增值税会计

null增值税会计增值税会计增值税概述增值税概述增值税纳税范围 一般： 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）null特殊规定： 1.特殊项目 2.特殊行为: 视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为 null视同销售货物行为 ： （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。null（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 null【思考】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为多少？ null混合销售行为销售额的确定 合并征收增值税 兼营行为销售额的确定 分别核算：分别计征 未分别核算：合并征收增值税 null特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售 2.以旧换新销售 3.还本销售 4.包装物押金处理 5.以物易物销售null税率与征收率的确定 　　 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用3%的征收率 null需要注意： （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 　　1.粮食、食用植物油、鲜奶 　　2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 　　3.图书、报纸、杂志； 　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 　　5.国务院规定的其他货物。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： ※应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一.是销项税额如何计算； 二.是进项税额如何抵扣。 null销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算为： 　　销项税额=销售额×税率。 　　公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 null一般销售方式下的销售额 1.销售额包括以下三项： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 　　具体包括：手续费、基金、奖励、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 （3）应税消费品的消费税税金 null　2.销售额中不包括： 　第一，向购买方收取的销项税额； 　第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 　第三，同时符合以下条件的代垫运费： 　①承运者的运费发票开具给购货方的； 　②纳税人将该项发票转交给购货方的。 null　※必须注意的是： 　第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算： （不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%） 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额 null视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：(无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由) 1.按纳税人当月同类货物平均售价； 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价； 3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）null进项税额的抵扣 　进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 　增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。 注意问题:收购农产品、运费null不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）购进固定资产； （2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（不包括劳保用品） （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 （7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证,其进项税额不得从销项税额中抵 扣。 null根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税 [2008]170号 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 　纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 null不得从销项税额中抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 null进项税额转出 　上述购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 null【例题】某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用1860元）。该批货物进项税额转出数额为多少？【解析】进项税额转出数额 =（50000-1860）×17%+1860÷（1-7%）×7%=8183.8+140=8323.8 null一般纳税人增值税会计账户设置 在 “应交税费—应交增值税 ”设置专栏 1.进项税额 2.已交税金 3.销项税额 4.出口退税 5.进项税额转出 6.出口抵减内销产品应纳税额增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一、一般销售方式 1.直接收款方式 2.预售货款结算方式 3.托收承付、委托银行收款结算方式 4.分期收款结算方式 5.销售退回和折让null思考题：6月6日，A公司向B公司以分期收款结算方式销售产品一批，销售额为60000元，成本48000元。销售合同约定： 6月6日B公司付款50%，7月6日付25%， 8月6日付25%，A公司按照上述日期开具相应金额的增值税发票。 7月6日,B公司按时支付25%的货款。 最后25%的货款，B公司与8月10日支付。 ：请为A公司进行税务会计处理。null6.6 借：发出商品 48000 贷：库存商品 48000 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费—应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 24000 贷：发出商品 24000 7.6 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费—应交增值税（销项税额）2550 借：主营业务成本 12000 贷：发出商品 12000 8.6 借：应收账款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费—应交增值税（销项税额）2550 借：主营业务成本 12000 贷：发出商品 12000 8.10 借：银行存款 17550 贷：应收账款 17550 null二、特殊销售方式 1.折扣销售 2.销售折扣 3.以旧换新 4.以物易物nullC为汽车厂，D为钢厂，双方用各自生产的市场公允价值均为50万元（不含税）的产品进行交换。C换入的钢材作为其生产的原材料，D换入的卡车作为其自用的运输工具。C换出的汽车成本为42万元，D换出的钢材成本为45万元。 要求：请为C、D作税务会计处理。null三、特殊销售行为 1.视同销售 2.混合销售 3.兼营非应税劳务增值税进项税额的会计处理增值税进项税额的会计处理一、国内物资采购 二、接收投资转入货物 三、接收捐赠 四、接收债务人非现金资产抵债 五、支付运费 六、接收应税劳务 七、进口物资增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理一、改变用途 二、用于免税项目 三、非正常损失增值税结转及上缴会计处理增值税结转及上缴会计处理一、以月为纳税期限 1.月末结出借贷方合计金额和差额 2.a.借方余额，未抵扣的进项税额，留待下期抵扣； b.贷方余额，本月应交增值税额 null二、以日为纳税期限 1.平时预交计入“应交税费——应交增值税（已交增值税）” 假设月末合计A 2.月末结算出除了“（已交增值税）”之外“应交税费——应交增值税”的借贷方合计金额和差额。假设月末合计金额和差额为B a.若B为借方余额，B留待下期抵扣，A为多交。 nullb.若B为贷方余额 （a）若A＞B，(A-B)为多交税额; （b）若A＜B，（B-A）为应交未交增值税额。 小规模纳税人增值税会计处理小规模纳税人增值税会计处理小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行抵扣制度，因此只设置“应交税费——应交增值税”，不再下设专栏。增值税出口退税及会计处理增值税出口退税及会计处理出口退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税。 （二）出口免税但不退税。 （三）出口不免税也不退税。 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 　1.必须是属于增值税征税范围的货物。 　2.必须是报关离境的货物。 　3.必须是在财务上作销售处理的货物。 　4.必须是出口收汇并已核销的货物。 null（一）出口免税并退税 1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3.特定出口的货物 。　 null（二）出口免税但不退税 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。 null（三）出口不免税也不退税 下列出口货物不免税也不退税： 1.出口的原油 2.援外出口货物 3.国家禁止出口的货物 　对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。 生产企业出口货物——“免、抵、退”方法 生产企业出口货物——“免、抵、退”方法 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料×（出口货物征税税率-出口货物退税税率） null2.免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料×出口货物退税率null3.当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 null【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 null（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝100×（17%-13%）＝4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（万元） （3）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6 ＝17-30-6＝-19（万元） （4）免抵退税额抵减额＝100×13%＝13（万元） （5）免抵退税额＝200×13%-13＝13（万元） （6）当期期末留抵税额>当期免抵退税额 　当期应退税额＝当期免抵退税额＝13（万元） （7）当期免抵税额＝0（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元 null会计处理： 1.结转当期不得免征和抵扣税额 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2.结转免抵退税额 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 应收出口退税 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 借：主营业务成本 4 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 4 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 0 应收出口退税 13 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 13 null【思考题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2008年10月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，外购货物准予抵扣进项税额51万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款2万元。本月内销货物不含税销售额200万元。收款234万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币300万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。外贸企业出口货物——先征后退计算办法： 外贸企业出口货物——先征后退计算办法： 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征。 应退税额 ＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 null【例】某进出口公司2008年3月出口美国平纹布2000平方米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额： 　20000×20×13%＝5200（元） 会计处理 借：主营业务成本 40000 × （17%-13%） 1600 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1600 借：应收出口退税 5200 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 5200 null