2进项税

null免税项目免税项目注意： ①自产自销的农产品免税 农民面粉厂挂面厂超市免税13％17％null②销售自己使用过的物品 个体经营者销售旧货：一律按4％减半征税 个人销售使用过的游艇、摩托车、汽车：比较售价与原价 个人销售其他旧货：免税 二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （1）取得合法扣税凭证 （1）取得合法扣税凭证 A、从销售方取得增值税专用发票 B、从海关取得的完税凭证 null（2）未取得扣税凭证的特殊情况 A、 购进免税农业产品：按买价的13%予以抵扣 B、 外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运费：按7%予以抵扣，装卸费、保险费等杂费不得扣除 运费的抵扣与货物的抵扣一致null①购进免税农产品的计算扣税： ①购进免税农产品的计算扣税： 进项税额=买价×13% 收购烟叶金额=收购价款×（1+10%）；10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额=收购金额×20% 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13% null一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。 进项税额=65830×13% = 8557.90（元） 从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元。 进项税额=300 000×13%=39000（元） null【例题】某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为： 【解析】烟叶　　　 收购金额=收购价款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）； 应纳烟叶税额=收购金额×20%=44000×20%=8800（元）； 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=（44000+8800）×13%=6864（元） ②运输费用的计算扣税： ②运输费用的计算扣税： 进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）×7% 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元） 进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元 null【举例】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。　 【解析】进项税=50000×13%+2000×7%=6640（元） nullA企业向B公司销售货物，含税售价100万元，由A企业运送该批货物，向B公司收取运费7万元。 A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，委托C运输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运费7万元，取得C运输公司开具给A的运费发票。第一种情况： A企业应纳增值税＝（100＋7）÷（1＋17％）×17％ 第二种情况： A企业应纳增值税＝ 100÷（1＋17％）×17％－7×7％结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费 作征税处理，支付运费作抵扣处理。null③收购废旧物资的计算扣税： ③收购废旧物资的计算扣税： 进项税额=普通发票注明的金额×10% 某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢铁，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元。 进项税额=70000×10%+2000×7%=7140（元） nullC、生产企业从废旧物资经营单位购进废旧物资：按10％计算抵扣进项税额问题1：国美电器从废品收购站购进一批旧家电， 能否抵扣进项税额？问题2：长安厂从嘉陵厂购进一批旧摩托车，能否 抵扣进项税额？否否D、购置税控收款机３ 、不准予抵扣的进项税额３ 、不准予抵扣的进项税额（１） 没有销项税额对应的进项税额 Ａ 、购进固定资产 Ｂ 、用于非应税项目的购进货物或应税劳务 Ｃ 、用于免税项目的购进货物或应税劳务 Ｄ 、用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务 Ｅ 、非正常损失的购进货物 Ｆ 、非正常损失的产成品、在产品所耗用的购进货物或应税劳务 增值税法规对进项是否可以抵扣采取了排除的方法，除此以 外的其他进项都属于可以抵扣的进项。进项税额转出 （重点）进项税额转出 （重点）【例题】某商业企业7月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。 【解析】进项税额转出=（13600+1000×7%）×5%=683.5元　　 当月进项税=13600+1000×7%-683.5=12986.5元null【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（　）。 　　A.8013.7元 　　B.8035.5元 　　C.8059.5元 　　D.8500元 【解析】进项税额转出数额=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元） 不含税的4650要转换成含税的价格　 null例、某企业在月末盘存时，发现上月购进的原材料被盗，账面金额50，000元，其中含分摊的运费4，650元。请问对该业务应如何进行税务处理？