的生产部门，而 Y 部门是劳动密集型的生产部门，在 X 部门的资本和劳动力流向 Y 部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，从而使资本相对价格，或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了部分因商品征税而连锁引起的税收负担。两个部门的生产技术构成差异越大，资本和劳动力的相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本所有者承担的税收负担也就越大。反之则越小。 如果上述两个部门的生产的技术构成情况相反，假定 X 部门是劳动密集型，而 Y 部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，使劳动者承担部分税收负担。如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，那么税收在生产要素方面影响也随之消失。 第二，商品方面。 对 X 征税提高 X 价格，必然减少 X 的消费数量，增加对 Y 的替代消费数量，从而因 Y 需求增加也提高了 Y 价格，使 Y 消费者也承担了部分税收负担。 2 、要素税 ( 假定对劳动力要素所得征税 t-L) （ 1 ）要素税税负归宿的局部均衡分析。 对劳动力要素所得征税，减少劳动力要素的净报酬率，劳动力供应者因净报酬率减少而承担部分税负；同时，劳动力需求者所支付的劳动力要素报酬上升，从而使劳动力需求者也承担部分税负。劳动力供给和劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力供求弹性及相关因素。 （ 2 ）要素税税负归宿的一般均衡分析。 要素税是假定对资本或劳动力要素征税。要素税税负归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。 第一，商品方面。 对劳动力要素征税，使提高了劳动力要素价格。由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，从而增加了生产成本，并相应提高商品价格，使商品消费者承担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收负担，商品消费者的税收负担数量也取决于供求弹性及相关因素。 第二，要素方面。 对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，使资本价格提高，资本需求者也承担了部分税收负担。如果不可替代，劳动力需求下降，资本需求也下降，使资本供应者承担部分税负。 3 、所得税 ( 假定对 Y 生产部门所得征税 t-KF)  （ 1 ）所得税税负归宿的局部均衡分析。 对 Y 生产部门所得征税， Y 生产部门资本报酬率下降，资本所有者因资本报酬率下降而承担部分税负。如果因资本报酬率下降而提高商品价格或降低劳动力报酬，劳动者因减少劳动力报酬，消费者因提高商品价格而分别承担部分税负，而三者各自承担的税负比例取决于三者的供求弹性和其他相关因素。 （ 2 ）所得税税负归宿的一般均衡分析。 所得税税负的一般均衡分析也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。 第一，商品方面。 如果对 Y 生产部门所得征税，因征税而引起 Y 价格上升，如果 Y 和 X 存在相互替代关系，必然也导致 Y 消费减少，而 X 消费增加，使得 X 价格上升， X 消费者也由此而承担部分税收负担。 X 消费者承担税负的数量也取决于 Y 和 X 的替代关系，供求弹性及其他相关因素。 第二，要素方面。 对 Y 生产部门所得征税， Y 生产部门的报酬率下降，如果 X 生产部门的所得不征所得税，那么 Y 生产部门的要素就会流向 X 生产部门， X 生产部门也会因资本和劳动力供应增加而报酬率降低，从而承担部分税收负担。 以上，我们只是分析了 9 种税中三种税的税负归宿，这三种税具有一定的典型意义。我们可以根据上述三种税税负归宿的一般均衡分析方法，进一步分析其他 6 种税的税负归宿。 第六章　　税收体系 第一节　税收分类 一、按税负能否转嫁为标志进行分类 以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接税和间接税两类。 二、按课税对象性质进行的税收分类 按课税对象的性质可以把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等 5 类。 三、按税收管辖和支配权进行的税收分类 按税收管辖和支配权可以把税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税三种类型。 四、其他税收分类方法 1 、实物税和货币税。以税收收入形态采取实物还是货币为依据进行的分类。 2 、经常税和临时税。根据立法者预期税法生效期限长短为依据进行的分类。 3 、从价税和从量税。按计税依据采用价值量还是实物量为依据进行的分类。 4 、比例税、累进税、定额税。 5 、对人税和对物税。以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行的分类。 第二节 税制结构 一、税制结构模式 税制模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。