09会计上岗证

第一章、总论 会计是以货币作为主要计量单位的，是管理工具。 会计是有关方面了解和掌握企业财务状况、经营成果、和现金流量情况的重要信息来源。 会计的职能是核算与监督。会计的核算职能是会计最基本的职能。 会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的质量保证。 会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。 会计的有会计核算的方法、会计的方法、和会计检查的方法。 会计核算的方法是会计的基本方法。 会计核算的方法有：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。 复式记账要求对每一项经济业务都以相等的金额同时记入两个或两个以上相互联系的账户。 会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 会计工作空间范围的会计前提是会计主体。 企业会计的确认、计量和应当以权责发生制为基础。 目前我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部份业务应采用收付实现制。 权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用 ，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权现发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。 资本性支出：凡支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 收益性支出：凡支出的效益仅涉及本年度的（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出。 谨慎性要求企业在进行会计核算时尽可能选择即不抬高资产或收益、也不压低负债和费用的方法和程序进行会计处理。不应高估资产和收益，低估负债和费用。 会计记录应当使用中文，在民族自治地区可同时使用当地通用的一种民族文字。在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第二章、会计要素与会计核算的内容 会计要素是会计对象的具体化，会计六要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债、所有者权益是反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映。是构成资产负债表的要素；资产＝负债+所有者权益。 收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映。是构成利润表的要素。收入－费用＝利润。 资产是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。 流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第1， 为生产商品中、提供劳务、出租和经营管理而持有； 第2， 使用年限超过一个会计年度。 无形资产是指企业企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益会流出企业的现时义务。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去 负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得的损失、留存收益等。 所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配的利润等项目。 留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。 经营成果是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，包括收入、费用、利润三项。 收入是指企业在日常活动中形成、会导致企业所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 “日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动，如：商品流通企业从事商品购销活动，金融企业的存款、贷款业务，工业企业的产品生产和销售活动等。 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当作为利得。 企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 让渡资产使用权主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等等。 费用按照功能可以分为营业成本和期间费用 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务的过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费和广告费等。 管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用，包括公司经费、工会经费、待业保险费和职工教育费等。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出和相关的手续费等。 　　 　　　　 直接领用材料－生产成本－库存商品－主营业务成本－本年利润 直接费用 生产工人工资－生产成本－库存商品－主营业务成本－本年利润 费用　　　间接费用　－ 制造费用　 －生产成本－库存商品－主营业务成本－本年利润 　　 销售费用－本年利润 　　　　　 期间费用　　 管理费用－本年利润 财务费用－本年利润 　　 营业税金及附加－营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等 所得税费用　　－企业所得税 税金 管理费用　　　－房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、 　　　　 应付职工薪酬 －个人所得税 营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。 利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润是指利润总额减去所得税费用后的余额。 营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得等。 营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。 会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 资产＝负债+所有者权益　　　这是会计基本等式，不论发生何种业务，都不会破坏会计等式。 资产＝负债+所有者权益+(收入－费用) 资产＝负债+所有者权益+利润 会计基本等式是复式记账的理论基础，也是编制会计凭证、登记账簿和编制会计报表的理论依据。 货币资金主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 存货包括：原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品、商品以及委托加工物资等。 有价证券是指对一定财产拥有所有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 债权一般包括各种应收和预付款项等。 