进项转出金额=（50000-4650）×17% ＋4650÷（1-7%）×7%结论：支付的运费、购进农产品、收购废旧物 资的账面金额，应还原后再计算进项税额null【例题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2001年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。 　 进项税额转出=（38140-520）÷(1－13%)×13%+520÷(1－7%)×7%null例 题：某工业企业2月份购入A货物（已经验收入库），取得增值税专用发票，注明税额17000元，并支付运费2000元，取得符合条件的运费发票，已经验收 入库。 3月份账面成本为30120（其中120元是运费转入的成本）的A货物被盗。 则2月份：17000＋2000×7%=17140元（进项税额）。 而 3月份：30000×17%＋120÷（1-7%）×7%=5109.03元（进项税额转出）。 例题：某工业企业2月份购入免税农产品，收购价格10万元，并支付运费2000元，取得符合条件的运费发票，已经验收入库。2月份账面成本为 30120（其中120元是运费转入的成本）的农产品被盗。 2月份（进项税额）=100000×13%＋2000×7%=13140元。 2月份的进项 税额转出=30000÷（1-13%）×13%＋120÷（1-7%）×7%=4491.79元。 null 　　　　 不得抵扣的进项税额=进项税× null【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）。 　　A.14.73万元 　　B.12.47万元 　　C.10.20万元 　　D.17.86万元 不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷（100+50）=2.27万元 应纳税额=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47万元null例、某车辆制造厂2005年9月购进钢材100万元，取得增 值税专用发票，钢材全部用于生产装甲车和大卡车。当 月装甲车销售额为200万元，卡车销售额为351万元（含 税）。计算该厂当月应缴纳的增值税。（装甲车免税） 解： 不得抵扣的进项税额=100×17%×200/（200+300）=6.8万 应纳增值税=351÷1.17×17%-（100×17%-6.8）=40.8万 划分不得抵扣的进项税额划分不得抵扣的进项税额 原材料问题1：购进原材料的进项税额是否准予抵扣？问题2：准予抵扣的原材料进项税额为多少？是null方法：以商品的销售额来倒推原材料的使用量 计算公式： 不能抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额÷当月全部销售额合计null例 、某工业企业（一般纳税人），本月发生：（１）从农场购进水果20万元，货已入库；（２）从玻璃厂购进玻璃10万元，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元；（３）从糖厂购进白糖5万元，取得增值税专用发票上注明税款0.65万元，用于职工福利；（４）从设备厂购进生产机器50万元，取得增值税专用发票上注明税款8.5万元；（５）从印刷厂（小规模纳税人）购进商标2万元，无专用发票。当月销售货物，一批不含税价10万元，一批含税价23.4万元。计算该企业当月应纳增值税。解： 当月销项税额＝10×17%+23.4÷(1+17%)×17%=5.1万 当月进项税额=20×13%+1.7=4.3万 应纳增值税=5.1-4.3=0.8万元 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算1、计算应纳税额的时间限定 应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额 （1）计算销项税额的时间限定 ＝纳税义务发生时间 ＝专用发票开具时限null（2）进项税额抵扣的时间限定 防伪税控开票系统 开具之日起90日内到税务机关认证 在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 null２、 进项税额不足抵扣的处理 当销项税额＜进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣 null例：某商贸公司2005年1月购进商品50万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入40万元（不含税价）； 2月购进商品60万元，取得增值税专用发票，销售商品取得收入100万元（不含税价）。请计算该公司1月和2月应缴纳的增值税。解： 1月应纳税额＝40×17％－50×17％＝－1.7万元 2月应纳税额＝100×17％－60×17％－1.7＝5.1万元null例、某工业企业为一般纳税人，2005年2月购进一批 原材料，取得增值税专用发票上注明税款1.7万元，已在 当月抵扣。4月，该企业销售货物50万元（不含税），购 进货物30万元取得专用发票，发生一场火灾将2月购进的 原材料全部烧毁。计算该企业4月应纳增值税。 解：应纳税额=50×17%-（30×17%-1.7）=5.1万元null例、某商业企业为一般纳税人，2005年5月向A公司销售商品50万元（不含税）。6月，该企业销售商品234万元（含税），购进商品90万元，取得专用发票。上月销售给A公司的商品存在质量问题，被全部退货，收到A公司退还的专用发票。计算该企业6月应纳增值税。 