第7章 长期股权投

null第7章 长期股权投资第7章 长期股权投资7.1 长期股权投资的概述 7.2　长期股权投资的初始计量 7.3　长期股权投资的后续计量null重点：1.长期股权投资的内容和计量 难点 ：2 .长期股权投资的后续计量 7.1长期股权投资的概述 7.1长期股权投资的概述 7.1.1长期股权投资的概念 企业通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 7.1.2长期股权投资的内容null①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 　 ②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 　　 ③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 　　 ④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。null 控制 共同控制 重大影响 控制的界定 控制的界定 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 操作标准 　　（a）控制方拥有被控制方半数以上权益性资本；　 　　（b）控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：（非常手段） 　　null ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上决权资本的控制权； 　　②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策； 　　③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员； 　　④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 共同控制的界定 共同控制的界定 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。 确认标准： 　　（a）任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动； 　　（b）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； 　　（c）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 重大影响的界定 重大影响的界定 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 　　通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力 如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力： null如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力： （a）在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表； 　　（b）参与被投资企业的政策制定过程； 　　（c）与被投资单位之间发生重要交易； 　　（d）向被投资单位派出管理人员； 　　（e）向被投资单位提供关键技术资料。7.2　长期股权投资的初始计量7.2　长期股权投资的初始计量7.2.1、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 7.2.2、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计 企业合并的概念企业合并的概念 　企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个主体的交易或事项。 企业合并的方式 吸收合并 新设合并 控股合并7.2.1、企业合并形成的长期股权投资的初始计量7.2.1、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1）同一控制下的企业合并的界定: 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并 非暂时性的。 　　 2）同一控制下企业合并的特点： 　　 ①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； 　　 ②交易作价往往不公允 3）同一控制下长期股权投资入账价值的确定3）同一控制下长期股权投资入账价值的确定原则： 同一控制下长期股权投资入账价值应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值的份额确定。null　【例7-1】甲公司和旭日有限责任公司均为W集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元购入旭日有限责任公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。旭日有限责任公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元。计算甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本。 本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本 ＝2 000×60%＝1 200（万元）。 null 付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过 “资本公积――资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益；（即当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润） 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用； 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除； 若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券――利息调整明细账户）。经典例题-1 经典例题-1 某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积（股本溢价）只有75万元，盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。 长期股权投资的成本为 ？ 900万元（＝1500×60%） 会计分录 ？会计分录 ？借：长期股权投资　　　　　 900 　 资本公积 　　　　　　　 75 盈余公积　　　　　　　 20 利润分配――未分配利润　85 贷：无形资产－－土地使用权　　 1000 　 应交税费――应交营业税　　 80（＝1600×5%） null合并方的一般分录如下：（非市场交易理念） 　　 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 资本公积 （差额） 也可能在借方。不足冲减的调整留存收益经典例题－2 经典例题－2 2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 长期股权投资的成本为 ？会计分录 ？会计分录 ？借：长期股权投资　　　　　　 720 资本公积 　　　　　　　　 80 盈余公积　　　　　　　　 120 利润分配――未分配利润　 100 贷：库存商品　　　　　　　　　　　800 应交税费――应交增值税（销项税额）　170 　　　　　 　――应交消费税 　　　 50 nullp104【例7-2】 【例7-3】基于前例（7-2、3）小结：基于前例（7-2、3）小结： 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照 被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 一般会计分录如下：一般会计分录如下：　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 　　贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本） 　　资本公积－－股本溢价或资本溢价（差额） （当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益） 【单选题】 【单选题】 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司所有者权益相对于集团而言的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）。 A. 5150万元　　　　　　　C. 7550万元 　　B. 5200万元　　　　　　　D. 7600万元 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1）非同一控制下的企业合并的界定: 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 2）非同一控制下企业合并的特点： 　　①非关联的企业之间进行的合并 　　②以市价为基础，交易作价相对公平合理 3）非同一控制下长期股权投资入账价值的确定3）非同一控制下长期股权投资入账价值的确定遵循市场交易理念 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则：　　 非同一控制下的控股合并中，购买方应当以 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。 企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。 投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润 null例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一 控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元， 已提折旧20万元，公允价值85万元。