平行结转

约当产量比例法在平行结转分步法中的应用分析 摘要：平行结转分步法是在管理上不要求计算半成品成本，但是为了计算各步骤生产费用应由产成品负担的份额，需要将各步骤成本计算单上的生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，本文主要分析平行结转分步法下采用约当产量比例法将费用在产成品和广义在产品之间进行分配的情况。 关键词：约当产量比例法；平行结转分步法 一、平行结转分步法 平行结转分步法是计算产品成本的一种方法，主要适于大量大批多步骤装配式生产的企业。在这种类型的企业中，半成品的种类繁多，又很少对外销售。因此，为了简化成本的计算，各步骤可以不计算半成品成本，也不结转半成品成本，只计算本步骤发生的费用应由产成品负担份额，期末将相同产品的各步骤成本计算单上的这些份额平行结转、汇总，即可算出该种产品的产成品成本。为了计算各步骤生产费用应由产成品负担的份额，需将各步骤成本计算单上的生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，费用分配时可以采用定额比例法、约当产量比例法等方法，因为约当产量比例法属于实际教学过程中的难点问题，本文只就约当产量比例法进行分析。 二、约当产量比例法 约当产量比例法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后按照完工产品产量与产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的分配方法。 某项费用分配率=该项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品该项费用=完工产品数量×费用分配率 在产品该项费用=在产品约当产量×费用分配率 或=费用总额-完工产品费用 三、约当产量比例法在平行结转分步法中的应用分析 下面通过一个例题来分析约当产量比例法在平行结转分步法中的应用。 例题：某企业设有两个生产车间，第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成品加工成甲产成品，原材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。有关产量和成本资料如下： 产量记录 项目 第一车间 第二车间 月初在产品 500 600 本月投入 1000 1300 本月完工 1300 1500 月末在产品 200（60%） 400（50%） 一车间 产品成本明细账 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 期初在产品 10000 4120 6000 20120 本月生产费用 32000 8000 10160 50160 合计 42000 12120 16160 70280 二车间 产品成本明细账 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 期初在产品 2000 3000 5000 本月生产费用 6500 8900 15400 合计 8500 11900 20400 要求：计算完工产品的成本。 分析如下： 此题中，要想正确地将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，首先就必须先确定完工产品的数量，在这里要特别注意和逐步结转分步法中的完工产品区分开。在逐步结转分步法下，前面生产步骤的完工产品是指完工的半成品，最后一个生产步骤的完工产品是产成品。在平行结转分步法下，各生产步骤的完工产品都是指的产成品。因此此例题中完工产品是最终的产成品1500件。 第一车间分配率的计算过程如下： 第一车间直接材料分配率=42000÷（1500+200+400）=20 第一车间直接人工分配率=12120÷（1500+200×60%+400）=6 第一车间制造费用分配率=16160÷（1500+200×60%+400）=8 在实际教学过程中，很多学生不明白第一车间材料费用分配率为什么是42000÷（1500+200+400），而不是42000÷（1500+200）或42000÷（1500+200×60%）？ 对此进行分析：平行结转分步法的在产品是广义的在产品概念，广义在产品主要包括：尚在本步骤加工中的在产品；本步骤已完工转入半成品库的在产品；已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。 这样在分配第一车间的直接材料费用时，在产品的数量=第一车间的200件+第二车间的400件=600件 平行结转分步法各步骤之间不结转半成品成本，无论半成品是直接转移还是通过半成品库收发，都不进行总分类核算。也就是说，半成品成本不随半成品实物转移而结转。所以对于第一车间投入的原材料费用来说，除了要分配给第一车间的在产品200件以外，还要分配给第一车间已经完工转到第二车间的在产品400件，因为原材料在生产开始时一次投入，所以在计算约当产量的时候不用200×60%；至于第二车间的400件不乘以50%是因为这400件针对第一车间来说已经完工，本步骤已完工转入半成品库的半成品以及已从半成品库转到以后各生产步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品的约当产量，其计算应当与完工产成品一致，即一单位半成品在分配本步骤加工费用时其份额与一单位完工产成品分配的份额相同。 所以第一车间计入产成品的材料费用=1500×20=30000元 有直接材料分配的分析基础，我们就很容易理解直接人工费用的分配。对于第一车间来说，广义在产品的数量=200×60%+400=520件，为什么？第一车间的200×60%=120件容易理解，人工费用是随着加工进度陆续投入的，一件完工产品和一件在产品所分配的人工费用会不一样，根据约当产量比例法的分配原理，第一车间的200件需要乘以60%的完工率；第二车间的400件为什么不乘以50%呢，是因为这400件对于第一车间来说已经完工，在平行结转分步法中半成品的成本不随实物转移而结转，每一步骤只包括本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入的费用，这400件既然在第一车间已完工转入了第二车间继续加工，在分配本步骤加工费用时理当与完工产成品一致。 第一车间计入产成品的人工费用=1500×6=9000元 第一车间计入产成品的制造费用=1500×8=30000元 第二车间分配率的计算过程如下： 第二车间直接人工分配率=8500÷（1500+400×50%）=5 第二车间制造费用分配率=11900÷（1500+400×50%）=7 有了第一车间的分析就很容易理解第二车间的计算。 第二车间的400件在分配第二车间直接人工、制造费用分配率的时候乘以50%，是因为针对第二车间来说，这400件还没有完工属于在产品，所以在分配人工费用和制造费用的时候要计算约当产量。 第二车间计入产成品的人工费用=1500×5=7500元 第二车间计入产成品的制造费用=1500×7=10500元 最终计算的产成品的成本： 产成品成本汇总表 项目 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一车间成本份额 1500 30000 9000 12000 51000 第二车间成本份额 1500 7500 10500 18000 总成本 30000 16500 22500 69000