解： 应纳税额＝234÷（1＋17％）×17％－90×17％－50×17％向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理 售价11万元（不含税） 售价11万元（不含税） 返还2万元（含税） 有关规定出台前： 商场应纳增值税＝11×17％－ 11×17％＝0 2004年7月1日起： 商场应纳增值税＝11×17％－【11×17％－2÷（1＋17％）×17％】厂家商场客户null（1）平销行为的概念：生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 （2）税务处理：因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应意冲减的进项税金，并从其返还资金当期的进项税金中予以冲减。null例、A公司（一般纳税人）是B公司知名品牌电视机在当地的独家经销商，2005年5月A公司与B公司签订购销，A公司以单价2340元（含税）购进B公司生产的电视机200台，取得专用发票，并以同样的价格对外销售，每销售1台，B公司返还A公司现金117元。A公司当月将电视机全部销售200台，取得返还资金23400元。计算A公司当月应纳的增值税。 解： 应纳增值税＝2340 ÷（1＋17％）×17％×200 － 【2340 ÷（1＋17％）×17％×200 －23400 ÷（1＋17％）×17％ 】null【例题】（2006年）某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（　）。 　　A.商场应按120万元计算确定销项税额 　　B.商场应按124.8万元计算销项税额 　　C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 　　D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 20.4-4.8/（1+17%）×17%=19.7（万元） 综合练习题综合练习题2006年4月，某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元；另将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将100件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100 000元、增值税税额17 000元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额5850元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12 000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额（　）元。 销项税额=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元 进项税额=2000×7%+17000+720×80%=17716元 应纳增值税税额=35496-17716=17780元 nullA电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下： 　　（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。 　　（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。 　　（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。 　　（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 　　（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。null【例题】某企业本月发生以下业务： 　　（1）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程——不得抵扣进项税，可以抵扣的进项税是25.5×（1－20%） 　　（2）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；——计算销项税：140.4/（1＋17%）×17% 　　（3）将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送——视同销售，计算销项税：140.4/（1＋17%）×17%×（200/600）§2.4.2 小规模纳税人应纳税额的计算§2.4.2 小规模纳税人应纳税额的计算一、计算公式：简易征收办法 应纳税额=（不含税）销售额×征收率（4%或6%） 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 注意：1、销售额应换算为不含税销售额 2、不得抵扣进项税额 (仅除税控机) 3、工业企业与商业企业的征收率 6% 4%null例：某咨询公司长期从事咨询业务，某月见电脑市场脱销，遂组织了一批电脑进行销售。当月咨询与电脑销售共计收入20.8万元，购进电脑取得专用发票上注明进项税额1.5万元。计算该公司当月应纳税额。解：属于兼营销货和非应税劳务 咨询公司不经常发生应纳增值税行为，属于小规模纳税人 应纳增值税额＝20.8÷(1+4%)×4%=0.8万元 未分别核算，应征收增值税值得关注的问题6值得关注的问题6一般纳税人和小规模纳税人身份的选择某工业企业年销售额80万元（不含税），购进货物60万元。一般纳税人应纳税额＝80×17％－60×17％＝3.4万元 小规模纳税人应纳税额＝80×6％＝4.8万元某工业企业年销售额80万元（不含税），购进货物50万元。一般纳税人应纳税额＝80×17％－50×17％＝5.1万元 小规模纳税人应纳税额＝80×6％＝4.8万元null 　　二、含税销售额换算 　　由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： 　　 （不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率） 购进额占销售额比重大于该比率时，应选择一般 纳税人身份；反之，则应选择小规模纳税人身份。