营业税会计

null营业税会计营业税会计null纳税义务人的一般规定： 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 null境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为： 　　（1）所提供的劳务发生在境内； 　　（2）在境内载运旅客或货物出境； 　　（3）在境内组织旅客出境旅游； 　　（4）转让的无形资产在境内使用； 　　（5）所销售的不动产在境内； 　　（6）在境内提供保险劳务。 null上述保险劳务： 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 null扣缴义务人 　在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种： 　　 （一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； （二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人: 　　1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 　　2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。 　　　　null（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人 （四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人； （五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人； （六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； （七）财政部规定的其他扣缴义务人。 税目与税率 税目与税率 一、交通运输业 3% 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营企业null二、建筑业 3% 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围 出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围 管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税null三、金融保险业 5% 贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。 对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。null四、邮电通信业 3% 传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。　null五、文化体育业　 3% 表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。null六、娱乐业 5%～20% 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 （台球、保龄球税率为5%）null七、服务业 5% 1.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务 3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。 4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。 5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征收营业税。 null 6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。 7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。 8.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。 9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，按照“服务业—租赁业”征收营业税。 10.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。 11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增殖税。 null八、转让无形资产 5% 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。 2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。null九、销售不动产 5% 销售建筑物及其他土地附着物。 2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。 单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。计税依据的具体规定计税依据的具体规定（一）交通运输业 　1.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 　2.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 　3.中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 null（二）建筑业 　1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 　2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 　3.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 null【例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）。计算该建筑公司应缴纳的营业税。 解：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税： 　①按建筑业营业税＝组价×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（万元） 　②按销售不动产营业税＝售价（预收款）×5%＝5000×5%＝250（万元） 　自建不动产出售共纳营业税＝54.43+250＝304.43（万元） null三、金融保险业 　1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 　2.外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。 　3.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。 　　　　　null 4.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人） 5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入 　金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 　　　　null6.保险业务： 　（1）初保业务营业额：全部保费收入。 　（2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。 　（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 　（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。 　（5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 　　境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。null四、邮电通信业务 　1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 　2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 null五、文化体育业 　　单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 null六、娱乐业 　娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。 null【例】某市一娱乐公司2009年4月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下： （1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元 ； （2）保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元； （3）美容美发、中医按摩收入150万元； （4）非独立核算的小卖部销售收入60万元； （5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）； （6）与某公司签订租赁，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元； （7）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。 要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税。 　　　 【答案】应纳营业税=220×5%+（400+100)×20%+120×5% + 150×5%+60×5%+600×5%+（76+4）×5%+10×5%=162（万元） 　　　　 null七、服务业 　1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 　2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。 　3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。　　 　4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。 　5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 　　null 6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。 　7.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 　8.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。 　9.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 　10.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。 null八、销售不动产或受让土地使用权 　1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 　2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。null财政部 国家税务总局关于个人住房转让营业税政策的通知   财税〔2008〕174号  自2009年1 月1 日至12月31日，个人将购买不足2 年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的非普通住房或者不足2 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2 年（含2 年）的普通住房对外销售的，免征营业税。    null九、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低的计税营业额的核定： 组成计税价格公式： 组成计税价格 =工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） null【例】某广告公司2009年4月发生以下业务: 　取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%） 要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。 【答案】 广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（万元） 应纳营业税 =（109.89-25-18）×5%=3.34（万元） 　　null几种经营行为的税务处理 　　 一、兼营不同税目的应税行为： 营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。 依纳税人的核算情况： （1）分别核算，按各自税率计税 （2）未分别核算，从高适用税率null 二、混合销售行为： 　既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。 依纳税人的营业主业判断，只交一种税。 以经营营业税应税劳务为主，交营业税。null三、兼营非应税劳务： 　提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。依纳税人的核算情况： （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，只交增值税、不交营业税null营业税与增值税征税范围划分 （一）建筑业务征税问题 　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税 null（二）邮电业务征税问题 　1.集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 　2.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 　3.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 null（三）服务业务征税问题 1.代购代销 （1）代购货物 特点 ①受托方不垫付资金 ②销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。 ③受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。null税务处理 ①同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。 ②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。null（2）代销货物 特点①代销货物的所有权属于委托方。 ②受托方按委托方规定的条件出售。 ③货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。 税务处理 ①就销售代销货物而言，属增值税征税范 ②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。null【例】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价的5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。 要求：对上述代销业务进行税务处理。 【答案】 ①应纳营业税=5000×5%=250元 ②零售价=5000/5%=100000元 　应纳税增值税 =100000/（1+17%）×17%=14523元 null某建筑安装公司2009年8月发生以下业务： （1）与机械厂签订建筑工程一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始至月底已完成全部工程的1/10； （2）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款； （3）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元； （4）以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元； （5）将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%. 要求：根据上述资料计算 （1）公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税； （2）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税； （3）公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税； （4）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税； （5）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税.null（1）承建厂房工程应缴纳的营业税＝ 800×10%×3%＝2.4万元 （2）铺设通信线路工程应缴纳的营业税＝（300-80）×3%＝6.6万元 （3）提供泥浆工程作业应缴纳的营业税＝40×3%＝1.2万元 （4）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税＝（35+5+10）×3%＝1.5万元 （5）自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税＝780×（1+15%）÷（1－3%）×3%+（1000+5）×5%＝77.99万元 null 某旅游开发有限公司2009年8月发生有关业务及收入如下： （1）旅游景点门票收入650万元； （2）景区索道客运收入380万元； （3）民俗文化村项目表演收入120万元； （4）与甲企业签订合作经营协议；以景区内价值2 000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），按照约定旅游公司每月收取20万元的固定收入。 要求：根据上述资料 （1）计算门票收入应缴纳的营业税； （2）计算索道客运收入应缴纳的营业税； （3）计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税； （4）计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税。 null（1）门票收入应缴纳的营业税＝650×3％＝19.5（万元）（文化体育业） （2）索道客运收入应缴纳的营业税＝380×5％＝19（万元）（服务业） （3）表演收入应缴纳的营业税＝120×3％＝3.6（万元）（文化体育业） （4）合作经营酒店应纳营业税＝20×5％＝1（万元）（服务业） 营业税的会计处理营业税的会计处理营业税的核算主要通过“应交税费—应交营业税”明细账户进行。对应账户有“营业税金及附加”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等。