由主体税特征所决定的税制结构大体可归纳为以下三种类型： （一）以流转税为主体的税制结构模式 以流转税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以流转税作为主体税，占最大比重，并起到主导作用。根据资料统计，绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实行这种税制结构模式。 流转税就其内部主体税特征可进一步分为以下两种类型： 1 、以一般商品税为主体。一般商品税是对全部商品和劳务，在产制，批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。 2 、以选择性商品税为主体。选择性商品税是对部分商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务的某些环节选择性征税。 ( 二 ) 以所得税为主体的税制结构模式 以所得税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。 所得税就其内部主体税特征还可进一步分为以下三种类型： 1 、以个人所得税为主体。 2 、以企业所得税为主体。 3 、以社会保险税为主体。 （三）流转税和所得税双主体的税制结构模式 双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。 二、影响税制结构的因素 ( 一 ) 经济因素 1 、从税制结构发展分析。 从税制结构发展变化的历史分析，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税发展到现代直接税的发展过程，而这种税制结构的发展是同经济结构的发展相联系。 2 、从税制结构比较分析。 从主体税种看：发达国家一般以所得税为主体；而发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结构看：发达国家一般是以个人所得税为主体，而发展中国家是以企业所得税为主体。从流转税内部结构看：发达国家进出口贸易征税占较小比重，而发展中国家进出口贸易征税占较大比重。在社会保险税方面：发达国家在税制中的比重较高，而发展中国家在税制中的比重较低。 3 、税制结构的相关性分析。 间接税占税收比重同人均 GDP 呈负相关；间接税占税收比重同农业产值在 GDP 中的比重呈正相关；进出口关税占税收比重同人均 GDP 呈负相关；个人所得税占税收比重同人均 GDP 呈正相关；企业所得税、社会保险税同人均 GDP 关系因相关性较差而难以确定 ( 二 ) 制度因素 1 、财产制度对税制结构影响 2 、经济运行制度对税制结构影响 ( 三 ) 政策因素 ( 四 ) 管理因素 三、税制结构模式的选择 （一）主体税选择 （二）税种合理配置 1 、流转税内部结构的目标模式 2 、所得税内部结构的目标模式 （三）辅助税制的设计 第三节 税收体系 一、建立统一的税收体系 1 、统一税种 2 、统一税收立法 3 、公平纳税 二、计划经济时期的税收体系 ( 一 )1953 年修正税制 ( 二 )1958 年的税制改革 ( 三 )1973 年税制改革 三、转轨时期的税制改革 （一） 80 年代税制改革 （二） 90 年代的的税制改革 80 年代以来，中国税制体系演变如下所示。 表 5-1 中国税收体系演变 第七章　　流转税制 第一节 流转税制特点 一、流转税性质 流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额。 二、流转税的特点 （一）税收收负担的间接性 （二）税收分配的累退性 三）税收征收的隐蔽性 （四）税收管理的便利性 五）税收收入的稳定性 第三节 流转税制类型 根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税、等四种类型。 一、周转税 周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。 周转税特点 周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据从价或从量，但主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发和零售多环节；税率形式选择按行业和产品设计差别税率。 二、销售税 销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额、按比例税率课征的流转税。 （一）销售税类型 销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。 1 、产制销售税。 是在应税产品产制出厂环节，对产制厂商，以销售收入全额，按单一比例税率课征。选择在产制环节征税，优点是产制环节是商品周转必经环节，税源集中，可减少纳税单位数目，易于征服管理，降低征税成本。缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，不利于发挥价格的正常调节。 2 、批发销售售税。 批发销售税是在应税产品批发环节，对批发商，以批发销售收入全额，按单一比例税率课征。批发销税同产制销售税比较，使纳税环节后移，避免了税收对产制过程的干预。但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制造厂商直接向零售商销售，或直接零售，就无法征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或进入到零售销售税。 3 、零售销售税 零售销售税是在应税产品零售环节，对零售商，以其销售收入全额，按单一比例税率课征。