null【例题】今年5月中旬，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（　）。 （1999年） 　　A.565.38元 　　B.588元 　　C.832.08元 　　D.882元 150×98÷1.04×4%＝565.38（元） null【例题】（2005年）某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2004年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（　）。 　　A.5230元　B.6080元 　　C.8098元　D.8948元 158080/（1+4%）×4%-5850/（1+17%）×17%=5230元 null小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务（增值税的征收率不是6%就是4%）。本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元。 小规模的纳税人是以汽车修理为主业，主要提供汽车加工修理修配劳务，因此不属于批发零售的商业性质，所以不能使用4%。则需缴纳的增值税为 [（8+2）/（1+6%）]×6%二、自来水公司销售自来水应纳税额的计算二、自来水公司销售自来水应纳税额的计算水厂自来水公司简易征税办法： 应纳税额＝销售额×6％应纳税额＝销售额×6％－购进额×6％null三、销售特定货物应纳税额的计算P50 1、寄售商店代销寄售商品 2、典当业销售死当物品 3、免税商店零售免税货物 以上特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法征税，征收率为4%。关税免税商店nullnull§2.4.4 进口货物征税一 、征税范围：报关进口应税货物 二 、纳税义务人： 进口货物的收货人或办理取关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人 问题1：出口转内销的货物是否征收进口关税？是问题2：代理进口货物时，谁是纳税人？海关开具的完税凭证上的纳税人null三 、税率：１３％、１７％ 四 、应纳税额的计算 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 CIF价格（到岸价） 买价＋保险费＋运费 组成计税价格＝成本＋利润＋费用＋税金 应纳税额＝组成计税价格×税率null例题：某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万元已验收入库，关税税率均为15%。当月销售货物一批，取得销售收入90万元。企业期初留抵税额5万元。计算企业当月应纳增值税额。 【答案】 　　（1）进口设备的关税＝50×15%＝7.5（万元） 　　（2）进口原材料的关税＝40×15%＝6（万元） 　　（3）进口设备应纳增值税＝（50＋7.5）×17%＝9.775（万元） 　　（4）进口原材料应纳增值税＝（40＋6）×17%＝7.82（万元） 　　（5）销售货物应纳的增值税＝90×17%-7.82-5＝2.48（万元） 如果设备可以抵扣则可以再扣减9.775 null例、某公司为一般纳税人，进口10辆小汽车，关税完税价格7万元/辆，共计缴纳关税77万元，消费税7.7万元，取得海关开具的完税凭证。当月以每辆35.1万元的含税价格销售其中的8辆小汽车。计算进口和销售时应缴纳的增值税。解：组成计税价格=7×10+7.7+77=154.7万元 进口应纳增值税=154.7×17%=26.3万元销售时应纳增值税=35.1÷（1+17%）×17%×8-26.3=14.5万元null某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。 　　要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） （1）进口货物进口环节应纳增值税=1×（1+15%）×500×17%=97.75（万元） （2）当月销项税额=（400+2）×[1.8÷（1+17%）]×17% = 105.14（万元） （3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：[97.75+9×7%]÷500×20=3.94（万元） 　　当月进项税额=97.75+ 9×7%-3.94+1.3×7%=94.54（万元） （4）当月应纳增值税=105.14-94.54=10.60（万元） null§2.7 出口货物退、免税§2.7 出口货物退、免税 零税率：应纳税额=销售额× 0－进项税额 = － 进项税额 退税或留抵 免税： 应纳税额=0 出口货物退、免税 = 零税率null购进：价格100万 内销：价格200万 进项税额17万 销项税额34万 税后收益100万 出口：价格200万 销项税额 0 税后收益83万 +退税17万 一、 含义 即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。 一、 含义 即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。 