则账务处理是： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　80 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　20 　　　　贷：固定资产　　　　　　 　　　　　　　　 100 　　 借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　85 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　85 　 　借：固定资产清理　　　　　　　 　　　　　 　5 　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　 　　 5 上面两笔分录可以合并为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 85 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　80 　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　5思考： 思考： 教材【例7-1】 还有 经典例题－ 1 经典例题－2 如为非同一控制下企业合并呢？ 经典例题-1 经典例题-1 某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积（股本溢价）只有75万元，盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。 长期股权投资的成本为 ？ 900万元（＝1500×60%） 会计分录 ？会计分录 ？借：长期股权投资　　　　　 900 　 资本公积 　　　　　　　 75 盈余公积　　　　　　　 20 利润分配――未分配利润　85 贷：无形资产－－土地使用权　　 1000 　 应交税费――应交营业税　　 80（＝1600×5%） 非同一控制下的会计处理非同一控制下的会计处理借：长期股权投资　　　1600　 　　　　　　　　 贷：无形资产－－土地使用权　1000　 　　应交税费――应交营业税　　 80（＝1600×5%） 营业外收入 520（差额）经典例题－2 经典例题－2 2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 长期股权投资的成本为 ？会计分录 ？会计分录 ？借：长期股权投资　　　　　　 720 资本公积 　　　　　　　　 80 盈余公积　　　　　　　　 120 利润分配――未分配利润　 100 贷：库存商品　　　　　　　　　　　800 应交税费――应交增值税（销项税额）　170 　　　　　 　――应交消费税 　　　 50 非同一控制下的会计处理非同一控制下的会计处理借：长期股权投资　 1170 　　贷： 主营业务收入 1000 应交税费――应交增值税（销项税额）　170 借：主营业务成本 800 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 800 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费――应交消费税 50思考： 如果改为非同一控制下呢？思考： 如果改为非同一控制下呢？p104【例7-2】 【例7-3】如果改为非同一控制下如果改为非同一控制下p104【例7-2】 借：长期股权投资 10 000 贷：股本 2000 银行存款 50 资本公积 7950 　小结：一般会计处理小结：一般会计处理如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 　　资本公积――股本溢价（倒挤） 　　 在另付发行费用时： 　　借：资本公积――股本溢价 　　　　贷：银行存款 7.2.2以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量7.2.2以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 null【例7-4】甲公司于2010年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。 　　甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为： 借：长期股权投资　　81 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　81 000 000 　　　 如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是： 借：长期股权投资　　80 000 000 　　应收股利　　　　 1 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　 81 000 000null2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 null【例7-5】2010年3月，旭日有限责任公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，旭日有限责任公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后旭日有限责任公司能够对B公司施加重大影响。 　　 借：长期股权投资　　　　　　52 000 000 贷：股本　　　　　　　　　　　 30 000 000 　　资本公积——股本溢价　　　 22 000 000 　　 借：资本公积——股本溢价　　 2 000 000 贷：银行存款　　　　　　　　 　 2 000 000 小结：一般会计处理小结：一般会计处理借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 　　资本公积――股本溢价（倒挤） 　　 在另付发行费用时： 　　借：资本公积――股本溢价 　　　　贷：银行存款 null20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为l5 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。null　A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为： 借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本　　　　　　　　　　　 90 000 000 资本公积——股本溢价　　　 66 000 000 借：资本公积——股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 　　　　　　　　　　6 000 000 null3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资－－第三方公司（合同或协议价） 贷：实收资本（形成的资本额）－－投入方 　　资本公积－－资本溢价（倒挤） null【例7-6】旭日有限责任公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式确定其公允价值。 C公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资——B公司　40 000 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　30 000 000练习：计算题1练习：计算分析题1甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。 要求：编制业务以上业务的会计处理。null借：长期股权投资　785 贷：短期借款　　　　　　　 200 主营业务收入　　　　　　　　 500 应交税费——应交增值税（销项税额）　 85 借：主营业务成本　　400 贷：库存商品　　　　　　　　400计算分析题2计算分析题22011年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3100万元，不考虑其他相关税费。 要求：编制业务以上业务的会计处理。 null借：长期股权投资　　　　3100 可供出售金融资产——公允价值变动　　200 贷：可供出售金融资产——成本　　　　 　3200 投资收益　　　　　　　　 　　　　　　 100 借：投资收益　　　　　　 200 贷：资本公积——其他资本公积　　　　　 200 null与投资有关的相关费用会计处理小结 7.3长期股权投资的后续计量7.3长期股权投资的后续计量7.3.1成本法及权益法核算的范围 7.3.2长期股权投资核算的成本法 7.3.3长期股权投资核算的权益法 7.3.4长期股权投资的减值和处置7.3.1成本法及权益法核算的范围7.3.1成本法及权益法核算的范围1.成本法的适用范围 ①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 ②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 控制 无重大影响7.3.1成本法及权益法核算的范围7.3.1成本法及权益法核算的范围2.权益法的适用范围 ①企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 　　 ②企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；7.3.2长期股权投资核算的成本法7.3.2长期股权投资核算的成本法成本法核算 1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始成本计价，一般不予变更。除非追加或收回投资应当调整初始成本。 　　 2、成本法下收到现金股利的会计处理 准则规定 　　采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。（取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润除外）null分红时的账务处理 　　(a)宣告时： 　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 　　(b)发放时： 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利　 练习练习20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 　　20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 7.3.3长期股权投资核算的权益法7.3.3长期股权投资核算的权益法1、权益法内涵 即 投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法体现出投资的本质 其核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量。