零售销售税同批发销售税比较。使纳税环节进一步后移，可以进一步减少税收对商品流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲。同时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不可逃避环节。但零售环节征税同产制、批发环节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，税征成本也有所提高。 三、增值税 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征。 （一）增值税类型 增值税是按增值额课征，所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同。 1 、生产型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税，增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋折旧，或者＝消费＋净投资＋折旧。由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。生产型增值税由于扣除范围小，税基大，在同等税率下可以取得较多的财政收入，或以较低的税率取得同等财政财政收入。 2 、收入型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税，增值额＝工资＋利息＋租金＋利润，或者＝消费＋净投资。由于增值额相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。收入型增值税税基小于生产型增值税税基。 3 、消费型增值税。 是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，增值额＝消费。由于增值额相当于消费，称为消费型增值税。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。同生产型增值税比较，消费型增值税由于对固定资产允许抵扣，可以彻底避免重复征税，降低资本密集型产业的生产成本。目前，世界上大多数国家实行消费型增值税。 四、消费税 消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征。 消费税特点 消费品税作为一种选择性的商品征税，同一般商品税比较既有共同点，又有不同点。例如，同销售税比较，都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课税范围、计税依据和税率设计上并不完会相同。 五、流转税比较 第十八章 税收管理 第一节 税收管理概述 一、税收立法管理 （一）税收立法机关 1 、全国人民代表大会和全国人大常委会制定税收法律 2 、全国人大或人大常委会授权国务院制定税收暂行条例 3 、国务院制定税收行政法规 4 、国务院税务主管部门制定税收部门规章 5 、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规 6 、地方政府制定税收地方规章 （二）税收立法程序 1 、提议阶段 2 、审议阶段 3 、通过和公布阶段 二、税法实施管理 （一）税收征管法的遵守主体 1 、征税主体 2 、纳税主体 3 、相关主体 （二）行为主体的权利和义务 1 、税务机关的权利和义务 （ 1 ）国家税务机关的权利主要表现在 （ 2 ）国税务机关的义务主要表现在 2 、纳税人的权利和义务 （ 1 ）纳税人的权利主要表现在 （ 2 ）纳税人的义务主要为 三、税收管理体制 （一）税收收入划分 1 、中央、地方的税种划分 （ 1 ）中央税 （ 2 ）地方税（ 3 ）中央和地方共享税 2 、中央、地方的支出核定 （ 1 ） 中央财政主要承担（ 2 ） 地方财政主要承担 3 、中央、地方的税收上解、下拨、返还和补助 （ 1 ）地方对中央上解或中央对地方下拨 （ 2 ）中央对地方税收返还 （二）税收管理权限划分 1 、属于国务院管理的权限 2 、属于财政部，国家税务总局，海关总署管理的权限 3 、属于省、自治区、直辖市人民政府管理的权限 （三）税收管理机构设置 第二节 税务管理 一、税务登记制度 （一）开业税务登记 1 、登记时间 2 、登记程序 （ 1 ）报送资料 （ 2 ）填写税务登记表 （ 3 ）税务审核 4 ）适用范围 （二）变更税务登记 1 、适用对象 2 、登记时间 3 、登记程序 （三）注销税务登记 （四）停业、复业税务登记 1 、停业税务登记 2 、复业税务登记 （五）外出经营报验登记 （六）税务登记核查 1 、税务登记证验审 （ 1 ）税务登记证验审时间 2 ）税务登记稽核方式 2 、税务登记换证 3 、税务登记证注销 （七）账户管理。 二、帐薄、凭证管理 （一）帐簿、凭证管理 1 、帐簿、凭证设置管理 2 、财务会计制度管理 3 、帐薄、凭证保管 （二）发票管理 1 、发票的基本联次 2 、发票的基本内容 3 、发票的印制 4 、发票的领购。 5 、发票开具 6 、发票保管 7 、发票检查 （三）税控管理 三、纳税申报 1 、申报对象 2 、申报方式 3 、报送资料 第三节 税款征收 一、税款征收原则 1 、唯一征收主体原则 2 ．依法征税原则 3 、法定程序原则 4 、降低成本原则 5 、税款优先原则 二、税款征收方式 1 、查账征收 2 、查定征收 3 、查验征收 4 、定期定额征收 5 、代扣代缴、代收代缴 6 、委托代征 7