二、 我国的出口货物退、免税政策 应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额 ＜0（退税） 0（免税） 100 = 0（不退税） 0（免税） 0 ＞0（不退税） 170（不免税） 100 null１、 出口免税并退税：在出口环节不征收增值税，并退还以前环节所纳税额 ２ 、出口免税不退税：出口货物本身不含税，无须退税 ３、 出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，并不退还以前负担的税款null三、出口货物退、免税的条件 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 2、必须是报关离境的货物 3、必须是在财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物四、出口货物退、免税适用范围四、出口货物退、免税适用范围１、免退税范围： （企业）：生产企业、外贸企业、外商投资企业、特定企业 ２、 免税、不退税范围： （企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货 物出口（特准退税除外）、外贸企业购进免税货物出口 （货物）：来料加工复出口、古旧图书、出口卷烟（计划内）、军品等 ３、 不免税、不退税范围： （货物）：原油（计划外）、援外出口货物、禁止出口的货物五、 退税率五、 退税率1994.1.1 征多少退多少 1995.7.1 调低退税率 1996.1.1 再次调低退税率 1998.1.1 提高纺织品退税率 1998.6.1 提高部分产品退税率 1999.7.1 再次调高退税率… … 六、 出口退税的计算 1、“免、抵、退”办法——生产企业 免税：生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税 抵税：生产企业计算当期应纳税额时进项税额予以抵扣 退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项 税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 2002.1.23财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免、抵、退办法的》2002.1.23财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免、抵、退办法的通知》（1）出口货物免税 （2）不得免征和抵扣的税额=离岸价*（征税率-退税率）-不得免征和抵扣的税额的抵减额 （3）不得免征和抵扣的税额的抵减额=免税购进原材料的价格* （征税率-退税率） （4）应纳税额=内销货物的销项税额-（进项税额-不得免征和 抵扣的税额） （5）退税限额=离岸价*退税率-退税抵减额 退税抵减额=免税购进原材料的价格*退税率 （6）应退税额=应纳税额和退税限额中较小者null例、某生产企业某月购进原材料400万元。另外免税购进原材料100万元，全部用于出口货物的生产。当月在国内市场销售货物200万元，出口货物600万元，适用的退税率为13%。计算该企业当月应纳或应退的税额。解：（1）出口货物免税 （2）不得免征和抵扣的税额的抵减额=100*（17%-13%）=4万元 （3）不得免征和抵扣的税额=600* （17%-13%）-4=20万元 （4）应纳税额=200*17%-（400*17%-20）= -14万元 （5）退税限额=600*13%-100*13%=65万元 （6）应退税额=14万元2、“先征后退”办法——外贸企业 2、“先征后退”办法——外贸企业 （1）应退税额=购进货物的销售额*退税率 （2）从小规模纳税人购进特准退税货物 应退税额=普票所列销售额/（1+6%）*退税率 null§2.8 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点  一、 纳税义务发生时间P45 １、 销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索款凭证的当天 销售结算方式不同，纳税义务发生时间不同 ２、 进口货物为报关进口的当天 二、 纳税期限二、 纳税期限1、核算期限：1日、3日、５日、１０日、１５日或１ 个月 具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人的规模大小和应纳税额的多少核定 2、申报期限：以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内规模大的企业其纳税期限应该较长还是较短？坐贾行商坐贾行商三 、纳税地点   固定业户：机构所在地 非固定业户：销售地 进口货物：报关地海关问题：固定业户到外地销售，应在何地纳税？问题：固定业户到外地销售，应在何地纳税？ 1、若持有外出经营活动税收管理证明，回机构所在地纳税； 2、若未持有外管证，销售地税务机关按4%对其征税，并可处以1万元以下罚款，回机构所在地后照常纳税。 重庆市新华书店（注册地为渝中区）2005年5月组织一批图书到黔江地区农村销售，零售额共计3万元。应在何地纳税？ §2.5 增值税专用发票的使用和管理P49 §2.5 增值税专用发票的使用和管理P49 一、 专用发票领购使用范围 １、 一般纳税人 ２、 小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用 ３ 、一般纳税人不得领用专用发票的情形 二、 专用发票的开具范围二、 专用发票的开具范围１、 一般纳税人销售货物、应税劳务，须向购买方开具 ２、 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具 ３、 不得开具的几种情形 不征或免征增值税的情形 购买方不得抵扣进项税额的情形 null三 、专用发票开具时限 （1）专用发票开具时限=纳税义务发生时间=销项税额确认时间 （2）提前开具发票的处理：发票一旦开具，则视为纳税义务发生 null例：某企业采取分期收款的方式销售产品300万元（不含税价），分三期收款，2005年8月收到第一期100万元款项时，即向对方全额开具了专用发票。当月应纳增值税税额为多少？