债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应缴款项等。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 会计记录应当使用中文，在民族自治地区可同时使用当地通用的一种民族文字。在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。 会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础 会计科目按其所属的会计要素分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。 会计科目设置的原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则。 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其变动及其结果的载体。 根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。 应收账款预付账款是资产账户、累计折旧、坏账准备是资产账户。 应付账款预收账款是负债账户。 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配是权益类账户。 账户的结构： 期未余额＝期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额　公式中的四个部份称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。 账户和会计科目的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户是有一定的格式和结构的。可以实际反映会计要素的增减变动及其结果。 第三章、复式记账 复式记账法是以会计的基本等式“资产＝负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账法。 复式记账法可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。我国采用借贷记账法记账。 “借”和“贷”只是一种记账符号，表示增加还是表示减少取决于账户的性质。 资产、成本、费用类账户借记增加、贷记减少，余额在借方。 负债、权益、收入类账户贷记增加、借记减少、余额在贷方。 资产类账户：（成本费用类账户） 资产类账户期未借方余额＝期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户：（收入类账户） 负债和所有者权益类账户期未贷方余额＝期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额 借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 借贷记账法特点： 1以“借”和“贷”作为记账符号。 2以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 3可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。 4依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。 会计分录是指对某顶经济业务涉及的对应账户标明其应借应贷金额的记录。 每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。 总分类账和明细分类账平等登记要点：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。 试算平衡 全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数 全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数 发生额和余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。 第四章、借贷记账法的运用 货币资金是指以货币形态存在的资产，它是流动性最强的资产。 货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金等。 可以用现金支付的款项： 支付给个人的、向个人收购农副产品和其他物资的价款、结算起点（1000元）以下的零星支出。 库存现金限额：一般按照3－5天日常零星开支所需现金确定，特殊：远离银行或交通不便的按5－15天核定。 企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇总、委托收款、托收承付和信用证等方式结算。 支票：单位和个人、同城结算、提示付款期为出票后10天、处罚5%不低于1000元、赔偿2%。 银行汇票：单位和个人、异地结算、提示付款期为出票日起1个月。 银行本票：单位和个人、同城结算、提示付款期为出票日起最长2个月。 商业汇票：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须有真实交易关系或债权债务关系，才能使用。付款期限最长不超过6个月。提示付款期为自汇票到期日起10日内。 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业申请使用银行承兑汇票时，按票面金额万分之五交纳手续费，出票人在到期日未能足额交存票款，银行按每天万分之五计收利息。 异地托收承付：每笔的金额起点为10000元，新华书店系统为1000元 验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。 商业折扣　P60企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。 现金折扣　P61我国会计准则规定以总价法核算应收账款。总账法是指将扣除现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，实际收款额和应收账款数额的差额（现金折扣），作为理账费用计入财务费用。 应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 坏账是指无法收回的应收账款。P62 应收账款坏账准备的提取方法有：余额百分比法、账龄分析法和销售额百分比法。 外购存货的成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 存货发出的计价：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。 加权平均单价：（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量） 本期发出存货实际成本＝本期发出存货数量×加权平均单价 　　 　　 进项税额、已缴税金、销项税额、进项税额转出、 应缴增值税 出口退税、　转出未缴增值税、　转出多缴增值税。　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 未缴增值税　 　　 应缴营业税 应缴税费　　 应缴消费税 　　　　　　 应缴企业所得税 　　　　　　 应缴个人所得税 　　　　　　 城市维护建设税 　　　　　　 教育费附加 　　　　　 增值税基本知识： 应缴增值税＝销项税额－进项税额 销项税额＝不含税销售额×增值税税率 不含税销售额＝含税销售收入÷（1+增值税税率） 销售收入除了正常的销售收入以外，还包括视同销售收入所取得的收入。 视同销售收入主要包括将自产货物用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人、作为投资、分配给股东或投资者、用于非应税项目等。 