思考：思考：？被投资单位的净资产量变动 被投资方实现净利润 出现亏损 分派现金股利 可供出售金融资产的公允价值变动 这些都会引起投资方净资产量的相应变动。 null2、权益法核算 2、权益法核算 1）科目设置 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动2、权益法核算 2、权益法核算 2）权益法核算处理 ①初始投资成本与被投资方公允净资产（不考虑商誉）中属于投资方的部分之间的差额处理 处理原则 　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 null 比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整因此形成的商誉，而是构成长期股权投资的成本，会计处理为： 　借：长期股权投资　　　　　　350 　　贷：银行存款　　　　　　　　　350null股权投资差额的账务处理 (a)当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 ，不调。 (b)当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时： 确认初始投资成本后： 　　借：长期股权投资－成本　 　　　　贷：银行存款 再将差额作如下处理： 　　借：长期股权投资－成本 　　　　贷：营业外收入nullA企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 　　在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。null取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 　　 借：长期股权投资—成本　　 90 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　90 000 000 长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36 000万元 如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36 000万元 A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入。 借：长期股权投资—成本　　 90 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　90 000 000 借：长期股权投资—成本　　　18 000 000 　贷：营业外收入　　　　　　　　　18 000 000 ②被投资方发生盈亏时投资方的会计处理②被投资方发生盈亏时投资方的会计处理A.被投资方实现盈余时投资方的会计处理　 　　当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下： 　借：长期股权投资－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例） 　　贷：投资收益 null如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。 经典例题－1经典例题－1【基础知识题】甲公司于2006年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。 null解析： ①被投资方的公允折旧口径＝1 200÷10＝120（万元）； 　　②被投资方的账面折旧口径＝600÷10＝60（万元）； 　　③因折旧造成的差异为60万元（＝120-60）； 　　④由此调整的被投资方公允净利润＝500-60＝440（万元）； 　　⑤投资方由此认定的投资收益＝440×30%＝132（万元） null 会计分录如下： 　　借：长期股权投资－损益调整　　132 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　132 null教材p109 ②期末当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 借：长期股权投资-损益调整（应享有的份额） 贷：投资收益 被投资方亏损时，减少了所有者权益，投资方应按比例调整减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整（应承担的亏损）null③投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 　　考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。nullB.被投资方发生亏损时投资方的会计处理 处理原则： 当投资企业确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至零为限。（投资企业负有承担额外损失义务的除外。） null　【例7-9】旭日有限责任公司投资B公司，持股比例为30%，假设旭日有限责任公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公司亏损2000万元，旭日有限责任公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。假定旭日有限责任公司对B公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收），同时假定投资时双方达成协议，如果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。 　旭日有限责任公司应作的处理为： 　借：投资收益　　　　450 　　贷：长期股权投资　　　　　　　300 　　　　长期应收款　　　　　　　　100 　　　　预计负债　　　　　　 　　　 50 　尚未确认亏损＝2000×30%－450＝150（万元），该部分损失在备查簿中登记。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 发生超额亏损①冲减长期股权投资账面价值 ②冲减长期应收款 ③确认预计负债 ④备查恢 复被投资方亏损时一般会计分录 被投资方亏损时一般会计分录 借：投资收益 　　　　贷：长期股权投资―损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限） 　　　　　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） 　　　　　　预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。） null④被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 　　比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。　借记长期股权投资――其他权益变动，记资本公积，或作相反分录。null【例7-12】旭日有限责任公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定旭日有限责任公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。 　旭日有限责任公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时： 　 借：长期股权投资——B公司——损益调整　 9 600 00 （32 000 000×30%） 　　　　　　　　——其他权益变动　　 1 800 000 （6 000 000×30%） 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　9 600 000 　　 资本公积——其他资本公积——B公司　　 1 800 000 　　　null7.3.4长期股权投资的减值和处置7.3.4长期股权投资的减值和处置 1、长期股权投资的减值 2、长期股权投资的处置1、长期股权投资的减值1、长期股权投资的减值概念： 长期股权投资减值是指：其可收回金额小于其账面价值。 可收回金额确定： 长期股权投资的公允价值减去处置费 长期股权投资预计未来现金流量现值 null依据准则 　　a.对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，依据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定计提减值，计提的减值不允许转回。 　　b.其他三类长期股权投资（对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资）的减值，应依据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。 null核算处理 借：资产减值损失 　　　　贷：长期股权投资减值准备 注意： 按单项计提； 一经确认，在以后期间不得转回。2、长期股权投资的处置 2、长期股权投资的处置 　　a.基本分录： 　　借：银行存款 　　　　长期股权投资减值准备 　　　贷：长期股权投资 　　　　　投资收益（倒挤数） nullb.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 分录： 　　借：资本公积 　　　　贷：投资收益 　　或作相反分录。　　 　null　【例7-13】旭日有限责任公司原持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，旭日有限责任公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时旭日有限责任公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动6 000 000元，出售取得价款14 100 000元。　旭日有限责任公司账务处理如下： ①确认处置损益时 　借：银行存款　　　　14 100 000 　　贷：长期股权投资——B公司——成本 9 000 000 　　　　　　　　　 ——损益调整　　　 2 400 000 　　　　　　　　　　——其他权益变动　 1 500 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1 200 000② 将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　500 000