解：8月应纳增值税税额＝300×17％五 、加强专用发票的管理 五 、加强专用发票的管理 有关法律法规： 《增值税专用发票使用规定》 《发票管理办法》 《税收征管法》 《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》null１、 关于被盗、丢失的处理 （1）处以１万以下罚款 （2）半年内停止领购专用发票 （3）申报遗失后虚开代开的承担偷、骗税责任 null２、 关于代开、虚开发票的处理 （1）代开发票、虚开发票的含义 （2）处理： 按票面所示货物的适用税率和金额补缴税额 按偷税论处 不能抵扣进项税额 null3、纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理 （1）何谓“善意” 购销双方存在真实的交易 专用发票注明的全部内容与实际相符 没有证据表明购货方知道销售方提供的发票是以非法手段获得的null（2）处理 不予抵扣进项税额或不予出口退税；已抵扣或已取得出口退税的，应依法追缴 对购货方不以偷税或骗税论处 购货方能够重新取得合法、有效专用发票的，准予抵扣进项税额或出口退税 null4、购货方偷税、骗取出口退税的情况 （1）从销售方取得第三方开具的专用发票：专用发票注明 的内容与进行实际交易的销售方不符 （2）从销货地以外的地区获得专用发票：专用发票为销售 方所在省以外地区的 （3）受票方利用他人虚开的专用发票向税务机关申报抵扣 税款：明知取得的专用发票是销售方以非法手段获得的 null例、某工业企业当月销售货物销售额为300万元，另以折扣 方式销售货物销售额为80万元，单独开具红字发票折扣其中 的8万元，货物均已发出；当月购进货物取得的增值税专用 发票上注明价款为150万元，但该发票所注明的销售方名 称、印章等与进行实际交易的销售方不符；当月企业为装修 办公大楼还购进一批装饰材料，取得的增值税专用发票上注 明税款为1.3万元；该企业附设的一个销售公司（已办工商 登记，尚未办理税务登记）联系到一笔销货业务，由于暂未 领购专用发票，请该企业代开一张销货专用发票，价款为 200万元。购销货物税率均为17%。当月企业计算应纳增值税 为：（300+80-8）×17%-150×17%-1.3=36.44万元 要求：请用《增值税暂行条例》及有关规定分析该企业 的计算方法是否有误，并计算正确的应纳税额。 null解： （1）折扣额单独开具红字发票，不得从销售额中减除； （2）发票注明的销售方名称、印章等与进行实际交易的 销售方不符，不得申报抵扣进项税额； （3）购进装饰材料用于非应税项目，进项税额不得抵扣； （4）为销售公司代开专用发票，应按票面金额纳税。 当月应纳增值税=（300+80）×17%＋200×17%null例、某商场为一般纳税人，2005年8月发生以下经济业务： 1、向顾客销售彩电100台，零售价3410元/台，另收取运输费100元/台； 2、向A企业销售空调20台，不含税价4000元/台，另开具红字发票给予对方2%的价格折扣； 3、向B企业销售电脑20台，不含税价8000元/台，对方用一辆小货车抵付货款，商场将该车留为运输所用； 4、采取以旧换新方式向顾客销售洗衣机50台，共计收取现金100000元，旧洗衣机折价340元/台； 5、购进饮料100箱，其账面成本为100元/箱，将其中60箱赠送给C企业，40箱发给商场职工作为福利； 6、购进一批图书，货款已付，取得对方开具的专用发票上注明价款20000元； 7、从废品收购站收购一批废旧家电，支付价款10000元； 8、从某小规模纸品生产厂购进包装物，取得由税务所为该厂代开的专用发票上注明价款30000元，另支付运费500元，取得运输单位开具的运输发票； 9、附设家电维修部，本月维修收入共计5850元（含税）； 10、采取直接收款方式向D企业销售冰箱10台，不含税价5000元/台，货款已收到并将提货单交付对方，对方尚未提货。 请计算该商场本月应纳的增值税。 2007年注会税法题目及参考答案 2007年注会税法题目及参考答案 1.下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（    ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利  B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。 参考答案：A 答案解析：选项BCD是视同销售。要注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。 null2.某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（    ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 C 答案解析：本题目考核了增值税一章新增知识点，题目中即使未告知“并向烟叶生产者支付了价外补贴”也应该考虑价外补贴。 可抵扣进项税额＝50×（1+10％）×（1+20％）×13％＝8.58（万元）null1.下列税额，可以从销项税额中抵扣或应纳税客中抵免的有（　　） A.营业税纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额 B.增值税一般纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额 C.增值税小规模纳税人购置税控收款机取得的增值税专用发票上注明的税额 D.增值税一般纳税人购置防伪税控能用设备取得的增值税专用发票上注明的税额 null2.酒类企业中的关联企业不按照独立企业之间的业务往来作价的,税务机关按照规定调整其消费税计税收入额时,可以采用的方法有（　　）。 A．按照成本加合理的费用和利润 B．按照独立企业之间进行相同业务活动的价格 C．按照企业开具的增值税专用发票上注明的销售价格 D．按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入 参考答案：ABD 答案解析：关联企业间的价格是不公允的，不能以该价格为依据。