进项税主要包括4个方面： 增值税专用发票上注明增值税 海关完税凭证上注明的增值税 购进农产品可以抵扣13% 运输发票可以抵扣7% 不得抵扣的进项税、进项税额转出： 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，非正常损失的购进货物……进项税不得抵扣。已抵扣的进项税额应作进项税额转出。 企业交纳当月增值税，借记“应交税费－应缴增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。 企业交纳上月增值税，借记“应交税费－未缴增值税”，贷记“银行存款”。 固定资产的特征： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。 固定资产综合分类：生产用、非生产用、未使用、不需用、租出、融资租入的固定资产和土地。 固定资产的计价：原始价值计价和净值计价 固定资产的入账价值： 外购固定资产，其成本包括买价、增值税、进口关税等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 固定资产的入账价值还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关费用。(不包括车辆保险费) 固定资产折旧的核算： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧； 应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的余额。 本章必须掌握的账务处理： （1）现金的核算　收入、减少、长短款的核算。 （2）银行存款的总分类核算　银行存款日记账登记　 （3）应收账款的核算　注意商业折扣和现金折扣的区别 　　 应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 (4) 预付账款的核算 包括预付款项和收到货物两个环节。补付货款等都要通过预付账款账户核算。 (5) 其他应收款的核算　备用金的核算 定额备用金和非定额备用金 (6) 存货的核算 购入 接受投资P115 发出　（入账计价　发出计价） (7) 固定资产的核算 增加(投入购入自建) 折旧的核算　（计价标准　入账价值） (8) 无形资产的核算 初始计量 增加的核算 后续计量 (9) 交易性金融资产的核算 (取得、现金股利和利息、期未计量、处置) (10)长期股权投资的核算 (初始计量与核算、后续计量与核算) (11)短期借款的核算 (12)应付职工薪酬的核算 提现金 发放工资 结转代扣款项 缴纳代扣款项 分配工资费用 (13)应付账款的核算、预收账款的核算 (14)其他应付款的核算 与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。押金、未按期领取工资等 (15)增值税的核算 销项税 视同销售的销项税 进项税 进项税额转出 应缴增值税 缴纳本月增值税 缴纳上月增值税 (16)长期借款的核算 (17)实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润的核算。 第五章、会计凭证 会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明。 会计凭证按其用途和填制程序的不同可以分为原始凭证和记账凭证两类。 记账凭证按记载经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证。 第六章、会计账簿 会计账簿按其用途分类，可分为序时账簿(日记账)、分类账簿和备查账簿。 我国大多数单位只设现金日记账和银行存款日记账。 分类账是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。 账簿按账页格式分类，可分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和平行式账簿。 三栏式账页适用于各种日记账、总分类账、以及资本、债权、债务明细账。 多栏式账页适用于收入、费用明细账。 数量金额式账适用于原材料、库存商品、产成品等明细账。 平行式账适用于其他应收款、在途物资等明细账。 账簿按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿 订本式账簿适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 活页式账簿各种明细分类账。 卡片式账簿 我国只对固定资产的核算采用卡片式账簿 没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”，在“余额”栏内写“0”。 错账更正的方法：划线更正法 红字更正法 补充登记法 错账更正方法的应用。 对账的主要内容包括：账证、账账、账实。 月度结账时，在“本月合计”或”或“本月发生额及期未余额”一行上、下划通栏单红线 年度结账时，在“本年累计”行下面划通栏双红线，表示年未封账。 第七章、账务处理程序 常用账务处理程序有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 各种账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据不同。 各种账务处理程序的优点和缺点，适用范围略。 第八章 财产清查 财产清查的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制两种。 实地盘存制只记收入，不记发出。期初结存数+本期收入数－期未实存数＝本期发出数 永续盘存制收入发出都要记录　期初账面结存数+本期收入数－本期发出数＝期未账面结存数 银行存款余额调节表不是原始凭证。 实存账存对比表是原始凭证。 银行存款余额调节表的编制P278 财产清查结果的账务处理P284 现金盘亏 列其他应收款、管理费用。 盘盈列营业处收入。 存货盘亏盘盈先列待处理财产损溢，经批准后冲减管理费用。 固定资产盘盈作前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。 固定资产盘亏按其账面价值先列“待处理财产损溢”，批准后转入营业处支出。 第九章　财务会计报告 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是静态表 利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。是动态表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。是动态表。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 利润表的编制 资产负债表部份项目的计算：货币资金　应收账款　应付账款　存货　预付账款　预收账款 利润表部份项目的计算：营业利润　利润总额　净利润 货币资金根据现金、银行存款、其他货币资金填写 存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。 应收账款根据应收账款预收帐款借方填列（明细账） 预收账款根据应收账款预收账款贷方填列（明细账） 应付账款根据应付账款预付账款贷方填列（明细账） 预付账款根据应付账款预付账款借方填列（明细账） 营业利润＝营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益 利润总额＝营业利润加上营业外收入减营业外支出 净利润＝利润总额减所得税费用 现金日记账、银行存款日记账 总分类账和明细分类账平行登记 原材料明细账 在途物资明细账 制造费用明细账 应付职工薪酬计算表 银行存款余额调节表 企业全部固定资产折旧计算表 试算平衡表 科目汇总表 错账更正方法的应用