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资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得： 1）根据总账余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；这类项目还有：应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资等。 （2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。 又如“存货”项目，资产负债表中存货的核算范围包括： 产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等，还有物资采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也包含在存货项目小? 所以这些科目的变化都会影响到存货的变动。 这类项目还有未分配利润等。 （3）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列。这类项目还有“预付账款”、“预收账款”等。 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”项目，要根据应收账款和预收账款科目所属明细科目期末借方余额减去坏账准备总账科目余额计算填列。 这类项目还有“长期借款”“长期债权投资”“应付债券”“长期应付款”等 （5）根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。比如：长期股权投资、应收账款、存货 现金流量表 直接法和间接法 例：某企业本期发生销售成本20万，其中15万已经通过银行付清，5万暂欠。当期实现销售收入40完，其中38万款项已收存银行，2万赊销。计提折旧10万，假设企业无其他业务活动。利润总额=40-20-10=10万。 直接法现金流量=38-15=23万 间接法现金流量=10+10+5-2=23万 间接法 小结： 只要是资产类项目，其减少要调整增加。比如递延所得税资产减少，存货的减少，经营性应收项目的减少。 负债类项目，与资产相反，其增加要调整增加，其减少要调整减少。 所有者权益变动表 所有者权益与负债的区别 性质不同 -负债是企业对债权人负担是经济义务 -所有者权益是所有者对企业净资产的要求权 权利不同 -企业的债权人只能要求债务人按时偿还债务和偿付利息，不能参与企业经营管理和收益分配 -所有者可以凭持有所有者权益份额参与企业经营管理 偿还的顺序和期限不同 -负债一般有明确的偿还日期 -所有者权益一般不需偿还 -在企业清算时，负债优先于所有者权益 风险不同 -债权人获得固定利息，债务人无论盈利与否均需付息 -所有者获得多少收益，取决于企业收益水平和股利政策 实收资本 （有限责任公司） 指投资者按照企业章程或者的约定，实际投入企业的资本 注册资本金 即投资者投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。 股本 （股份有限公司） 指全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本。 全部资本划分为等额股份，发行股票的面值总额等于股本，股本等于注册资本。 股票的发行价格中，只有面值部分才能计入股本，其余的计入资本公积（股本溢价）。 企业资本除一下情况外，不得随意变动 -符合增资条件，并经批准后增资 -按法定程序经批准减资 增资方式 -投资者追加资本、新投资者投入资本 -资本公积转增资本 -盈余公积转增资本 -股票股利转增资本 减资方式 -股份公司：回购股票 -其他企业：直接减资 其他 ：某企业2002年主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元，2002年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，2002年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述，该企业2002年“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）万元。 A．1188 B．1178 C．1212 D．1202 答案：A 　　 （1）计提坏账准备，只是会计核算的结果，实际上并不影响当期现金流量 （2）但此处需要注意，如果所利用的资料是资产负债表的“应收账款”项目，而不是应收账款账户的余额，因为资产负债表中应收账款项目已扣除了坏账准备，所以应当从应收账款项目中予以加回，以反映期末应收账款的余额，另一方面期末应收账款表示未收到现金的款项，因此应当将期末应收账款从当期销售收入中予以扣除。 （3）此题中，所利用的资料是资产负债表中的应收账款项目资料，而不是应收账款账户余额的资料，所以应当考虑坏账准备冲减的应收账款项目金额。 　　销售商品、提供劳务收到的现金=（1000+170）+30-12=1188万元 发生坏账，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，因为资产负债表中的应收账款是扣除掉坏账准备后的账面价值，所以这里坏账准备的减少导致应收账款账面价值增加，而贷记应收账款，又导致应收账款账面价值的减少，所以借贷相抵后对应收账款账面价值没有影响，从而对销售商品收到的现金也没有影响，所以不调整。 而计提坏账准备，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”，坏账准备增加，影响到资产负债表中的应收账款的金额，使应收账款减少，但是应收账款的减少没有收到现金，而是计入了“管理费用”，所以应调减。 主营业务成本+本期进项税发生额+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+ (应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分;应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。 这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导： 存货的期末余额-期初余额=（存货的期末净额-存货的期初净额）+（存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额） 典型的特殊调整业务包括：一是当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）。二是生产成本中含有的生产工人工资。三是当期以非现金和非货币资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲。四是存货改变用途，特殊业务导致存货减少等。 在这些项目中，存货项目是比较难确定的，在一般调整中确定购买商品、接受劳务支付的现金的原则是加上存货的增加数减去存货的减少数，在特殊调整中如果存货的增加不是由于支付现金增加的，应该再进行调整，如减去发生的制造费用、生产工人工资等。 因此购买商品、接受劳务支付的现金=本期期末存货-本期期初存货+本期主营业务成本、其他业务成本+本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少-本期非购买活动导致存货增加-本期发生的制造成本-本期赊购存货+本期增值税进项税额-本期特殊业务导致的增值税进项税额的增加 通过这个公式就能知道并能理解应该加上工程项目领用导致的存货减少数。