律师法宝：代扣代缴义务人不履行代扣代缴义务的责任

扣缴义务人不履行代扣代缴义务的法律责任 一、《中华人民共和国税收征管法》第六十九条： 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 二、根据《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发［2003］47号）规定：对应扣未扣、应收未收的税款， “应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。” 　 三、国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题规定的说明（新地税发[2003]99号） 税务机关责成扣缴义务人补扣或补收税款，主要是针对纳税人众多，税务机关无法一一对纳税人进行追缴或不便追缴的情况；另外，责成扣缴义务人补扣或补收税款，还可以防止扣缴义务人故意不履行扣缴义务，应扣未扣、应收未收情况的发生。 四、《中华人民共和国个人所得税法》（2008年） 第八条规定：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 五、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2008年）第八条规定：税法第二条所说的各项个人所得的范围：(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 附：《扣缴义务人的义务及其法律责任》 扣缴义务人的义务及其法律责任  依照法律、行政法规规定代扣、代收税款，是法律赋予扣缴义务人的一项法定义务，并且不以其意志为转移。反之，对法律、法规中没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关就不得强行要求其代扣、代收税款。根据《税务登记》、《税收征管法》及其实施细则的规定，扣缴义务人的主要义务及其法律责任包括：     1.应当依法办理扣缴登记     扣缴义务人（国家机关除外）应当自扣缴义务发生之日起30日内，向当地主管税务机关办理扣缴税款登记，并向税务机关领取扣缴税款登记证，以作为扣缴税款的合法、有效证件。对扣缴义务人自身已办理了税务登记的，可不再另行发给扣缴税款登记证。扣缴义务人未按规定办理扣缴登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令限期改正，并可处2000元以下的罚款。     2.应当设置代扣、代收账簿     扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿（能够通过计算机正确、完整计算代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿）。对不按规定设置、保管账簿、记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款，情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。     3.应当依法全面代扣、代收税款     扣缴义务人应扣而未扣、应收而未收税款的，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。对应扣未扣、应收未收的税款，根据《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发［2003］47号）规定：“应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”     4.应当按时申报     扣缴义务人必须按照法律、行政法规规定或税务机关依法确定的申报期限、申报如实报送代扣代缴、代收代缴税款表以及税务机关根据实际需要报送的其他有关资料。     扣缴义务人未按时申报的，税务机关可责令限期改正，同时可处以二千元以下的罚款，情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。     5.应当按时解缴税款     扣缴义务人对已代扣、代收的税款（扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，也应当认定扣缴义务人已扣、已收税款），必须按照法律、行政法规规定或税务机关依法确定的期限内解缴税款。对扣缴义务人已扣已收税款在规定的期限内未缴或少缴的，应视不同情况作不同的责任追究：（1）扣缴义务人对已扣税款已进行了纳税申报但不缴或少缴的属欠税。对其欠税由税务机关责令限期缴纳（最长期限不得超过15日），在宽限期内仍未缴纳的，税务机关除依法强制追缴税款、滞纳金外，还可以处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。     （2）扣缴义务人采取了伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或经税务机关通知申报（对依法办理了扣缴登记的扣缴义务人未按时申报的，视同“经税务机关通知申报”）而拒不申报或进行虚假纳税申报等手段形成不缴或少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，还应当并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。     （3）扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳已扣、已收税款的，属抗税。除由税务机关依法追缴税款、滞纳金外，对构成犯罪的，还应以抗税罪定罪处罚；对情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。     （4）扣缴义务人采取转移、隐匿手段，妨碍税务机关对其不缴或少缴税款的追缴，税务机关除依法追缴其不缴或少缴税款、滞纳金外，并处不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。     6.应当依法接受税务检查     扣缴义务人对税务机关的依法检查应当接受。对扣缴义务人逃避、拒绝或以其他方式阻挠税务机关检查以及扣缴义务人提供虚假资料，不如实反映情况，或拒绝提供有关资料；拒绝或阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；在检查期间，扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的和不依法接受税务检查的其他情形的，由税务机关责令限期改正，同时，可处以一万元以下的罚款，情节严重的，还可处一万元以上五万元以下的罚款。     从事生产、经营的扣缴义务人有上述违法行为，且拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或停止向其发售发票。